“一帶一路”倡議背景下我國(guó)“走出去”企業(yè)稅收法律風(fēng)險(xiǎn)防范研究
——以優(yōu)化企業(yè)所得稅制為視角

陳慧華

隨著“一帶一路”倡議持續(xù)不斷地推進(jìn)，沿線國(guó)家之間的資本流動(dòng)將變得更加緊密。根據(jù)《“一帶一路”貿(mào)易合作大數(shù)據(jù)報(bào)告2018》可知，“一帶一路”國(guó)家的進(jìn)出口總額將在2017年連續(xù)兩年扭轉(zhuǎn)負(fù)增長(zhǎng)，總額達(dá)到14403.2億美元，同比增長(zhǎng)13.4%，高于我國(guó)整體外貿(mào)增速5.9個(gè)百分點(diǎn)，占我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易總額的36.2%，使得“一帶一路”國(guó)家在貿(mào)易中的重要性愈發(fā)凸顯[1]。從影響企業(yè)發(fā)展的稅收因素來(lái)看，既需要稅收制度和政策的引導(dǎo)，也需要稅收征管和服務(wù)的配套，而且要求做到制度與管理的有機(jī)對(duì)接。從“走出去”企業(yè)的稅收過(guò)程來(lái)看，它主要涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、貨物勞動(dòng)稅、進(jìn)出口稅等，但其核心是企業(yè)所得稅。新的企業(yè)所得稅法及其配套制度已初具規(guī)模，但在企業(yè)所得稅管理服務(wù)方面，由于稅收征管法修訂相對(duì)滯后，且企業(yè)所得稅征管較為復(fù)雜，加之目前的征管模式存在多方面的不足，使得企業(yè)所得稅的管理和服務(wù)問(wèn)題更加突出。因此，研究企業(yè)所得稅征收管理方式，有利于進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)稅收征管體制改革，探索更加先進(jìn)的稅收征管模式，實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。

一、“一帶一路”倡議與企業(yè)所得稅

2015年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了“關(guān)于實(shí)施‘一帶一路’發(fā)展戰(zhàn)略稅務(wù)服務(wù)和管理的通知”（稅務(wù)總監(jiān)〔2015〕60號(hào)），建議應(yīng)從維護(hù)權(quán)益協(xié)議的實(shí)施、改善服務(wù)發(fā)展、規(guī)范管理、促進(jìn)合規(guī)等方面采取相應(yīng)措施，服務(wù)“一帶一路”倡議。我國(guó)規(guī)定企業(yè)所得的國(guó)內(nèi)外收入必須在我國(guó)征稅，海外境外企業(yè)繳納的稅款可以從我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中抵扣。企業(yè)所得稅稅率是一個(gè)相對(duì)重要的稅收制度，經(jīng)過(guò)不斷優(yōu)化和完善，企業(yè)所得稅制度設(shè)計(jì)更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。主要表現(xiàn)在其計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)逐步體系化，與會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)適度分離，納稅調(diào)整更加合理和規(guī)范，征管更加高效，對(duì)各種避稅行為有了相應(yīng)的反制措施，稅收協(xié)定更加完善并得以有效運(yùn)用。當(dāng)然，目前所得稅的計(jì)算、征管、監(jiān)督方面仍存在很多難點(diǎn)，導(dǎo)致了稅收流失和管理質(zhì)效的下降。為此，有必要繼續(xù)優(yōu)化企業(yè)所得稅的制度設(shè)計(jì)和管理運(yùn)行機(jī)制。主要方向是：全面引入納稅評(píng)估制度，進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)整項(xiàng)目的監(jiān)控措施，制定更加規(guī)范的稅收優(yōu)惠法律制度，加大反避稅的力度，提升國(guó)際稅收合作的水平。

