新政府會計準(zhǔn)則下河北高校固定資產(chǎn)核算研究

【摘 要】2019 年起，全國所有高校必須執(zhí)行政府會計制度，這對固定資產(chǎn)管理與核算提出了新的更高的要求。高校是政府會計制度的具體執(zhí)行單位，固定資產(chǎn)作為高校最重要的資產(chǎn)，具有重要的研究意義，固定資產(chǎn)的管理與核算要適應(yīng)新制度的要求進(jìn)行相應(yīng)的健全和改革。目前高校紛紛適用新準(zhǔn)則，在此背景下，本文通過對政策的研究結(jié)合河北省高校的具體情況進(jìn)行研究，從各個高校中吸收經(jīng)驗教訓(xùn)，總結(jié)新政府會計政策實施后的相關(guān)情況，探究其對于高校的各種影響。

【關(guān)鍵詞】 新政府會計準(zhǔn)則 高校 固定資產(chǎn)

一、引言

固定資產(chǎn)在高校資產(chǎn)內(nèi)占有極大地比重，是教學(xué)、科研活動展開的重要基礎(chǔ)，同時也是國有資產(chǎn)的重要組成部分，正確的對于高校資產(chǎn)進(jìn)行核算，有利于更加高效充分的發(fā)揮資產(chǎn)的作用，避免不合理的占用以及閑置浪費。對此，2017 年10月財政部發(fā)布《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》，明確自2019 年起，全國所有高校必須執(zhí)行政府會計制度。政府會計準(zhǔn)則制度已于2019年1月1日起全面實施，經(jīng)過一年多的調(diào)節(jié)適用，該制度對高校財務(wù)管理與資產(chǎn)管理工作帶來了深遠(yuǎn)變革，其中計提資產(chǎn)的折舊或攤銷，對高校財務(wù)會計報表和財務(wù)報告影響巨大。本文從政府會計準(zhǔn)則制度的新規(guī)范新要求為出發(fā)點，通過將新政府會計制度作為主要研究背景，重點河北高校的固定資產(chǎn)管理工作，從資產(chǎn)確認(rèn)、折舊計提、后續(xù)支出以及新舊會計準(zhǔn)則制度銜接等方面剖析現(xiàn)狀并提出建議，以推動高校加快適應(yīng)政府會計準(zhǔn)則制度，切實提升財務(wù)信息質(zhì)量和資產(chǎn)管理水平。

二、高校固定資產(chǎn)的內(nèi)容以及核算

固定資產(chǎn)在會計上已經(jīng)有了明確的概念界定，新的會計準(zhǔn)則中是指為生產(chǎn)商品、提供勞動、出租、或者經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過1年，單位價值較高的資產(chǎn)。而在高校中，這一概念的主題變?yōu)榱吮桓咝３钟械?，為了實現(xiàn)自身的活動，持有期限在一年以上，價值在一定標(biāo)準(zhǔn)之上的資產(chǎn)。原來高校固定資產(chǎn)核算一般計固定資產(chǎn)成本，不計提折舊。而根據(jù)新的會計準(zhǔn)則要求，高校固定資產(chǎn)的核算有了新的內(nèi)容，包括初始計量，以及后續(xù)計量。從此，高校必須對于固定資產(chǎn)計提相應(yīng)的折舊。固定資產(chǎn)從形成到最終處置，其賬面資產(chǎn)價值會產(chǎn)生各種變化。隨著我國政府財政管理體制改革的不斷深化， 以及國家對高等教育改革的進(jìn)一步加強(qiáng)， 政府財政資金對高等教育的投入將逐年增加， 高校固定資產(chǎn)的規(guī)模日益龐大，高校固定資產(chǎn)的核算也愈加復(fù)雜。高校固定資產(chǎn)種類繁多的特點決定了這次執(zhí)行新政府會計制度的難度。

三、新政府會計制度對于高校固定資產(chǎn)核算的影響

1.由“收付實現(xiàn)制”改為“雙基礎(chǔ)核算”

