農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議

陳霽玥

關(guān)鍵詞：農(nóng)林牧漁;上市公司;內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年1月4日

一、研究背景

自美國(guó)薩班斯法案發(fā)布后，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的問(wèn)題引起了多方關(guān)注，世界各地不少?lài)?guó)家都掀起強(qiáng)制性披露內(nèi)控信息的熱潮，我國(guó)也頒布了一系列有關(guān)內(nèi)部控制信息披露方面的規(guī)章制度，比如，2005年證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量的意見(jiàn)》，要求上市公司對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)估，并對(duì)公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)核實(shí)。2006年，滬深兩市交易所也相繼發(fā)布了文件，即《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的披露做出了要求。其中，深圳證券交易所對(duì)該市上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露作出了強(qiáng)制規(guī)定，而上海證券交易所則只是鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露。2008年，財(cái)政部等五部委頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。2010年，五部委頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，規(guī)定自2011年1月1日起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司需對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并披露評(píng)價(jià)報(bào)告，至2012年1月1日，該范圍擴(kuò)大到所以主板上市公司。2014年，證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)》，該文件進(jìn)一步對(duì)企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的披露做出了規(guī)定。2017年，財(cái)政部頒發(fā)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，鼓勵(lì)不具備實(shí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的小企業(yè)，也可以采取適當(dāng)?shù)姆绞较蛲膺M(jìn)行信息披露，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部信息的溝通?？梢钥闯?，我國(guó)內(nèi)部控制信息披露體系的建設(shè)正在日趨完備，規(guī)則也越發(fā)的細(xì)化和明確，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的信息更是越發(fā)的受到信息使用者的關(guān)注和重視。

上市公司相較于普通企業(yè)而言，企業(yè)管理相對(duì)更為完善，內(nèi)控制度更為健全，信息披露更為規(guī)范，研究其內(nèi)部控制信息對(duì)于健全我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制體系具有重要的意義。農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)系著大眾民生，是與百姓相關(guān)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的水平對(duì)于信息使用者而言至關(guān)重要，有著較強(qiáng)的研究意義。本文以截至2017年12月31日前在滬深兩市上市的農(nóng)林牧漁業(yè)類(lèi)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告為樣本，對(duì)其2017年度企業(yè)內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，意在探尋其中存在的問(wèn)題，并就如何改善提出幾點(diǎn)建議，期望能夠?qū)ξ覈?guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與完善做出一定的探索。

二、披露現(xiàn)狀

（一）總體披露情況。根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的2017年第4季度上市公司行業(yè)分類(lèi)結(jié)果，截至2017年12月31日，隸屬于農(nóng)林牧漁業(yè)大類(lèi)下的上市公司總計(jì)有43家，其中，分類(lèi)于農(nóng)業(yè)行業(yè)的公司15家，林業(yè)行業(yè)的公司5家，牧業(yè)行業(yè)的公司13家，漁業(yè)行業(yè)的公司9家，農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)行業(yè)的公司1家。從表1可以看出，在隸屬于農(nóng)林牧漁業(yè)類(lèi)的總計(jì)43家上市公司中，有38家主動(dòng)披露了上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比88.37%，其中屬于農(nóng)業(yè)和農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)的上市公司悉數(shù)出具了其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，而林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露數(shù)量分別為4家、12家和6家，披露占比依次是80.00%、92.31%和66.67%。（表1）

（二）是否披露缺陷。對(duì)于農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)于自身內(nèi)部控制缺陷的披露情況，筆者也進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，2017年度該行業(yè)共有8家上市公司披露了其內(nèi)部控制存在缺陷，其具體情況如表2所示。此外，在披露出自身內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè)中，有2家內(nèi)部控制缺陷屬于財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷，1家為非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷，1家為重要缺陷，另有4家屬一般缺陷。（表2）

三、存在的問(wèn)題

（一）披露信息缺乏實(shí)質(zhì)。筆者查閱38家企業(yè)披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)其披露的內(nèi)部控制信息多是流于形式，缺乏實(shí)質(zhì)性的、具體內(nèi)容的表述。將近一半的企業(yè)僅僅是簡(jiǎn)單披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍和評(píng)價(jià)依據(jù)，并概括性的給出了評(píng)價(jià)結(jié)論。在本次調(diào)查披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的38家企業(yè)中，詳細(xì)披露了各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制措施的企業(yè)有20家，占比僅為52.63%。而且，即使是在這20家企業(yè)中，披露的信息也多是企業(yè)規(guī)章制度方面的介紹，少有針對(duì)其執(zhí)行情況的具體表述。

