企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手法與防范研究

金曉斌

一、引言

在二十一世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊毫無(wú)疑問(wèn)是一個(gè)敏感的話題，任何企業(yè)都有可能和舞弊這個(gè)貶義詞扯上關(guān)系。我們時(shí)常能看到報(bào)道，某某企業(yè)因財(cái)務(wù)舞弊被嚴(yán)重處罰，這些例子時(shí)刻警醒著我們不要觸碰底線，但財(cái)務(wù)舞弊的事件還是屢增不減。財(cái)務(wù)舞弊事件屢見(jiàn)不鮮，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，高度關(guān)注是人們一直在做的事情?；仡櫠皇兰o(jì)，財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)典案例不少，就連財(cái)務(wù)監(jiān)管最為完善的美國(guó)都有很多轟動(dòng)的案例，比如安然事件、世通事件等，在社會(huì)上引起了軒然大波。這些事件發(fā)生后，人們意識(shí)到再完善的監(jiān)管也會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)取得巨大成就是在改革開(kāi)放后，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷發(fā)展，對(duì)外開(kāi)放的門(mén)也越開(kāi)越大，面臨的挑戰(zhàn)也接踵而來(lái)，出現(xiàn)了許多財(cái)務(wù)造假的事件，比如藍(lán)田股份事件、新大地事件和欣泰事件等。銀行、投資者無(wú)法得到正確的信息，決策失誤是肯定的，還會(huì)帶來(lái)不可估量的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的正常秩序。而投資者對(duì)市場(chǎng)失去信心，民憤越來(lái)越強(qiáng)，這些都對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了極其負(fù)面的影響。

二、財(cái)務(wù)舞弊概述

（一）財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵

所謂財(cái)務(wù)舞弊就是指企業(yè)通過(guò)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，用惡意手法修改或偽造信息來(lái)獲得自己想要的經(jīng)濟(jì)利益或達(dá)到某種特殊的目的。而信息使用者得不到正確的信息，導(dǎo)致決策失誤，帶來(lái)不可估量的經(jīng)濟(jì)損失，原本秩序穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)徹底紊亂，國(guó)家利益受損，是一種違法行為。

（二）財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀

當(dāng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的狀況并不樂(lè)觀。在證監(jiān)會(huì)公布的2016年證監(jiān)稽查20 起典型違法案例和2017年證監(jiān)稽查20 起典型違法案例中，許許多多的違法行為讓社會(huì)大眾目瞪口呆。表2-1 所列的違法行為，僅僅只是證監(jiān)會(huì)披露的典型案例，還有許多企業(yè)存在各種大小問(wèn)題未被披露出來(lái)。這樣復(fù)雜多樣的違法行為根本給不了社會(huì)一個(gè)真實(shí)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。證監(jiān)會(huì)對(duì)各類違法行為一直保持違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)的態(tài)度，懲處力度只會(huì)加大，不會(huì)減輕，但每年還是有如此多的企業(yè)觸碰財(cái)務(wù)舞弊的高壓線，可見(jiàn)誠(chéng)信危機(jī)問(wèn)題的嚴(yán)重性，財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題更是不容小覷。

（三）財(cái)務(wù)舞弊的危害

每年證監(jiān)會(huì)都會(huì)查處大量的舞弊事件，在2017年上半年證監(jiān)會(huì)通報(bào)的處理案件中，證監(jiān)會(huì)初步新增重大案件70 起，同比增長(zhǎng)一倍以上；稽查部門(mén)調(diào)查終結(jié)立案案件118 起，其中移送行政處罰審理程序103 起，移送公安機(jī)關(guān)19 起。在過(guò)去的十幾年中，證監(jiān)會(huì)累計(jì)發(fā)出了近千張“罰單”（785 道《行政處罰決定書(shū)》和174 份“市場(chǎng)禁入”決定），這些舞弊事件會(huì)讓企業(yè)陷入困境，讓利益相關(guān)者承受巨大的損失，而原本穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也會(huì)遭到破壞。