高校固定資產(chǎn)的特質(zhì)決定了其并不能簡單的由“收付實現(xiàn)制”改為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。為了更好的執(zhí)行預(yù)算的職能，做出符合高校特質(zhì)的預(yù)算規(guī)劃，在新政府會計準(zhǔn)則中，預(yù)算會計依舊執(zhí)行“收付實現(xiàn)制”，財務(wù)會計核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)椤皺?quán)責(zé)發(fā)生制”，這樣財務(wù)核算基礎(chǔ)與企業(yè)會計制度相同，可以充分借鑒其經(jīng)驗，更好的管理高校固定資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量

高校固定資產(chǎn)種類繁多，并且廣泛分布，不同的高校對于固定資產(chǎn)的核算口徑不一，部分高校固定資產(chǎn)確認(rèn)的價值起點較高。當(dāng)然主要的影響還是在固定資產(chǎn)的后續(xù)計量上，新政府會計準(zhǔn)則明確要求對于固定資產(chǎn)計提折舊，由之前的虛體改為實提，更加公允的反應(yīng)高校資產(chǎn)水平，促進(jìn)高校合理利用資產(chǎn)，重視資產(chǎn)的全面監(jiān)察管理。同時在這個過程中，將固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查摸底，將名存實亡，多記、缺計、漏記的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行更正，提高相關(guān)責(zé)任人的固定資產(chǎn)管理意識，必要時進(jìn)行追責(zé)。

3.明確高校固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容必須披露

《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》明確指出了政府會計主體應(yīng)在財務(wù)報表附注披露與固定資產(chǎn)的有關(guān)信息。相關(guān)信息的披露能夠更好的監(jiān)督高校對于相關(guān)資產(chǎn)的使用率和配置情況，增強(qiáng)信息透明度，督促高校相關(guān)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)對于固定資產(chǎn)的配置和使用情況的關(guān)注，使高校預(yù)算資金得到更加有效的使用。相關(guān)信息的披露讓固定資產(chǎn)的摸底不再是一次性工作。

四、高校固定資產(chǎn)核算新舊政策銜接過程中的難點

1.利用率不一致

高校中的各項活動較之于其他事業(yè)單位來講具有一定的特殊性，相同的資產(chǎn)在不同部門的使用情況并不一致，甚至差距很大存在部分閑置的狀況，這將會對固定資產(chǎn)折舊的確定造成很大困難。

2.固定資產(chǎn)盤查歸檔復(fù)雜，折舊計提方法存在困難

高校集合了學(xué)習(xí)生活工作等各項所需的固定資產(chǎn)，存儲分散，分布在各個區(qū)域，使用者廣泛，盤查起來需要層層工作，歸檔也十分復(fù)雜。并且不同的資產(chǎn)具有不同的特征，很難采用一刀切的方式確定固定資產(chǎn)的折舊方式。

3.財務(wù)人員不足，工作能力有待加強(qiáng)

高校的財務(wù)核算相較于企業(yè)來講是比較簡單的，并且高校固定資產(chǎn)長期以來以“收付實現(xiàn)制”為記賬基礎(chǔ)，財務(wù)人員適應(yīng)新的更加復(fù)雜的會計政府需要一個過程，需要學(xué)習(xí)相關(guān)的知識。并且高校資產(chǎn)種類繁雜，數(shù)量龐大，各種固定資產(chǎn)的使用情況不一，需要財務(wù)和人員有很強(qiáng)的職業(yè)判斷才能夠充分的勝任工作。大量的固定資產(chǎn)清查摸底工作需要很大的財務(wù)工作人員，尤其是在高校財務(wù)信息系統(tǒng)沒有建立或者尚不完善的情況下，就需要更多具有較強(qiáng)工作能力的財務(wù)人員。目前高校中財務(wù)工作人員的數(shù)量比較緊張。