企業(yè)所得稅是全球企業(yè)發(fā)展中最重要的稅收，與企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關(guān)。特別是企業(yè)所得稅涉及跨國(guó)納稅、稅收抵免、稅收饒讓、稅收協(xié)定適用、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和國(guó)際稅收協(xié)調(diào)合作等多方面的難點(diǎn)問(wèn)題。企業(yè)在所得稅管控運(yùn)作方面需要掌握和運(yùn)用大量的專業(yè)知識(shí)，操作上也要投入大量的精力。因此“走出去”企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅更加關(guān)注。從企業(yè)發(fā)展的角度看，所得稅的稅負(fù)和優(yōu)惠待遇程度對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)初期至關(guān)重要。因?yàn)檫@一階段企業(yè)往往盈利水平和積累水平較低，資金比較緊張、融資渠道較少，對(duì)稅收優(yōu)惠存在較高的依賴性。同時(shí)，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠傾斜方向?qū)ζ髽I(yè)的投資決策具有指導(dǎo)作用，企業(yè)往往會(huì)按照所得稅的稅收優(yōu)惠稅率來(lái)決定投資項(xiàng)目[2]。如選擇稅率較低、優(yōu)惠較多、優(yōu)惠期較長(zhǎng)、能夠適用稅收饒讓、雙邊協(xié)定相對(duì)有利的投資區(qū)域和項(xiàng)目。另外，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的分配政策和分配方式也有較大的指導(dǎo)作用。為了減輕稅負(fù)、避免雙重征稅、實(shí)現(xiàn)遞延納稅、充分享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)會(huì)經(jīng)常采用有利于減少和規(guī)避納稅的分配策略與分配方式。

二、“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

由于稅收制度的差異，稅收風(fēng)險(xiǎn)和糾紛將不可避免地出現(xiàn)，增加了企業(yè)海外投資的風(fēng)險(xiǎn);另外，在貿(mào)易往來(lái)過(guò)程中，也可能會(huì)有企業(yè)利用稅收協(xié)定的漏洞進(jìn)行避稅，對(duì)我國(guó)或境外投資東道國(guó)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失等等。因此，只有完善稅收相關(guān)法律法規(guī)和政策，才能保證企業(yè)投資收益，確保國(guó)家稅收，進(jìn)而加強(qiáng)兩國(guó)間的貿(mào)易往來(lái)，保證交易安全，使“一帶一路”倡議得以更好地實(shí)施。

企業(yè)“走出去”稅收風(fēng)險(xiǎn)包括以下四個(gè)方面：

（一）稅制差異風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)“走出去”企業(yè)面臨著兩種區(qū)域的稅收環(huán)境，一類是發(fā)展中國(guó)家市場(chǎng)，包括非洲、東南亞和南美洲的國(guó)家；另一類是發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)，主要是歐盟、美國(guó)和加拿大市場(chǎng)。發(fā)展中國(guó)家稅制相對(duì)比較簡(jiǎn)單，實(shí)際操作中不確定性大，流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單。正是由于該稅法的相對(duì)簡(jiǎn)單和不完善，使得當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的執(zhí)法解釋帶有隨意性，企業(yè)對(duì)稅法的理解更多是基于過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和反復(fù)試驗(yàn)的總結(jié)。且發(fā)展中國(guó)家由于國(guó)情不同，有著不同的稅種和稅收待遇，甚至有些國(guó)家沒(méi)有優(yōu)惠稅率。例如巴基斯坦、科威特、孟加拉國(guó)、敘利亞、約旦和老撾的法定稅率明顯高于我國(guó)。巴基斯坦對(duì)外國(guó)提供的技術(shù)、專利、商標(biāo)等收入征收12.5%的預(yù)提所得稅。發(fā)達(dá)國(guó)家以歐洲和美國(guó)為代表，其中大多數(shù)是成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家。歐洲和美國(guó)的主體稅種是所得稅（包括企業(yè)和個(gè)人所得稅），其次是流轉(zhuǎn)稅（VAT）和關(guān)稅。所得稅的相關(guān)限制程序和具體計(jì)算非常復(fù)雜和繁瑣，一般要求專業(yè)人員長(zhǎng)期運(yùn)作并熟悉才能真正掌握。而且由于歐洲和美國(guó)的政治體制，除了聯(lián)邦（中央）這一級(jí)以外，下級(jí)包括州和縣在稅務(wù)立法上具有很大的權(quán)力，不同地方的各級(jí)稅收優(yōu)惠也是因地而異。如我國(guó)的一家小企業(yè)對(duì)美國(guó)的稅收政策理解不到位，到美國(guó)特拉華州投資，以為該州對(duì)外國(guó)投資免稅，結(jié)果投資后才發(fā)現(xiàn)該州并無(wú)稅收優(yōu)惠政策[3]。

