海運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)策建議

王停停

【摘 要】 為探索建立完善的海運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)濟(jì)效益，分析目前海運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的管理層重視程度不足、內(nèi)部控制體系機(jī)制不完善、缺乏評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制等問(wèn)題，以及海運(yùn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，建議海運(yùn)企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中應(yīng)從流程疏理、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向入手，完善預(yù)警、應(yīng)急機(jī)制和評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，用多元化的方式建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，以進(jìn)一步提高海運(yùn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制體系;風(fēng)險(xiǎn)管理;監(jiān)督機(jī)制;信息化

0 引 言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，運(yùn)輸業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)逐步加快，尤其是隨著海運(yùn)企業(yè)兼并收購(gòu)規(guī)模的擴(kuò)張，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模出現(xiàn)量的飛躍，業(yè)務(wù)范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量呈逐年攀升的趨勢(shì)。海運(yùn)企業(yè)飛速發(fā)展在帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也累積了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。海運(yùn)企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈、運(yùn)力過(guò)剩的航運(yùn)市場(chǎng)中取得優(yōu)勢(shì)，穩(wěn)步向前發(fā)展，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，可以增強(qiáng)海運(yùn)企業(yè)承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提升企業(yè)管理效率，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)快速、穩(wěn)步發(fā)展。

1 海運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè) 存在的問(wèn)題

1.1 對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)重視程度不足

內(nèi)部控制體系既是組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)，也是企業(yè)各部門運(yùn)行相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。有效的內(nèi)部控制體系對(duì)于海運(yùn)企業(yè)的健康運(yùn)行至關(guān)重要，可以確保企業(yè)的資金安全、信息完整和資產(chǎn)的有效管理。雖然很多海運(yùn)企業(yè)已經(jīng)開始嘗試建設(shè)內(nèi)部控制體系，但是在實(shí)踐中大多數(shù)企業(yè)缺乏有效指導(dǎo)和支持。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱，“重業(yè)務(wù)、利潤(rùn)，輕財(cái)務(wù)、管理”的現(xiàn)象普遍存在。由于管理層不夠重視，很多海運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)展緩慢，無(wú)法取得實(shí)質(zhì)性突破，甚至形同虛設(shè)。

1.2 內(nèi)部控制體系機(jī)制不完善

1.2.1 內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏重點(diǎn)，導(dǎo)致資源無(wú)法得到集中利用

海運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏重點(diǎn)的問(wèn)題十分普遍。由于管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，用于內(nèi)部控制體系建設(shè)的人力物力有限，缺乏重點(diǎn)導(dǎo)致資源無(wú)法得到集中利用，內(nèi)部控制體系建設(shè)效率較低。海運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不能追求大而全，應(yīng)該集中資源在重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)上，特別是應(yīng)在高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目加大建設(shè)力度，避免舍本逐末，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)展緩慢。

1.2.2 風(fēng)險(xiǎn)控制措施不到位引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

部分海運(yùn)企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)控制措施不到位的問(wèn)題。健全的內(nèi)部控制體系要求企業(yè)人員配置合理，做到不相容崗位分離。一些集團(tuán)下屬基層企業(yè)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類比較簡(jiǎn)單，人員配置較少，存在一人身兼多職的情況，內(nèi)部控制體系建設(shè)不到位。部分海運(yùn)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)的管理以及資產(chǎn)的保管方面要求不嚴(yán)格，同一集團(tuán)下屬的關(guān)聯(lián)企業(yè)資金和資產(chǎn)隨意調(diào)配，核算不嚴(yán)格，管理混亂，增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3 內(nèi)部控制體系建設(shè)方法單一導(dǎo)致邊際收益遞減

內(nèi)部控制體系建設(shè)方法單一也是海運(yùn)企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題。很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)不夠重視，采用的方法僅僅是停留在管理層控制、少部分重要崗位專人專崗、設(shè)置簡(jiǎn)單的審批權(quán)限等層面。具體到各項(xiàng)業(yè)務(wù)，存在內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)粗糙，執(zhí)行敷衍了事的情況。如果內(nèi)部控制體系建設(shè)方法單一，缺少選擇性和系統(tǒng)性，內(nèi)部控制體系的實(shí)際作用便會(huì)受到“邊際收益遞減”效應(yīng)的影響，一些不合適的內(nèi)部控制措施不僅無(wú)法為內(nèi)部控制體系建設(shè)作出貢獻(xiàn)，還造成了海運(yùn)企業(yè)資源的極大浪費(fèi)。