五、存在的主要問題

1.固定資產(chǎn)清查達(dá)不到預(yù)期效果

根據(jù)新政府會計政策的要求，高校要準(zhǔn)確、明晰核算固定資產(chǎn)，高校必須全面清查截止至2018年底的資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)清查需要全面掌握單位持有固定資產(chǎn)的數(shù)量、金額、性質(zhì)、使用狀態(tài)等方面的信息，為開展固定資產(chǎn)折的計提做好充分的準(zhǔn)備，但是高校固定資產(chǎn)長期分散，又有很多清查不及時的現(xiàn)象，很多資產(chǎn)已經(jīng)名存實亡，或者是記錄檔案丟失不全，如單位的土地使用權(quán)原始憑證缺失;隨著現(xiàn)代教學(xué)模式的不斷改變以及高校融資模式某些資產(chǎn)性質(zhì)無法準(zhǔn)確定性;校企合作項目資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)及管理不明晰等。財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)的不相統(tǒng)一，使得清查數(shù)據(jù)存在一定的人為取舍或修改，清查結(jié)果并不完全能夠完全做到賬實相符。總體來講，伴隨著一系列政策的開展，固定資產(chǎn)的范圍確定，固定資產(chǎn)的清查，折舊年限，折舊方法都是在逐步推進(jìn)的，銜接過程中的難點不在于新購入固定資產(chǎn)，而在于以前年度已存在固定資產(chǎn)的逐步確定，由于使用情況不同的問題，已經(jīng)不能適用一刀切的辦法，需要融入更多的職業(yè)判斷。這也是不同高校共同面臨的困難。

2.固定資產(chǎn)管理制度未得到有效的執(zhí)行

新的政策出臺，高校均制定了對于高效固定資產(chǎn)管理的相關(guān)政策，指導(dǎo)相關(guān)人員工作，規(guī)范固定資產(chǎn)管理，但是在實務(wù)工作中，相關(guān)制度的落實還是問題重重，固定資產(chǎn)的采購，驗收，領(lǐng)用，調(diào)撥等工作細(xì)節(jié)繁瑣，按照規(guī)定形成完善的系統(tǒng)化流程還需要各部門工作人員以及固定資產(chǎn)使用者加深對于規(guī)范的解讀，嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，有問題及時反映。

4.固定資產(chǎn)追蹤不及時

作為科研項目的承擔(dān)者，科研人員必須具備一定的研究工具，這些工具往往具有一定的專用性，并且免費使用的，部分歸于科研人員調(diào)配管理，沒有提取相應(yīng)的成本補(bǔ)償費用，這樣極大的促進(jìn)了師生的科研積極性，但是也造成了科研經(jīng)費管理弱化，一旦固定資產(chǎn)投入科研使用，便游離于財務(wù)監(jiān)管之外。但是科研工具在使用過程中容易損壞，這類固定資產(chǎn)的使用應(yīng)該提取一定的成本補(bǔ)償，以此來平衡這部分資產(chǎn)的耗費。目前財務(wù)部門幾乎不再進(jìn)行對這些固定資產(chǎn)進(jìn)向及時追蹤，這不利于對于固定資產(chǎn)的保護(hù)，也容易引起資源的浪費。

5.分?jǐn)偫щy

高校中同一固定資產(chǎn)可能同時存在多種用途，最常見就是科研與教學(xué)混合使用的固定資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定具有多種用途且存在混合使用的固定資產(chǎn)所計提的折舊額應(yīng)運(yùn)用合理的辦法進(jìn)行分?jǐn)?，并將其計入相關(guān)費用科目。但是在實際工作當(dāng)中，還是缺乏統(tǒng)一恰當(dāng)?shù)囊?guī)范指導(dǎo)其合理分?jǐn)偅ぷ髁糠y以追溯，在實際操作中難以準(zhǔn)確區(qū)分各種用途，各個部門各行其是，折舊費用的分?jǐn)偸掷щy。實地觀察發(fā)現(xiàn)某些高校固產(chǎn)存在多個固定資產(chǎn)共用同一標(biāo)簽，統(tǒng)一編號，按照大類分類標(biāo)記，部分高校則分類更細(xì)致，進(jìn)行的工作更加復(fù)雜，這與學(xué)校固定資產(chǎn)管理規(guī)模以及學(xué)校固定資產(chǎn)管理人員數(shù)量以及耗費時間具有關(guān)聯(lián)度。各個高校根據(jù)資產(chǎn)特征確定了折舊方法與年限，但是由于不同學(xué)校固定資產(chǎn)不盡相同，使用情況也不同，因此同類固定資產(chǎn)的折舊年限也不盡相同。

