企業(yè)內(nèi)部控制管理缺陷及其治理對(duì)策

劉 冰

企業(yè)既是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與的主體，同時(shí)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著極為重要的作用，在新形勢(shì)下，企業(yè)需要不斷將自身的管理水平增強(qiáng)，以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。將內(nèi)控管理效率增強(qiáng)，可以把企業(yè)經(jīng)驗(yàn)發(fā)展中存在的財(cái)務(wù)問題發(fā)現(xiàn)，以便于企業(yè)第一時(shí)間將應(yīng)對(duì)措施制定出來，從而防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。現(xiàn)階段，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作難度越來越大，借助分析企業(yè)內(nèi)部問題，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理效率的有效提高。

一、案例分析

芯電公司原出納張惠惠于2008年7月入職，至2011年9月一直擔(dān)任出納。據(jù)廣東省廣州市蘿崗區(qū)人民檢察院（2012）穗蘿法刑初字第357 號(hào)刑事判決書載，張惠惠通過虛開空白支票混入正常使用支票交由財(cái)務(wù)經(jīng)理加蓋印鑒、偽造出差證明混入正常文書交由檔案室加蓋公章、虛構(gòu)員工工資明細(xì)，先后從我司交通銀行花園支行、華夏銀行廣州分行中套取資金2 千多萬元。

二、企業(yè)內(nèi)部管理存在的缺陷

（一）企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不足。內(nèi)控環(huán)境是展開內(nèi)部控制工作的重要前提，其直接影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮，同時(shí)和內(nèi)控機(jī)制的落實(shí)息息相關(guān)，甚至影響著內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。但在對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行分析可以看出，公司內(nèi)控環(huán)境仍存在一定的缺陷。如：有信任越過監(jiān)督、習(xí)慣代替機(jī)制的問題，同時(shí)部分管理人員具備的權(quán)利比內(nèi)控制度還高，進(jìn)而造成監(jiān)督部門不受重視，不能將其監(jiān)督作用有效發(fā)揮出來。很多企業(yè)的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人擔(dān)任，還有部分企業(yè)董事會(huì)的組成人員為各個(gè)經(jīng)理，不能有效發(fā)揮出董事會(huì)的作用。正是由于經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，因此造成財(cái)務(wù)監(jiān)督難以落到實(shí)處，不能將相互制約的法人治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建起來，無法充分發(fā)揮出內(nèi)控機(jī)制的作用。

（二）企業(yè)不重視內(nèi)控工作。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控工作。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控工作，容易造成不能嚴(yán)格落實(shí)和開展內(nèi)控工作，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制如同虛設(shè)，不能將其應(yīng)有的約束作用發(fā)揮出來，最終可能造成企業(yè)內(nèi)部控制失去控制力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并未從政策上給予指導(dǎo)，支持力度不足，內(nèi)部控制工作的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境較差，阻礙了內(nèi)部控制工作的順利開展。其次，企業(yè)員工的內(nèi)控工作意識(shí)較為薄弱。因?yàn)楦吖軐硬恢匾晝?nèi)控工作，直接造成大部分企業(yè)不了解內(nèi)控，沒有在企業(yè)中將內(nèi)部控制的意識(shí)和觀念形成，導(dǎo)致內(nèi)部控制難以落到實(shí)處，沒有將其應(yīng)有的作用和意義發(fā)揮出來，而這種觀念上的不足也會(huì)導(dǎo)致員工行為上不重視，嚴(yán)重影響了內(nèi)控工作的效果。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制制度是所有企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展的重要前提，用內(nèi)部控制對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)予以監(jiān)督，讓企業(yè)朝著現(xiàn)代化管理發(fā)展，所以內(nèi)部控制是隨著企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展而出現(xiàn)的。但是在此方面仍有嚴(yán)重的問題存在，主要體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏合理性，和法規(guī)不符，存在制度不完善的情況。一些制定了內(nèi)部控制制度但未貫徹落實(shí)，只是為了在上級(jí)部門檢查時(shí)能蒙混過關(guān)，這種內(nèi)部管理制度毫無任何作用，使內(nèi)部管理在企業(yè)發(fā)展中喪失了嚴(yán)肅性和原本的屬性。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督不力。過于重視制定內(nèi)部控制制度，對(duì)怎樣實(shí)施制度、對(duì)執(zhí)行制度中存在的偏差進(jìn)行糾正等缺少有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，甚至部分企業(yè)的管理者將所有權(quán)利握住，漠視內(nèi)部控制制度，不嚴(yán)格按照企業(yè)的內(nèi)部控制制度辦事，進(jìn)而降低了內(nèi)部控制制度的威信。