（二）境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)

在“一帶一路”建設(shè)中，海外投資主要是項(xiàng)目建設(shè)和資本輸出以及并購(gòu)?！耙粠б宦贰毖鼐€許多國(guó)家規(guī)定，企業(yè)免于征收承包工程和為海外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)的稅收時(shí)間為6個(gè)月。一旦超過(guò)規(guī)定時(shí)間，投資企業(yè)或者承包建設(shè)企業(yè)應(yīng)按照東道國(guó)的稅率繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。而對(duì)于通訊、鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，由于項(xiàng)目本身規(guī)模較大、涉及內(nèi)容也相對(duì)較多，因此往往需要一年甚至幾年才能完成全部建設(shè)并獲得相應(yīng)的投資回報(bào)，但企業(yè)只能享受半年的免稅優(yōu)惠。與此同時(shí)，不同國(guó)家對(duì)信貸投資和股權(quán)投資的適當(dāng)比例有不同的規(guī)定，沒(méi)有按照東道國(guó)的有關(guān)政策作出安排。在海外投資時(shí)，由于資本減弱，也可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在俄羅斯資本弱化原則的適用范圍中，不僅包括向企業(yè)提供長(zhǎng)期借款的關(guān)聯(lián)方，也包括為企業(yè)長(zhǎng)期借款提供擔(dān)保的關(guān)聯(lián)方及外國(guó)企業(yè)；不僅限于關(guān)聯(lián)方直接提供的長(zhǎng)期借款，同時(shí)也包括關(guān)聯(lián)方所提供擔(dān)保的長(zhǎng)期借款[4]。即使在跨國(guó)融資行為中，中方投資在俄羅斯的俄方關(guān)聯(lián)企業(yè)，并為該關(guān)聯(lián)企業(yè)的長(zhǎng)期借款提供擔(dān)保，即使該借款是俄方企業(yè)從非關(guān)聯(lián)方獲得，中方也被視為主觀上有資本弱化的意圖。故企業(yè)“走出去”時(shí)需要了解該國(guó)的資本弱化制度，進(jìn)行合規(guī)的稅收籌劃，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）境外所得重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)

隨著“一帶一路”倡議的實(shí)施，越來(lái)越多的公司正在進(jìn)行跨境投資。為應(yīng)對(duì)開放經(jīng)濟(jì)和全球稅收政策的新發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)走出去，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了“關(guān)于完善企業(yè)對(duì)外所得稅抵免政策的通知”（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)），該政策調(diào)整了我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的海外所得稅抵免政策。且追溯至2017年1月1日?qǐng)?zhí)行，雖然我國(guó)目前是3.0五層綜合抵免，即不分國(guó)不分項(xiàng)，并覆蓋所有行業(yè)。但是，“一帶一路”沿線的許多國(guó)家都是低稅國(guó)家，如越南、緬甸、白俄羅斯等，我國(guó)實(shí)行的稅收抵扣和免除法并不能夠有效解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)依然存在，但也有好的例子值得引以為鑒，如東莞華堅(jiān)集團(tuán)有限公司是我國(guó)最大的高端品牌女鞋生產(chǎn)商之一。于2015年分行向華堅(jiān)集團(tuán)派發(fā)股息時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局計(jì)劃對(duì)其股息征收10%的稅率。東莞稅務(wù)局在收到華堅(jiān)集團(tuán)就此事項(xiàng)進(jìn)行咨詢后，立即對(duì)華堅(jiān)集團(tuán)進(jìn)行政策指導(dǎo)，協(xié)助華堅(jiān)集團(tuán)向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門提交投訴信。要求埃塞俄比亞地方稅務(wù)局遵守《中華人民共和國(guó)政府和埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國(guó)政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，按照5%的稅率征收股息稅。經(jīng)多次磋商，埃塞俄比亞財(cái)政部回函承認(rèn)了中埃協(xié)定的有效性，華堅(jiān)集團(tuán)得以成功減免稅款30萬(wàn)美元[5]。