1.3 缺乏評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

部分海運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制體系缺少相應(yīng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督體制，也是導(dǎo)致其內(nèi)部控制體系建設(shè)緩慢的原因。缺少有效的內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)機(jī)制是海運(yùn)企業(yè)難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制措施效率低下的原因，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制方案進(jìn)行改進(jìn)。缺少內(nèi)部控制體系監(jiān)督機(jī)制，海運(yùn)企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)也容易導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中衍生出內(nèi)部管理方面的次生問(wèn)題。海運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不僅需要較好的規(guī)劃，完善的評(píng)價(jià)與監(jiān)督體制也不可或缺。合理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制可以保證海運(yùn)企業(yè)的各個(gè)部門獨(dú)立行使其權(quán)力，保證企業(yè)的內(nèi)部控制體系科學(xué)有效地發(fā)展。

2 海運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

2.1 海運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

海運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可以分為自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于船舶在海上運(yùn)輸過(guò)程中受到自然災(zāi)害影響較大，尤其是海嘯、臺(tái)風(fēng)等自然災(zāi)害，可能造成不可估量的損失，因此海運(yùn)企業(yè)比其他交通運(yùn)輸企業(yè)面臨更大的自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括因固定資產(chǎn)投資周期長(zhǎng)、不確定性大、投資回報(bào)率低于預(yù)期而引發(fā)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因應(yīng)收賬款支付逾期或?qū)Ψ骄芙^支付而產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因企業(yè)流動(dòng)資金短缺、償還債務(wù)能力下降而導(dǎo)致的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，因借款利率、匯率變動(dòng)等原因產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

2.2 海運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

2.2.1 有利于企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)基礎(chǔ)管理包括全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制兩個(gè)重要方面。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，同時(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理也促進(jìn)了內(nèi)部控制的不斷改善和發(fā)展，兩者相互依存，相輔相成。近年來(lái)，企業(yè)管理層已經(jīng)逐漸意識(shí)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的重要性，“重效益、輕內(nèi)控”的思想已經(jīng)逐步消除。海運(yùn)企業(yè)能否建立有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)能否積極有效地應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)十分重要，加強(qiáng)內(nèi)部控制是海運(yùn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)保障。海運(yùn)企業(yè)應(yīng)該立足自身發(fā)展，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，建立健全內(nèi)部控制體系，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2 企業(yè)發(fā)展的客觀需求

由于海運(yùn)行業(yè)的特殊性，海運(yùn)企業(yè)往往是包含眾多分公司在內(nèi)的大型運(yùn)輸企業(yè)或貨運(yùn)代理企業(yè)，管理內(nèi)容復(fù)雜。如果不能建立完善的內(nèi)部控制體系，企業(yè)無(wú)法形成有效的上傳下達(dá)機(jī)制，容易產(chǎn)生管理漏洞，帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也是對(duì)管理層權(quán)力運(yùn)行的制約。所以，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是海運(yùn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的客觀需求。

2.2.3 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

完善的內(nèi)部控制體系有利于海運(yùn)企業(yè)充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資源，激發(fā)員工的工作潛能;有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施能幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。所以，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是提高海運(yùn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。

3 對(duì)策建議

3.1 梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并編制權(quán)力清單

廉政風(fēng)險(xiǎn)是海運(yùn)企業(yè)管理層權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，也是內(nèi)部控制體系應(yīng)重點(diǎn)防范的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于組織架構(gòu)復(fù)雜、人員眾多的海運(yùn)企業(yè)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)防范廉政風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。海運(yùn)企業(yè)應(yīng)該全面梳理在權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中存在或潛在的廉政風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)職權(quán)的全面梳理，編制權(quán)力運(yùn)行清單和《廉政風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)》，明確權(quán)力崗位，固化運(yùn)行流程，排查運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，制定防控措施。尤其是在重大決策、干部任免、工程建設(shè)、大額資金使用等權(quán)力尋租的高發(fā)環(huán)節(jié)，更應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)控。海運(yùn)企業(yè)應(yīng)該以崗位風(fēng)險(xiǎn)防控為重點(diǎn)，以加強(qiáng)制度建設(shè)為保障，以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。

海運(yùn)企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)抓住事前、事中和事后等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立和完善相關(guān)制度規(guī)范，從源頭上防控廉政風(fēng)險(xiǎn)，以制度控制、節(jié)點(diǎn)控制、程序控制等方式，化“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”為“安全點(diǎn)”。海運(yùn)企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系后，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)估工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的漏洞和缺陷，提高制度設(shè)計(jì)質(zhì)量，構(gòu)建能有效制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的內(nèi)部控制體系。

