小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策及其效應(yīng)分析

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(宿州學(xué)院 商學(xué)院，安徽 宿州 234000)

小微企業(yè)是促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步、提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)力量，同時(shí)在擴(kuò)展就業(yè)渠道、提高國(guó)民收入、改善人民生活和增加稅收收入方面起到了舉足輕重的作用。但是小微企業(yè)的先天不足導(dǎo)致其發(fā)展面臨諸多困難。為扶持小微企業(yè)發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但這些政策的實(shí)施效應(yīng)如何需作進(jìn)一步考證。北野弘久指出相對(duì)于不同類型的企業(yè)，針對(duì)小微企業(yè)的稅收政策應(yīng)具有特殊性，以量能納稅為原則，使小微企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)[1]。李斯特發(fā)展了關(guān)于國(guó)家體系經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)說，論證了德國(guó)發(fā)展資本主義工業(yè)要與實(shí)行關(guān)稅保護(hù)相輔相成，重點(diǎn)指出經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期的不同決定著國(guó)家對(duì)各產(chǎn)業(yè)所采用的相應(yīng)幫扶政策不同[2]。馬乃云、張安安從化解小微企業(yè)融資困境的目的出發(fā)，提出減稅降費(fèi)，運(yùn)用財(cái)稅政策增加小微企業(yè)的利潤(rùn)水平，提高擔(dān)保機(jī)構(gòu)的積極性[3]；唐婧妮深入剖析了小微企業(yè)的特點(diǎn)，并提出完善針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策[4]；田俊敏指出，免稅新政的制定并沒有對(duì)各省的情況進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，造成小微企業(yè)不易真正地享受免稅政策，可采取小微企業(yè)申報(bào)免稅政策的程序簡(jiǎn)化，以及注意操作的實(shí)際可行性來防止新政落空[5]；任強(qiáng)、楊金亮從小微企業(yè)的特征及作用入手分析了新常態(tài)下各類稅種對(duì)小微企業(yè)的扶持作用及其不足，通過與其他國(guó)家比較，借鑒其經(jīng)驗(yàn)，提出了相應(yīng)的措施[6]；邵延學(xué)指出了財(cái)稅政策在小微企業(yè)中存在的問題，包括認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一、優(yōu)惠力度的不徹底、采購體系的不健全等，并提出了相應(yīng)的解決措施[7]?；谏鲜鰧W(xué)者的研究可以看出，在促進(jìn)市場(chǎng)的發(fā)展、激發(fā)市場(chǎng)的活力方面，政府的調(diào)節(jié)作用至關(guān)重要。

一、小微企業(yè)及其發(fā)展概述

(一)小微企業(yè)的劃分

經(jīng)濟(jì)學(xué)家朗咸平教授指出，小微企業(yè)應(yīng)包括小型、微型以及家庭作坊式企業(yè)等[8]。目前小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，本文采取的是工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào))，以及國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法(2017)》的劃分標(biāo)準(zhǔn)，主要依照從業(yè)人員、資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入的不同進(jìn)行劃分。主要行業(yè)小微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)(部分行業(yè))見表1。

表1 主要行業(yè)小微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)(部分行業(yè))

注：小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否則下降一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可

(二)我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開小微企業(yè)的助力，小微企業(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的一部分，不管在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，還是社會(huì)穩(wěn)定方面，都發(fā)揮著不可替代的作用。據(jù)第三次經(jīng)濟(jì)普查報(bào)告，截至2013年底，全國(guó)共有785萬家具有法人資格的小微企業(yè)，占全部法人型企業(yè)數(shù)量的72.51%，從業(yè)人員近1.5億人，占全部從業(yè)人員的42.34%，詳見表2。從地區(qū)分布上看，小微企業(yè)地域分布不均衡，東部地區(qū)的小微企業(yè)發(fā)展較快，10個(gè)省份的小微企業(yè)占全國(guó)法人型企業(yè)的44.84%，占全國(guó)小微企業(yè)數(shù)量的61.84%，提供的就業(yè)崗位占全國(guó)就業(yè)崗位的24.28%，占小微企業(yè)提供的全部就業(yè)崗位的57.35%。中部地區(qū)小微企業(yè)占全國(guó)小微企業(yè)總量的17.18%，提供20.73%的就業(yè)崗位；西部共12個(gè)省、市、自治區(qū)，其小微企業(yè)占全國(guó)小微企業(yè)總量的14.64%，提供15.61%的就業(yè)崗位。東部和西部發(fā)展差異較大，小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)集聚地分布不均勻，主要表現(xiàn)為不同省份、不同地區(qū)之間的差異，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)聚集的程度高，經(jīng)濟(jì)滯后的地區(qū)小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)聚集的程度低。

