政府會(huì)計(jì)制度改革下公立醫(yī)院預(yù)算管理策略分析

王昱

摘要：我國(guó)在會(huì)計(jì)核算方面始終采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)制度體系，由于該體系能較好地體現(xiàn)出資金的流入與流出等各方面狀況，故最能滿足我國(guó)公立醫(yī)院的預(yù)算管理需求。而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)化使得該制度體系的弊端也變得尤為顯著，故也在客觀上促進(jìn)了該制度的創(chuàng)新與改革。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;預(yù)算管理

在黨的十八屆三中全會(huì)中明確提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”這一重大改革要求。隨后，在我國(guó)所新修訂的《預(yù)算法》中，又對(duì)各級(jí)政府提出了新的管理要求，即要求各級(jí)政府均需“按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”。就當(dāng)下的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系而言，其主要采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，而此制度的主要作用在于能準(zhǔn)確反饋出預(yù)算收支情況，但卻無(wú)法體現(xiàn)出政府資產(chǎn)負(fù)債以及運(yùn)作成本等情況，難以滿足如今政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)需求。與此同時(shí)，從預(yù)算會(huì)計(jì)的角度上來(lái)看，醫(yī)院與政府的會(huì)計(jì)制度，其相同點(diǎn)在于兩者均能及時(shí)、準(zhǔn)確的披露出預(yù)算的執(zhí)行信息。但其不同點(diǎn)主要包括下列幾點(diǎn)：首先是兩者所涵蓋的會(huì)計(jì)要素有著明顯的差異。政府的預(yù)算會(huì)計(jì)主要包含了預(yù)算收入、支出以及結(jié)余這三大會(huì)計(jì)要素。而醫(yī)院則包含了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用這五大類;其次是在會(huì)計(jì)科目方面。政府的預(yù)算會(huì)計(jì)科目通常是基于以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的科目，而醫(yī)院則是一切權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，后者將不若前者一般有著一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系;第三則是核算方面的差異。由于兩者在囊括的會(huì)計(jì)要素與科目均不一致，故使得相應(yīng)的核算基礎(chǔ)也不盡相同。

一、建議進(jìn)一步細(xì)化報(bào)表項(xiàng)目

為了在滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需求的基礎(chǔ)上，通過(guò)建設(shè)政府會(huì)計(jì)制度，需要在滿足政府的宏觀管理需求的基礎(chǔ)上，制定寬泛的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)置部分報(bào)表項(xiàng)目。當(dāng)然，相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置還需同時(shí)兼顧醫(yī)院和行業(yè)基本特點(diǎn)來(lái)對(duì)具體報(bào)表項(xiàng)目的核心內(nèi)容予以進(jìn)一步細(xì)化，如此方能進(jìn)一步滿足我國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理需求。

二、建議預(yù)算會(huì)計(jì)適度改變核算基礎(chǔ)

在醫(yī)院會(huì)計(jì)的日常工作中，涉及到醫(yī)院職工的薪酬支付的內(nèi)容。然而，針對(duì)職工的薪酬支付又主要包括在職職工、離退休職工、臨時(shí)工以及研究人員等眾多的職工類別，與此同時(shí)，加之在大中型的醫(yī)院中，會(huì)計(jì)的核算還將涉及到成百上千個(gè)成本單元。此外，若是科教項(xiàng)目支出或是財(cái)政撥款補(bǔ)助，則需將之明確的具體的科研或財(cái)政項(xiàng)目之上，最后，針對(duì)各種代扣代繳的款項(xiàng)，其必然根據(jù)相關(guān)資金的來(lái)源來(lái)與成本單元進(jìn)行明細(xì)核算。

由于此前的政府會(huì)計(jì)制度，本身具有“雙基礎(chǔ)”的特征，所以在開展工資薪酬業(yè)務(wù)的過(guò)程中需要采取“平行記賬”的方式，即分別在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)做下記錄，方能滿足政府會(huì)計(jì)制度的基本要求。然而，就我國(guó)絕大多數(shù)醫(yī)院的薪酬業(yè)務(wù)開展往往采取的是當(dāng)月計(jì)提應(yīng)付職工工資，下月初再實(shí)際發(fā)放的方式。這便使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)之間存在著確認(rèn)時(shí)間差，繼而使得即便是在同一月份，則醫(yī)院的財(cái)務(wù)結(jié)余金額與預(yù)算結(jié)余金額之間亦將UC能在一定的差異。但縱觀醫(yī)院整年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息卻并不存在任何的差異。此外，由于在下月初工資薪酬的實(shí)際發(fā)放過(guò)程中，預(yù)算會(huì)計(jì)往往需對(duì)明細(xì)核算信息予以再度的推倒并確認(rèn)，這無(wú)疑是極大增添了國(guó)家會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行難度。因此，要想切實(shí)改變這樣的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，則必然要對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)預(yù)算制度予以適當(dāng)?shù)母淖?，改以?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)核算工資薪酬支出。

我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。

基于如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，使得傳統(tǒng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)制度已然無(wú)法滿足當(dāng)今社會(huì)對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理工作的要求。因此，為確保權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念能更為迅速的融入到醫(yī)院的預(yù)算管理工作匯總，以確保政府的資源效益能得以最大限度的發(fā)揮，并確保政府的資金管理運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)始終保持在較低水平，則無(wú)論是針對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)總預(yù)算或是行政單位會(huì)計(jì)，政府均應(yīng)提出預(yù)制相匹配的整體財(cái)務(wù)信息。當(dāng)然，若現(xiàn)行的制度本身便存在各種各樣的缺陷，則強(qiáng)行引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制也必將衍生出更多的問題。對(duì)此，針對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)，我國(guó)還應(yīng)全面考慮到“預(yù)算已安排，由于政策性因素當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出”，“預(yù)算已安排，由于用款進(jìn)度的原因當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出”，“動(dòng)支中央預(yù)備費(fèi)安排，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出”以及“為平衡預(yù)算需要，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出這四種不同的權(quán)責(zé)發(fā)生事項(xiàng)來(lái)對(duì)其中權(quán)責(zé)予以確認(rèn)”。當(dāng)然，在預(yù)算管理由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)渡時(shí)期，政府也應(yīng)就此前的收付實(shí)現(xiàn)制予以不斷的修正，與促使其在權(quán)責(zé)發(fā)生制得到完整的修正后，能逐步擴(kuò)展到完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