6對應(yīng)用狀況、應(yīng)用效率以及養(yǎng)護(hù)工作關(guān)注度不夠

高校占用的固定資產(chǎn)主要是通過財政撥付，通過國家撥款來購置所需設(shè)備，這也造成了高校重購買，輕管理的狀態(tài)，對于固定資產(chǎn)使用狀況，應(yīng)用效率以及養(yǎng)護(hù)工作缺乏足夠的關(guān)注。固定資產(chǎn)購入之后，部分過度使用，部分閑置的情況時有發(fā)生，養(yǎng)護(hù)工作不及時，妨礙固定資產(chǎn)的使用情況。一旦發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)不足，首先想到的是購置，而不是對之前資產(chǎn)的維護(hù)修理，各個部門院系追求小而全，都從自己的使用方便出發(fā)，增加固定資產(chǎn)的購買，即使是部門之間可相互利用的資產(chǎn)，調(diào)動也很困難，沒有建立資源共享機(jī)制，對于閑置資產(chǎn)信息掌握不充分，造成了固定資產(chǎn)重復(fù)購置，固定資產(chǎn)利用率比較低。

7.信息披露不及時，系統(tǒng)信息對接不到位

現(xiàn)在高校中逐步推行“歸口管理”，但是缺乏足夠了解情況的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)部門，仍然需要各個部門根據(jù)自己的實際情況做出決定，統(tǒng)一管理只是停留在批復(fù)工作上，難以做到真正的統(tǒng)一管理，資產(chǎn)管理處、財務(wù)處、基建處各自行事，統(tǒng)一管理流于形式。通過調(diào)查各個高校的官網(wǎng)以及財務(wù)處網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)部分院校已經(jīng)公開此次新政府會計政策改革后的相關(guān)信息，并且按照規(guī)定進(jìn)行了披露，但是部分院校由于缺乏足夠的專業(yè)工作人員，尚未公開其政策對接信息，在某些高校的官網(wǎng)上自年初已經(jīng)開始對相關(guān)部門人員進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)此次變革中需要注意的重點工作。但是對于某些高校的固定資產(chǎn)使用部門仍然對此次工作了解不深，財務(wù)系統(tǒng)

與預(yù)算系統(tǒng)的對接并不及時有效，這一系列問題會導(dǎo)致了固定資產(chǎn)在管理當(dāng)中的信息阻塞，不能快速完成改革。

六、相關(guān)的建議

1.改變觀念，加強(qiáng)各個高校部門交流學(xué)習(xí)

固定資產(chǎn)作為高校資產(chǎn)的重要組成部分，具有一定的不透明性，目前很多信息是對外保密的，這不符合新政府會計準(zhǔn)則的披露要求，也不利于各個高校各個部門開展工作。財經(jīng)類院校由于熟悉政策以及會計處理，能夠迅速針對改革要求做出調(diào)整，目前來看，財經(jīng)類院校的政策對接是比較快速順暢的，其他高?？梢耘c財經(jīng)類院校加強(qiáng)溝通，打破信息壁壘，學(xué)習(xí)交流改革中的經(jīng)驗，甚至是資源壁壘，實現(xiàn)高校間的固定資產(chǎn)共享，對于某些高校閑置資產(chǎn)。學(xué)校部門也應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)交流，取長補(bǔ)短，合理配置資源，推進(jìn)新政策更快落實。

2.完善系統(tǒng)設(shè)置。

在信息化時代，做好信息系統(tǒng)的對接，能夠極大地減少工作量，提高工作效率，可以將多個部門的固定資產(chǎn)購入狀況、使用狀況、運(yùn)行狀況、管理人員、養(yǎng)護(hù)情況的等信息共享在系統(tǒng)中，可以較好的解決固定資產(chǎn)閑置、重復(fù)購置或者設(shè)備的長期個人占用，建立完善的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)有效的解決了固定資產(chǎn)的需求方和占有方之間的信息不對稱，對于提高固定資產(chǎn)使用率具有重要的作用。

3.充分利用固定資產(chǎn)改革后的成果，合理采購

長期以來，高校固定資產(chǎn)存在重采購、輕配置的現(xiàn)象，現(xiàn)在高校已經(jīng)摸底固定資產(chǎn)的使用狀況，對于短缺以及閑置的資產(chǎn)有了更清楚的了解，對于相關(guān)部門的實際需求也有了一定掌握，根據(jù)固定資產(chǎn)的實存以及需求還有合理的消耗速度，高校能夠更合理的布置采購計劃，更加有效的利用資金。