（二）披露內(nèi)容缺乏規(guī)范。農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容缺乏規(guī)范，具體表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：一是披露格式的不規(guī)范;二是披露范圍分類(lèi)的不規(guī)范。

在格式方面，在披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的38家企業(yè)中，有30家都按照了“重要聲明”、“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論”、“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作情況”、“其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項(xiàng)說(shuō)明”的順序披露了其內(nèi)部控制情況，但另有8家企業(yè)依照其他順序進(jìn)行披露，雖然二者實(shí)際披露的內(nèi)容基本一致，但缺乏統(tǒng)一的格式，難免會(huì)給使用者閱讀和獲取信息增添一定的阻礙。

在范圍分類(lèi)方面，有7家企業(yè)在報(bào)告中按內(nèi)部控制五要素進(jìn)行了分類(lèi)披露，其余31家企業(yè)，多是依照公司的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，諸如公司治理、人力資源、資金活動(dòng)、工程項(xiàng)目、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等進(jìn)行分類(lèi)披露。兩種分類(lèi)方式雖涵蓋的范圍大體相同，但采取不同的分類(lèi)方式，無(wú)疑給信息使用者比較各方信息增加了一定的障礙。

（三）缺陷認(rèn)定缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，按照缺陷的影響程度，內(nèi)控缺陷被分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。但指引中，只對(duì)三種缺陷做了較為籠統(tǒng)的定性表述，而并未給出具體的、可量化的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，企業(yè)根據(jù)自身情況來(lái)確定其缺陷分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。各企業(yè)設(shè)定的定量標(biāo)準(zhǔn)各不相同，從規(guī)定具體金額到按照營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)、所有者權(quán)益的占比等不一而足，定性指標(biāo)則更是五花八門(mén)、難成體系。對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的可信度造成了不利影響。

四、對(duì)策建議

（一）完善相關(guān)規(guī)章制度。政府管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)盡快完善相關(guān)的規(guī)章制度建設(shè)。一是根據(jù)現(xiàn)有情況，盡快出臺(tái)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施細(xì)則，對(duì)之前表述模糊的方面，諸如內(nèi)控缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)、缺陷的重要性水平等，作出更為明確和細(xì)致的規(guī)范;二是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露內(nèi)容做出更清晰的規(guī)定，明確報(bào)告披露的格式，并對(duì)披露信息的詳細(xì)程度給出一定的指導(dǎo)意見(jiàn)。從而使得上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)有法可依，對(duì)自身內(nèi)部控制做出更有效的評(píng)價(jià)。

（二）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)。擁有合格的專(zhuān)業(yè)人才是保證企業(yè)能夠有效進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)影響著評(píng)價(jià)的質(zhì)量和可信程度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重其會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提升其有關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，以便制定更完善的內(nèi)控規(guī)章制度，更有效地發(fā)現(xiàn)制度制定和執(zhí)行中存在的問(wèn)題，更可靠地對(duì)其制定及執(zhí)行情況做出令人信服的評(píng)價(jià)。

（三）履行機(jī)構(gòu)監(jiān)督職責(zé)。諸如會(huì)計(jì)事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)，在報(bào)告披露過(guò)程中的作用也不容忽視。目前，絕大部分上市公司在披露其內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)也會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。而且，在上市公司披露的報(bào)告內(nèi)，多數(shù)也會(huì)有是否與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)一致的內(nèi)容。可以說(shuō)，第三方機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制信息披露過(guò)程中有著一定的監(jiān)督作用。這些機(jī)構(gòu)在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，提供高專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)，積極履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

（四）增強(qiáng)信息披露意識(shí)。上市公司管理者應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)信息披露的意識(shí)，重視企業(yè)內(nèi)部管理，積極對(duì)公司內(nèi)部控制規(guī)章的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行自查自糾，并主動(dòng)向公眾披露。通常，上市公司并不愿意主動(dòng)披露內(nèi)控信息，對(duì)于內(nèi)控缺陷的公開(kāi)更是排斥，這是由于擔(dān)心其對(duì)于自身缺陷的披露會(huì)對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生負(fù)面影響，從而公司的投融資質(zhì)量。針對(duì)這一情況，一方面監(jiān)管部門(mén)需要負(fù)起一定的責(zé)任，督促企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地披露內(nèi)部控制相關(guān)信息;另一方面企業(yè)管理者也需認(rèn)識(shí)到，問(wèn)題不會(huì)因?yàn)椴慌抖?，有?wèn)題但不及時(shí)整改，可能會(huì)給企業(yè)的未來(lái)造成難以估量的損失。

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