事業(yè)單位會計核算中收付實現(xiàn)制的局限性與改進思路分析

孟凡旺

目前我國事業(yè)單位會計核算主要是依據(jù)了《事業(yè)單位會計準則》以及《事業(yè)單位會計制度》，以收付實現(xiàn)制為計量的基礎，存在經營活動的事業(yè)單位則以權責發(fā)生制為計量的基礎。本文著重對事業(yè)單位會計核算中收付實現(xiàn)制的局限性與改進策略展開了分析與探討。

一、事業(yè)單位會計核算中收付實現(xiàn)制的局限性

（一）缺乏了真實性

采用收付實現(xiàn)制的會計核算方式，其中本期金額需要依照本期所獲取的現(xiàn)金來進行計算。而本期中的耗費主要是根據(jù)本期中所有資金的流出來進行計算的。但本期金額的進出入主要是根據(jù)上期應收賬款中的收入與支出來進行，或者是依照下期的預付賬款支出和流入來進行，這也很容易使得收付實現(xiàn)制的核算方式導致當期的成本和費用與實際不符，難以準確反映單位的實際預算實施情況；同時，也無法反應真實全面的資產負債情況。

（二）缺乏了可比性

采用收付實現(xiàn)制進行會計核算時，其計量主要是依照實際的收入與支出來進行；而在實際核算中，由于受到部分不屬于當期的收入與支出在本期產生等因素的影響，會導致會計核算出現(xiàn)前后期難以進行對比的情況。在收付實現(xiàn)制的核算中，支出和費用通常會以實際支出作為標準，而沒有能夠充分計算到耗損情況與折舊情況。固定資產的購入需要根據(jù)資本化的原則，在使用的過程中分別計算支出和費用，但在事業(yè)單位的核算過程中，卻主要是按當期資金流出計入到當期的費用當中，且同種事業(yè)單位的購入固定資產并不相同，進而使得同種事業(yè)單位之間缺乏了可比性。

（三）無法完全表明事業(yè)單位資金的使用與效果

在收入實現(xiàn)制的會計核算方式中，成本和費用通常會以款項的實際費用為主。但現(xiàn)行的會計核算制度規(guī)定事業(yè)單位固定資產不計提折舊，這也就表明，當固定資金出現(xiàn)支出的情況后，這些資金會以資金的原始成本來作為賬面價值，從而導致會計核算難以完全反應出事業(yè)單位資金的使用情況，也無法反映資金的使用效果。

（四）很容易出現(xiàn)人為的使用兩種核算方法

事業(yè)單位在采用收付實現(xiàn)制針對專業(yè)性的收支進行核算的過程中，通常不會計算其成本與盈虧情況。而其對于經營的項目則主要采用權責發(fā)生制來進行核算，需要計算其中的成本與盈虧情況。但在專業(yè)性的收支與經營項目中，兩者往往難以進行區(qū)分，這也使得兩種核算方式很容易出現(xiàn)混淆的情況。同時，會計人員也很容易通過采用不同核算方式來逃避經營業(yè)務所得稅。