4.進(jìn)行培訓(xùn)，提高職業(yè)判斷能力，系統(tǒng)化管理，做好績效評價

新政府會計準(zhǔn)則在高校實施之后，各項條例可能會導(dǎo)致許多工作的變化，為了新政策的順利對接，應(yīng)該針對相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)、完整的培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力，相關(guān)人員也應(yīng)該積極配合，轉(zhuǎn)換思維方式，加強(qiáng)對于固定資產(chǎn)的管理意識，提高工作水平。同時應(yīng)該完善相關(guān)的績效評價體系，鼓勵相關(guān)工作人員更好的完成工作，提高積極性。固定資產(chǎn)的管理工作是繁瑣的，因此要加強(qiáng)要對固定資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)化管理。設(shè)置系統(tǒng)完善的流程，固定資產(chǎn)的采購要進(jìn)行嚴(yán)格的審批和調(diào)研，購入后做好驗收并及時登記，由專人制作固定資產(chǎn)卡片并保管，及時入賬，日常使用定期檢查維護(hù)，定期進(jìn)行盤點。盤盈的要查明原因，盤虧的要追究責(zé)任并予以追償。找出賬外掛賬資產(chǎn) ， 查明原因 ， 并按相關(guān)規(guī)定合理確定入賬價值后入賬，保證賬實相符。及時對于資產(chǎn)進(jìn)行分類，確定折舊年限，折舊方法，有利于其順利的進(jìn)行準(zhǔn)確披露。

七、新政府會計制度的實施對于高校的意義

1.提高財務(wù)報告信息質(zhì)量

新政府會計制度明確了固定資產(chǎn)確認(rèn)、計量、披露相關(guān)內(nèi)容，對固定資產(chǎn)的核算提供了一套完整的制度標(biāo)準(zhǔn)，按內(nèi)控嚴(yán)格的財務(wù)核算的要求來提高資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)規(guī)范性。固定資產(chǎn)的后續(xù)計量中，對固定資產(chǎn)使用中的合理損耗，使得相關(guān)業(yè)務(wù)的成本可以可靠計量，提高財務(wù)報告的信息質(zhì)量。

2.高校對于固定資產(chǎn)的管理意識，提高使用效率

無論是固定資產(chǎn)的清查，還是相關(guān)折舊的計提以及相關(guān)信息的披露，都是在提高對資產(chǎn)的控制的意識，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的動態(tài)化、精細(xì)化管理，實現(xiàn)國家教育資源的有效配置。對固定資產(chǎn)使用中的合理損耗計提折舊，極大地提高了固定資產(chǎn)價值核算的準(zhǔn)確性，一定程度上解決高校固定資產(chǎn)賬面價值虛高的問題，提高了財務(wù)報表的信息質(zhì)量，對高校教育事業(yè)發(fā)展起到一定的積極作用。

3.有利于高校固定資產(chǎn)成本核算，為資產(chǎn)管理執(zhí)行內(nèi)部考核制度提供參考。

高校固定資產(chǎn)管理的混亂及配置不合理的情況很大原因是因無相應(yīng)的約束制度，比如配置標(biāo)準(zhǔn)制度、資產(chǎn)管理的內(nèi)部考核制度等的缺失，使得國有資產(chǎn)在配置、使用和核算管理過程中不受重視，存在“違約成本”過低的現(xiàn)象。執(zhí)行新“政府會計制度”，有利于捋順高校多年沉積的舊賬，明晰固定資產(chǎn)的“賬實”核算和管理，為建立資產(chǎn)管理內(nèi)部考核制度提供參考指標(biāo)，促進(jìn)高校固定資產(chǎn)的管理水平。

高校固定資產(chǎn)作為國家的重要資源，及時在變革過程中會遇到重重困難，但是為了實現(xiàn)更加高效合理的資產(chǎn)管理，高校應(yīng)該嚴(yán)格制定相關(guān)的制度，多方舉措落實政策要求，現(xiàn)在很多高校探索出了適宜性強(qiáng)，具有可行性的改革經(jīng)驗，高校之間可以相互借鑒，打破信息壁壘，增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的透明度，提高高校的財務(wù)核算和資產(chǎn)管理的信息質(zhì)量水平。

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作者簡介：劉銘（1994—），女，漢族，河北邢臺市人，學(xué)生，會計學(xué)碩士，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院會計學(xué)專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理與管理會計。

基金項目：2019年度河北省研究生創(chuàng)新資助項目