從行業(yè)分布來看，小微企業(yè)在各行各業(yè)都占據(jù)一定的份額，但在各行業(yè)間的發(fā)展很不平衡，從企業(yè)數(shù)量上看，在采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)占比較高，均占到該行業(yè)法人企業(yè)數(shù)量的90%以上。小微企業(yè)在其他行業(yè)的占比相對(duì)較低，尤其是在教育及公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織中沒有涉足。從提供的就業(yè)崗位數(shù)量上，小微企業(yè)從業(yè)人員主要集中在租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)及制造業(yè)，這些基本上屬于勞動(dòng)密集型、科技含量不高的行業(yè)。2013年各行業(yè)小微企業(yè)占實(shí)有企業(yè)的比重見表3。

表2 2013年按地區(qū)分組的小微企業(yè)法人單位數(shù)及從業(yè)人員占比統(tǒng)計(jì)[注]本文所使用的數(shù)據(jù)均根據(jù)第三次經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)整理計(jì)算所得，另有標(biāo)注的除外。http：//www.stats.gov.cn/tjsj/pcsj/jjpc/3jp/indexch.htm。

表3 2013年各行業(yè)小微企業(yè)

二、針對(duì)小微企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策及優(yōu)惠內(nèi)容

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小微企業(yè)所跨行業(yè)領(lǐng)域不斷拓展，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必不可少的一員，但在其發(fā)展過程中，存在著稅負(fù)高、融資難、用工難等問題。近年來，黨中央、國(guó)務(wù)院為扶持小微企業(yè)的發(fā)展，鞏固小微企業(yè)的地位，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，出臺(tái)了有關(guān)所得稅、印花稅、增值稅等稅種的優(yōu)惠政策，詳見表4。

三、對(duì)小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)分析

(一)稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮的作用

1.促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展

在政府支持企業(yè)發(fā)展的各種政策體系中，稅收優(yōu)惠政策是一個(gè)十分重要的也是十分有效的手段。稅法對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上相當(dāng)于對(duì)小微企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)予以補(bǔ)償，可以降低小微企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展。依據(jù)第三次經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)，整理得到2013年工業(yè)企業(yè)發(fā)展基本經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，詳見表5。

2013年，小型工業(yè)企業(yè)擁有資產(chǎn)24萬億，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入37萬億，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2.44萬億，共上繳各類稅收17 059.56億元，為國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展提供了資金的支持。

表4 針對(duì)小微企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策一覽表

表5 2013年工業(yè)企業(yè)發(fā)展基本經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 億元

2.有利于促進(jìn)小微企業(yè)增加R&D投入

2014年10月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))，2015年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))，雖然不是針對(duì)小微企業(yè)的，但是對(duì)小微企業(yè)的R&D經(jīng)費(fèi)支出產(chǎn)生了非常明顯的效果(見表6)。稅法針對(duì)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用有超出一般企業(yè)的更優(yōu)惠的加計(jì)扣除政策，以及針對(duì)一般企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的免稅及減半征收政策、針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的天使投資的優(yōu)惠政策、資源綜合利用的減計(jì)收入等優(yōu)惠政策，這些政策的實(shí)施都會(huì)降低企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的成本，必將激勵(lì)企業(yè)增加R&D投入，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力。

表6 2013-2016年企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)支出億元

資料來源：根據(jù)2013-2016年全國(guó)科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)整理，http：//www.most.gov.cn/kjtj/

3.有利于緩解小微企業(yè)融資困境

財(cái)政政策作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，歷來都是支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要政策工具。自2016年?duì)I改增政策實(shí)施之后，金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款余額有了較大幅度的增長(zhǎng)(見表7)。稅法對(duì)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或再擔(dān)保的擔(dān)保機(jī)構(gòu)的保費(fèi)收入、再擔(dān)保費(fèi)收入，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)發(fā)放小額貸款的利息收入都有免征增值稅等政策，可以促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)改變以往主要服務(wù)于大中型企業(yè)，而以小微企業(yè)規(guī)模小、財(cái)務(wù)不健全、借款金額少、缺乏抵押物，加大貸款風(fēng)險(xiǎn)等理由很少愿意同小微企業(yè)打交道的現(xiàn)狀，從而轉(zhuǎn)向主動(dòng)服務(wù)小微企業(yè)，提高為小微企業(yè)提供金融服務(wù)的積極性，以緩解小微企業(yè)的融資困境。