二、事業(yè)單位改進會計核算的策略分析

（一）修正收付實現(xiàn)制

由于現(xiàn)階段收付實現(xiàn)制在我國事業(yè)單位中存在著較大的局限性，因此，根據(jù)我國事業(yè)單位中核算與管理的要求，可以在事業(yè)單位會計核算中采用以收付實現(xiàn)制為主要計量基礎，對部分跨期收入與支出的確認則可以采用權責發(fā)生制來作為輔助計量基礎。通過這種方式，不但能夠彌補收付實現(xiàn)制的局限性，滿足政府部門對于事業(yè)單位宏觀調控的要求，滿足新形勢下事業(yè)單位自身建設的發(fā)展需求。其中，事業(yè)單位采用權責發(fā)生制的項目主要包含了以下幾項：（1）銀行貸款利息，需要按期確認支出；（2）固定資產需要依照預計使用年限計提進行折舊，出現(xiàn)減借值的也應當計減值準備；（3）諸如學校的學雜費用等跨年收入需要依照會計期間而不應當按照學年確認；（4）對于拖欠的經費，在確認收入的同時需要增加債權資產，對于可能發(fā)生的收不回款項，需要計提壞賬準備；（5）對于期末所涵蓋的未決疏松與未決仲裁，應當考慮到敗訴的可能，若敗訴可能性較大，同時損失資金能夠進行合理的預計，則需要確認當年的支出并形成負債。通過這種改革方式，首先能夠促使事業(yè)單位收入和成本之間的正確計量，更加準確的反應出財務情況；其次，能夠有效將事業(yè)單位的預算支出與預算責任相聯(lián)系，進而為事業(yè)單位的整體改革提供一個有力的條件，提高預算的完整性與可信程度；最后，能夠有效反應出事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展能力，進而能夠規(guī)避事業(yè)單位的風向，促使其穩(wěn)定發(fā)展，為長期的戰(zhàn)略計劃提供有效的財務報表支持，進而能夠體現(xiàn)出會計核算對于事業(yè)單位管理決策的重要性。

（二）改善會計核算體系

針對收付實現(xiàn)制會計核算制度的弊端，在改善會計核算體系中可以通過以下幾種方式。第一，需要改善固定資產的核算方式。事業(yè)單位對于固定核算中的局限性主要在于不計提固定資產折舊當中，而主要是采用計提專項資金來對固定資產進行維護。在事業(yè)單位購置固定資產的過程中，應當按照權責發(fā)生制來對這一項目進行核算，其核算的方式需要與《企業(yè)會計制度》相連接。此外，還應當取消固定資產的基金項目，并設置累計折舊的內容。同時，還需要在資產的負債表中加入累計折舊和固定資產凈值等內容，以此來核算固定資產的折舊項目，從而達到更加真實的反映固定資產使用情況的作用。第二，應當改善無形資產核算制度。首先，應當構建更加科學的無形資產初始的成本計量，只有準確對無形資產的初始金額進行核算，才能夠對無形資產進行更加完善的攤銷。其次，應當根據(jù)無形資產類別，對其進行分類的計價和攤銷，以此能夠對產品與服務的成本進行更加有效的核算，確保無形資產在使用的過程中，能夠根據(jù)其所具有的價值獲得補償。最后，需要加強對于無形資產的管理程度，完善相應的管理措施。無形資產對于事業(yè)單位來說同樣也是一筆較大的收益，加強管理措施不但能夠促使無形資產的管理更加規(guī)范化與科學化，同時還能夠提高無形資產的使用效益。因此，事業(yè)單位可以建立中介機構來對無形資產進轉化，促使無形資產能夠真正體現(xiàn)其所具有的價值。第三，應當加強預算執(zhí)行的透明度。在采用收付實現(xiàn)制進行會計核算的過程中，通過改善會計核算的體系，能夠更加準確的反映出固定資產的具體情況。此外，在收付實現(xiàn)制會計核算的收支情況表中，增加預算數(shù)量與實際數(shù)量等項目內容，也能夠對事業(yè)單位中預算和實際之間的差異進行統(tǒng)計，這樣不但能夠提高管理的質量，同時還能夠提高預算編制的科學性與嚴謹性。

三、結束語

綜上所述，隨著事業(yè)單位的改革不斷深入，現(xiàn)階段事業(yè)單位的資金來源模式更加趨于多元化。因此，在事業(yè)單位會計核算的過程中，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制弊端也逐漸顯露出來。而為提高事業(yè)單位會計核算的準確性與真實性，事業(yè)單位必須要充分了解收付實現(xiàn)制的弊端所在，根據(jù)自身的實際情況，針對核算方式進行一定的改進，以此來提高會計核算的有效性。