三、完善公立醫(yī)院預(yù)算管理制度

就我國(guó)目前的預(yù)算管理制度改革狀況來(lái)看，部門的預(yù)算以及國(guó)庫(kù)的集中收付這兩大方面工作的實(shí)施過(guò)程雖衍生出了不少的問題，但預(yù)算的目標(biāo)卻也基本達(dá)成。而就改革過(guò)程中所出現(xiàn)的問題來(lái)看，其中最主要的問題當(dāng)屬預(yù)算編制過(guò)于粗簡(jiǎn)，對(duì)此，要想切實(shí)改善這樣的改革狀況，則必然要對(duì)基礎(chǔ)信息管理給予高度重視，當(dāng)然，在此過(guò)程中，醫(yī)院亦需采取相應(yīng)的手段來(lái)強(qiáng)化自身對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息的管理。諸如建立預(yù)算數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)提高預(yù)算編制的效率以及制定預(yù)算編制定額標(biāo)準(zhǔn)體系來(lái)提高部門的預(yù)算質(zhì)量。其次則是目前，分類分檔定額標(biāo)準(zhǔn)雖已在中央和地方全面實(shí)施，但鑒于改革進(jìn)展的不平衡，使得此項(xiàng)改革仍難以獲得理想的改革成效。就目前來(lái)看，就連省級(jí)也并非所有預(yù)算部門都實(shí)施了相應(yīng)的改革，更遑論基層的預(yù)算單位。不僅如此，相較于支付改革，則政府會(huì)計(jì)改革的收繳改革還更加落后，加之在制度以及信息系統(tǒng)方面也有待完善，這便進(jìn)一步增添了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的難度。制度建設(shè)、信息系統(tǒng)也都有待于進(jìn)一步完善。這需要通過(guò)完善國(guó)庫(kù)單一賬戶體系和財(cái)政收支繳撥程序，規(guī)范中央對(duì)地方專項(xiàng)撥款支付方式，推進(jìn)財(cái)稅庫(kù)橫向聯(lián)網(wǎng)，實(shí)施國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理，完善財(cái)政國(guó)庫(kù)管理信息系統(tǒng)和動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理體系等一系列措施促進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付制度的規(guī)范。由于，由于醫(yī)院的采購(gòu)過(guò)程，政府并未對(duì)此表現(xiàn)出較強(qiáng)的預(yù)算約束力，加之所采取的采購(gòu)預(yù)算制度也過(guò)于粗糙，未能對(duì)其中諸如預(yù)算的批復(fù)、預(yù)算的體征等重要事項(xiàng)提出更為細(xì)化的規(guī)定，則便使得醫(yī)院的預(yù)算調(diào)整往往還呈現(xiàn)出較強(qiáng)的隨意性。對(duì)此，要想切實(shí)改善這樣的改革狀況，則必然要對(duì)相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制予以進(jìn)一步完善。當(dāng)然，在改革過(guò)程中，政府需嚴(yán)格做到以下幾點(diǎn)：首先應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，如針對(duì)采購(gòu)部門，政府除了要制定相應(yīng)的制度以及原則外，尚需擁有完整的信息反饋體系來(lái)對(duì)采購(gòu)執(zhí)行情況予以具體分析。二是要加強(qiáng)法律上的監(jiān)督。雖然，我國(guó)目前依然頒布了《政府采購(gòu)法》，但由于此部法律的線條整體較為粗簡(jiǎn)，故為確保法律制度作用的充分發(fā)揮，則法律條文的明確和細(xì)化均應(yīng)引起政府的高度關(guān)注;三是邀請(qǐng)社會(huì)力量參與到監(jiān)督工作中。就醫(yī)院的采購(gòu)行為而言，其也具備一定的社會(huì)公眾性特征。因此，唯有提升其透明度，包括采購(gòu)需求信息、評(píng)標(biāo)的方法及標(biāo)準(zhǔn)等諸多方面，整個(gè)采購(gòu)結(jié)構(gòu)都公開透明化。其中，制度改革就是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，所以需要在不斷實(shí)踐的過(guò)程中進(jìn)行完善和規(guī)范。這樣通過(guò)完善預(yù)算管理制度，有利于為政府會(huì)計(jì)改革創(chuàng)設(shè)良好的政策環(huán)境。政府會(huì)計(jì)改革是否取得了成效與其他相關(guān)內(nèi)容的改革存在緊密的關(guān)系，不斷強(qiáng)化政府公共財(cái)物制度、內(nèi)部控制制度、審計(jì)監(jiān)督制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度等配套制度的建設(shè)。

總之，公立醫(yī)院預(yù)算管理與政府會(huì)計(jì)制度改革存在非常緊密的關(guān)系。通過(guò)深化公立醫(yī)院預(yù)算管理，有利于完善政府會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容。通過(guò)將政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容作為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度目標(biāo)改革，并根據(jù)實(shí)際情況建立完善的會(huì)計(jì)核算體系，有利于提升公立醫(yī)院預(yù)算管理水平，促進(jìn)公立醫(yī)院更加穩(wěn)定健康的發(fā)展。

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