3.2 以風(fēng)險(xiǎn)管理為內(nèi)部控制體系建設(shè)的導(dǎo)向

海運(yùn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)做好相關(guān)的規(guī)劃工作，明確重點(diǎn)，確保內(nèi)部控制體系的執(zhí)行符合企業(yè)的預(yù)期規(guī)劃。內(nèi)部控制體系建設(shè)雖然是企業(yè)的內(nèi)部管理行為，但涉及的層面往往較多，工作量相對(duì)較大。這要求海運(yùn)企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)開展的前期進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌與規(guī)劃，在規(guī)劃的大致框架基礎(chǔ)上，合理安排，突出重點(diǎn)。海運(yùn)企業(yè)應(yīng)研究?jī)?nèi)部控制體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)上所具有的相融、交叉和互補(bǔ)特點(diǎn)，從而建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。海運(yùn)企業(yè)由于運(yùn)行成本高、應(yīng)收賬款回收時(shí)間長(zhǎng)、借貸融資量較大等特點(diǎn)，同時(shí)因國(guó)際貿(mào)易易受政策變化、匯率變動(dòng)等因素的影響，經(jīng)常面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此海運(yùn)企業(yè)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系勢(shì)在必行。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，結(jié)合發(fā)展經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)并予以警示。海運(yùn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可以幫助管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)資產(chǎn)規(guī)模、償債能力、資產(chǎn)利用效率等財(cái)務(wù)狀態(tài)進(jìn)行綜合分析，為企業(yè)管理層規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提出建議。

3.3 實(shí)施多元化的內(nèi)部控制方法

首先，通過(guò)控制資本結(jié)構(gòu)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高決策的科學(xué)水平。海運(yùn)企業(yè)的投資決策要以企業(yè)整體利益為中心，統(tǒng)一調(diào)配資金，充分利用風(fēng)險(xiǎn)分散原理，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高效益。海運(yùn)企業(yè)的籌資決策應(yīng)對(duì)籌資方式慎重考量，在充分了解不同籌資方式之間的成本差異后再確定資本結(jié)構(gòu)。從實(shí)際出發(fā)，通過(guò)調(diào)整股權(quán)籌資和有償負(fù)債的比例來(lái)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，降低資產(chǎn)負(fù)債率和資本成本，使資本結(jié)構(gòu)合理化。全面了解企業(yè)贏利能力、償債能力，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行綜合全面的考量以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采用科學(xué)的決策方法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制的有效性。

其次，通過(guò)信息技術(shù)增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施效率。海運(yùn)企業(yè)可以在梳理權(quán)力清單的基礎(chǔ)上，運(yùn)用信息技術(shù)，就項(xiàng)目資金使用、流程審批控制等事項(xiàng)制定相關(guān)流程，實(shí)行信息系統(tǒng)控制，利用信息化手段提高內(nèi)部控制的有效性。信息系統(tǒng)可以按照權(quán)力運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)處置、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、信息公開等環(huán)節(jié)，設(shè)置若干功能模塊，包括重大決策、綜合事務(wù)、物資采購(gòu)、工程建設(shè)、人事勞資、財(cái)務(wù)審計(jì)等，涵蓋企業(yè)日常運(yùn)行中涉及權(quán)力運(yùn)行的各項(xiàng)環(huán)節(jié)。同時(shí)，信息系統(tǒng)還具備可擴(kuò)展功能，便于對(duì)接現(xiàn)有的辦公系統(tǒng)或與財(cái)務(wù)系統(tǒng)專網(wǎng)，形成事前控制、事中監(jiān)控、事后追溯的信息化內(nèi)部控制體系。通過(guò)固化和優(yōu)化流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的透明化、程序化和規(guī)范化。

3.4 完善評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

海運(yùn)企業(yè)構(gòu)建與內(nèi)部控制體系建設(shè)相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制十分重要。完善的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制可以促進(jìn)內(nèi)部控制體系健康發(fā)展，讓各個(gè)部門各司其職。由企業(yè)管理層組成內(nèi)部控制體系建設(shè)評(píng)價(jià)和監(jiān)督小組，負(fù)責(zé)確立內(nèi)部控制體系建設(shè)評(píng)價(jià)和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)對(duì)運(yùn)行方案進(jìn)行調(diào)整，積累更多的經(jīng)驗(yàn)以提升內(nèi)部控制體系建設(shè)水平。建立健全的內(nèi)部審查機(jī)制，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，保護(hù)資產(chǎn)安全，有效防范各類隱患。

海運(yùn)企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以流程梳理為方法，以預(yù)警與應(yīng)急機(jī)制為重點(diǎn)，以信息技術(shù)為手段，采用多元化的內(nèi)部控制方法，完善評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，建設(shè)全面科學(xué)的內(nèi)部控制體系，可有效提高海運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。