表7 2013-2017年金融機(jī)構(gòu)對(duì)

資料來源：中國(guó)人民銀行年報(bào)2013-2017年。http：//www.pbc.gov.cn/chubanwu/114566/115296/3562572/index.html

(二)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中存在的問題

1.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落地面較窄

小微企業(yè)本小利薄，對(duì)各種稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的承受能力較差。雖然國(guó)家實(shí)行了諸多稅收優(yōu)惠政策，但是符合優(yōu)惠條件的企業(yè)有限，優(yōu)惠力度較弱。在使用來自政府部門的科技活動(dòng)資金中，小微企業(yè)僅占19.51%；在研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免稅中，小微企業(yè)僅占15.17%；在高新技術(shù)企業(yè)減免稅中，小微企業(yè)僅占15.63%(見表8)。這與小微企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)不相稱。

表8 2013年政府的科技活動(dòng)資金使用

2.享受稅收優(yōu)惠的申報(bào)程序過于復(fù)雜

小微企業(yè)在申報(bào)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，要按照規(guī)定的程序和要求提供相應(yīng)材料，一般包括《納稅人減免稅備案登記表》《公司章程》原件及復(fù)印件等資料，這對(duì)小微企業(yè)無疑是一個(gè)難題。我國(guó)小微企業(yè)小而薄弱，各方面條件較為欠缺，財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不能與大企業(yè)相比，對(duì)稅收政策的了解及運(yùn)用比較模式化，往往不能按時(shí)提供相應(yīng)材料，或在認(rèn)定過程中容易出錯(cuò)。繁瑣的申報(bào)程序，加之工作量太大，使小微企業(yè)不易享受到稅收優(yōu)惠政策。

四、對(duì)政府完善小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的建議

小微企業(yè)的發(fā)展關(guān)系著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策給小微企業(yè)帶來的正效應(yīng)正不斷顯現(xiàn)，但從現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效應(yīng)來看，還需要進(jìn)一步完善。

(一)提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法層次

現(xiàn)有的針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以通知、補(bǔ)充通知的形式發(fā)布的，政策的穩(wěn)定性與持續(xù)性較差，降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。建議盡快對(duì)現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，建立規(guī)范統(tǒng)一的包括小微企業(yè)在內(nèi)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，提高法律級(jí)次，為小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供法律保障。

(二)提高稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性和有效性

為促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，在稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向上，應(yīng)重點(diǎn)鼓勵(lì)小微企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)創(chuàng)新、再投資、開拓國(guó)際市場(chǎng)及內(nèi)部融資，促進(jìn)現(xiàn)有小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。如采取投資減免、定期減免等政策鼓勵(lì)創(chuàng)辦小微企業(yè)；通過提取研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、對(duì)設(shè)備加速計(jì)提折舊等降低小微企業(yè)成本和投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新；改變現(xiàn)有按應(yīng)納稅所得額多少確定企業(yè)所得稅稅率及是否可以享受企業(yè)所得稅免稅的政策，使更多小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策；將增值稅的起征點(diǎn)改為免征額，使“點(diǎn)”上“點(diǎn)”下的小微企業(yè)均能享受稅收減免。

(三)優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系

首先，在稅收政策推廣上，國(guó)家應(yīng)加大宣傳力度，使小微企業(yè)及時(shí)獲知稅收優(yōu)惠政策；其次，優(yōu)化納稅申報(bào)程序，采用“簡(jiǎn)單稅”的征收方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)最好能為每個(gè)小微企業(yè)的申報(bào)資料自動(dòng)備案；再者，提高稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，在稅收政策實(shí)施過程中，稅務(wù)人員應(yīng)熟知每一項(xiàng)稅收政策，當(dāng)納稅人有疑問或反映享受稅收優(yōu)惠政策的過程中出現(xiàn)的問題時(shí)，可以及時(shí)核實(shí)解決。

小微企業(yè)是中國(guó)企業(yè)中數(shù)量最大、最具創(chuàng)新活力的企業(yè)群體，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、科技創(chuàng)新方面具有不可替代的作用，但由于其自身基礎(chǔ)薄弱，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，需要社會(huì)的支持，也需要國(guó)家的扶持。為了更好地扶持小微企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)深化稅收制度改革，完善稅收體系，充分發(fā)揮稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的導(dǎo)向作用。