1.財(cái)務(wù)舞弊對(duì)企業(yè)自身的危害

企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊表面上看似達(dá)到了目的，獲得了一定的利益，但在嘗過(guò)甜頭后，企業(yè)可能會(huì)陷入財(cái)務(wù)舞弊的惡性循環(huán)，一而再，再而三地進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。財(cái)務(wù)舞弊行為若是被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)不僅要面臨金錢(qián)上的處罰，企業(yè)形象也會(huì)大大受損，口碑下降，企業(yè)正常運(yùn)作也會(huì)面臨一系列的問(wèn)題。因?yàn)橐淮蔚奈璞仔袨槎鴶嗨推髽I(yè)的整個(gè)生涯是一件極其不劃算的事情。

2.財(cái)務(wù)舞弊對(duì)利益相關(guān)者的危害

企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息對(duì)利益相關(guān)者起著至關(guān)重要的作用，利益相關(guān)者會(huì)根據(jù)這些財(cái)務(wù)信息做出決策，但在得到虛假信息的情況下，他們必定決策失誤，為此承受不必要的經(jīng)濟(jì)損失，有的甚至傾家蕩產(chǎn)，危及生命。對(duì)他們來(lái)說(shuō)，這是非常不公平的事。這樣的事件也會(huì)讓利益相關(guān)者對(duì)證券市場(chǎng)失去信心。

3.財(cái)務(wù)舞弊對(duì)證券市場(chǎng)的危害

企業(yè)籌集資金的重要場(chǎng)所便是證券市場(chǎng)，證券市場(chǎng)的作用便是調(diào)節(jié)社會(huì)的資金流動(dòng)，縮小行業(yè)間的差距，以此來(lái)將社會(huì)的資金配置達(dá)到最優(yōu)化，我們不能忽視證券市場(chǎng)的作用。我國(guó)的資本市場(chǎng)從發(fā)展以來(lái)，已經(jīng)有了極大的進(jìn)步，但是和發(fā)達(dá)國(guó)家比，還是差了一些，主要問(wèn)題就是財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。股市動(dòng)蕩的主要原因之一也是因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊，投資者會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的欺騙行為對(duì)股市失去信心，證券市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)會(huì)受到影響，不能起到原有的作用，經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然受到阻礙。

三、財(cái)務(wù)舞弊防范研究

（一）財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的原因分析

根據(jù)企業(yè)舞弊行為分析可以得出，企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為之所以如此嚴(yán)重，主要存在以下幾個(gè)方面的原因：

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)的股東、管理層和財(cái)務(wù)人員是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的重要因素，重大的舞弊案件離不開(kāi)這三者之間的配合。公司治理結(jié)構(gòu)的的作用便是使公司持有者在不干涉公司日常事務(wù)處理的同時(shí)，又能保證經(jīng)理層以及股東的正常利益和公司利益的最大化。董事會(huì)之間應(yīng)該互相監(jiān)督、互相制約、互相平衡，但在實(shí)際情況下卻很難做到，股東一家獨(dú)大的情況時(shí)常發(fā)生。大股東為了保持自己的地位，為了獲得更大的權(quán)益，會(huì)通過(guò)不正當(dāng)?shù)男袨榍趾χ行」蓶|。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

從業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低，就導(dǎo)致其法律觀念不強(qiáng)。社會(huì)不斷發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越多，對(duì)財(cái)務(wù)人員的需求量也越來(lái)越大。企業(yè)在錄用會(huì)計(jì)人員時(shí)，比較看重的是會(huì)計(jì)實(shí)操能力，很少去了解關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的事情。一個(gè)沒(méi)有職業(yè)道德的人很容易會(huì)被誘惑走，為了自己的小利益，接受管理層提出的無(wú)理要求。有些人心志堅(jiān)定，不看重身外之物，但是如果不迎合管理層，自己便難以立足，甚至?xí)G飯碗，所以不能不答應(yīng)，會(huì)計(jì)人員舞弊的事情由此產(chǎn)生。

3.外部監(jiān)管和懲罰力度不夠

我國(guó)企業(yè)的外部監(jiān)管主要靠審計(jì)部門(mén)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等。在發(fā)現(xiàn)某企業(yè)有財(cái)務(wù)舞弊的情況下，他們組成調(diào)查小組，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。若舞弊情況屬實(shí)，他們會(huì)根據(jù)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。效率低下、能力不足、處罰力度輕是現(xiàn)在外部監(jiān)管存在的問(wèn)題。處罰力度輕到根本不會(huì)讓舞弊的企業(yè)感到心痛，因?yàn)榕c內(nèi)幕交易對(duì)市場(chǎng)造成的危害相比，特別是與企業(yè)獲取的不法收益相比，對(duì)內(nèi)幕交易違法犯罪的打擊和制裁力度根本不足以震懾舞弊的企業(yè)。