三、企業(yè)內(nèi)部控制管理的治理對(duì)策

（一）不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)要和自身發(fā)展的實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)企業(yè)董事機(jī)制予以完善，讓董事會(huì)在企業(yè)管理中始終居于強(qiáng)大地位，董事會(huì)所作出的評(píng)價(jià)應(yīng)具備公正性和客觀性，把企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和引導(dǎo)作用充分發(fā)揮出來。除此之外，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制予以完善，將具有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)建起來，確保其具備高度的獨(dú)立性，防止在審計(jì)中受到諸多影響。在審計(jì)人員的管理中，企業(yè)管理者要將內(nèi)部審計(jì)人員管理好。促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)范圍的適度擴(kuò)大，把內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的積極作用充分發(fā)揮出來，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的順利開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，要將企業(yè)工作人員的綜合素養(yǎng)提高，要開展諸多業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)工作，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理向心力、凝聚力的不斷提高，使企業(yè)內(nèi)部控制可以得到有效運(yùn)行。

（二）完善印章管理。自從張惠惠案件以來，芯電公司對(duì)用章全面實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理，2012年2月22日出臺(tái)的《關(guān)于規(guī)范檔案室蓋章、收文的通知》，該文件在印章使用方面明確了對(duì)公章、威通公章、法人章、合同章等用章規(guī)范管理，每次用章需經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)——綜合部——公司領(lǐng)導(dǎo)簽字后，方可蓋章，有效堵住了不規(guī)范用章的行為，另外財(cái)務(wù)印章實(shí)行分開管理，法人章由分管綜合部的副總管理，財(cái)務(wù)章仍由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理，有效堵住了以往一站式蓋章的漏洞。為加強(qiáng)管理，2017年8月30日，重新出臺(tái)了《印章管理規(guī)定》（風(fēng)華芯電企字[2017]19 號(hào)），對(duì)印章管理更加嚴(yán)格管理，近來還在用章地點(diǎn)（檔案室）增設(shè)攝像頭。自從張惠惠案件后，公司尚未發(fā)生不規(guī)范用章的行為，也尚未發(fā)生由于用章問題給公司帶來的損失。

（三）健全內(nèi)控制度和提高內(nèi)控的執(zhí)行力。構(gòu)建完善的各層面控制要求和完整的內(nèi)部控制組織體系，借助制度對(duì)內(nèi)控行為予以規(guī)范。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)以內(nèi)部控制理論為參考，立足于內(nèi)部控制法規(guī)，和企業(yè)現(xiàn)狀以及相關(guān)流程的主要風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，系統(tǒng)展開內(nèi)部控制理論，強(qiáng)有力的控制企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，確保內(nèi)控工作具有可以參考的依據(jù)。對(duì)內(nèi)控制度以及相應(yīng)的決策約束機(jī)制進(jìn)行不斷完善和更新，構(gòu)建有效的決策程序，各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的決策均根據(jù)規(guī)定和程序?qū)嵤?。?gòu)建各崗位責(zé)任制，深入調(diào)查新業(yè)務(wù)，不斷對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度予以更新完善，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程都能得到控制，沒有盲點(diǎn)存在。

（四）完善內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。把現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理做好，就應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)予以完善，有監(jiān)督和評(píng)價(jià)，才有比較，才能充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。就企業(yè)而言，監(jiān)督、管理和評(píng)價(jià)應(yīng)貫徹于內(nèi)部控制的整個(gè)過程，并非為了懲罰，而是為了將存在的問題和解決方案找出來。因此現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)把獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)構(gòu)建起來，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行展開全面監(jiān)督。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的改變下，應(yīng)把內(nèi)部控制評(píng)審抓好，督促其嚴(yán)格遵循規(guī)章制度行事。此外要加大內(nèi)控檢查和考核的力度，看是否有效遵守內(nèi)部控制制度，在實(shí)施過程中有哪些問題存在等。

結(jié)語

總而言之，在現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在企業(yè)經(jīng)驗(yàn)管理中企業(yè)內(nèi)部控制占據(jù)著極為重要的位置，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，有利于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作予以規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和競(jìng)爭(zhēng)能力的提高，保證企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，而內(nèi)部控制管理則對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的增強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展具有十分重要的意義。