（二）財(cái)務(wù)舞弊具體防范措施

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)不僅僅要建立治理結(jié)構(gòu)，并且要不斷完善，從實(shí)踐中摸索，建立并完善內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。在相互溝通的前提下，完善財(cái)務(wù)信息，規(guī)范財(cái)務(wù)程序，增加財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠。規(guī)范治理結(jié)構(gòu)也是公司治理方面的重要事項(xiàng)，一個(gè)良好的治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基石，股東之間的權(quán)利要平衡、相互牽制，不能一人獨(dú)大、濫用職權(quán)。企業(yè)對(duì)各部門(mén)的職責(zé)也要進(jìn)行明確的分工、責(zé)任到人，各部門(mén)要相互監(jiān)督，建立舉報(bào)懲處制度。企業(yè)更要注重對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)，良好的企業(yè)文化會(huì)加強(qiáng)企業(yè)潔身自好的想法，如此一來(lái)，企業(yè)的發(fā)展也會(huì)更長(zhǎng)久。。

2.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)舞弊的直接參與者，企業(yè)要想進(jìn)行舞弊，離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的操作。財(cái)務(wù)信息的真實(shí)不僅取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，更取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。根據(jù)財(cái)政廳的規(guī)定，擁有會(huì)計(jì)從業(yè)證書(shū)的人每年都要參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)以提升專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)。但事實(shí)上這完全是不夠的，企業(yè)應(yīng)該在日常工作中對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，可針對(duì)個(gè)人的崗位進(jìn)行專門(mén)的培訓(xùn)，同時(shí)，企業(yè)要注意培訓(xùn)的質(zhì)量，可組織考試考查會(huì)計(jì)人員，并進(jìn)行賞罰。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

習(xí)近平總書(shū)記曾提出加快形成基礎(chǔ)制度扎實(shí)、市場(chǎng)監(jiān)管有效、投資者權(quán)益得到充分保護(hù)的股票市場(chǎng)。外部的監(jiān)管關(guān)系到股票市場(chǎng)的穩(wěn)定，加強(qiáng)管理力度是政府、審計(jì)部門(mén)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)等外部監(jiān)管部門(mén)義不容辭要做的事。行政部門(mén)必須潔身自好，保持獨(dú)立性，具體按照法律法規(guī)的要求，對(duì)一切違法行為保持高壓的態(tài)勢(shì)，加強(qiáng)私募基金監(jiān)管力度，加大對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)行全面的盤(pán)查，努力打造透明公開(kāi)、公平公正的市場(chǎng)環(huán)境。近年來(lái)，隨著監(jiān)管力度的加強(qiáng)，舞弊事件明顯減少，這說(shuō)明外部的監(jiān)管發(fā)揮了明顯作用，外部監(jiān)管部門(mén)要一如既往，秉著“從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法”的態(tài)度做事。

四、結(jié)論

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是當(dāng)今社會(huì)熱議的話題。目前，舞弊的狀況不容樂(lè)觀，一半以上的企業(yè)都存在大大小小的舞弊問(wèn)題，手法五花八門(mén)，根本讓人無(wú)法提防。本文通過(guò)分析財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵，以當(dāng)前企業(yè)普遍存在的舞弊現(xiàn)狀為背景，再具體分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的種種危害，并針對(duì)舞弊發(fā)生的原因，提出相應(yīng)的措施與建議。舞弊的惡劣行為已經(jīng)持續(xù)了很多年，遏制財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)不是一蹴而就的，這需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，需要國(guó)家、企業(yè)、群眾一起努力。任何一方都應(yīng)該高度重視，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，樹(shù)立可持續(xù)的發(fā)展理念，齊心協(xié)力共同營(yíng)造一個(gè)真實(shí)、可靠、穩(wěn)定的資本市場(chǎng)。