（四）BEPS背景下反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)

在“走出去”投資實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇通過(guò)低稅率的中間控股公司間接投資目的地國(guó)或地區(qū)，這包括降低稅負(fù)的考慮因素，也有諸如信息保密、融資或上市便利、未來(lái)海外便利擴(kuò)展等需求。在BEPS行動(dòng)計(jì)劃的背景下，“一帶一路”沿線國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查和監(jiān)管措施將逐步得到完善，若投資者在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不了解相關(guān)國(guó)家的反避稅條款，則易遭受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查。更有甚者，可能面臨額度較高的補(bǔ)稅和罰款風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)的信譽(yù)將受到損害，東道國(guó)的稅收征管環(huán)境也會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)企業(yè)所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)[6]。對(duì)于采用中間控股架構(gòu)投資的“走出去”企業(yè)，有必要謹(jǐn)慎防范潛在的或其他國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)查的調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

三、“走出去”企業(yè)的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)的防范

為促進(jìn)“一帶一路”倡議的推行，稅收相關(guān)規(guī)定和配套措施也需日益完善。當(dāng)前，稅務(wù)部門正積極與“一帶一路”沿線國(guó)家就稅收方面遇到的疑難問(wèn)題進(jìn)行交流，為“走出去”企業(yè)提供有關(guān)東道國(guó)稅收環(huán)境的基本信息，事先做好稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，鼓勵(lì)和幫助企業(yè)更好地“走出去”。為完善服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策，本文主要從國(guó)家和企業(yè)兩個(gè)層面出發(fā)，結(jié)合川普稅制改革對(duì)我國(guó)的影響，針對(duì)企業(yè)“走出去”稅收風(fēng)險(xiǎn)防范提出相關(guān)建議。

（一）國(guó)家層面

1.完善企業(yè)所得稅稅前扣除制度

在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，決定企業(yè)稅負(fù)的主要不是稅率，而是稅前扣除政策。美國(guó)大幅降低稅率所導(dǎo)致的財(cái)政收入的減少，可從提高稅基來(lái)抵消，也可以從提高政府運(yùn)作效率來(lái)消化。但我國(guó)可能無(wú)法從這兩方面來(lái)彌補(bǔ)①根據(jù)羊毛出在羊身上的原理，中國(guó)大陸龐大的財(cái)政支出仍會(huì)透過(guò)各種方式轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)身上。這就可能導(dǎo)致大幅降低企業(yè)所得稅稅率的初衷無(wú)法實(shí)現(xiàn)，且大大降低了政府提供公共物品的能力，最終可能導(dǎo)致政府與企業(yè)“雙輸”，而非“雙贏”的局面。。目前企業(yè)反映比較強(qiáng)烈的扣除制度是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、虧損結(jié)轉(zhuǎn)。目前稅法允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅為當(dāng)年銷售收入的5‰，而我國(guó)目前的現(xiàn)狀是企業(yè)需要花費(fèi)大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才能維系其客戶資源，5%都無(wú)法滿足企業(yè)的實(shí)際需求。美國(guó)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除雖然也要滿足嚴(yán)格的條件，但可以按照實(shí)際發(fā)生額的50%扣除，沒(méi)有扣除上限。在虧損結(jié)轉(zhuǎn)方面，美國(guó)比我國(guó)有著更明顯的扣除力度。首先，我國(guó)允許向后結(jié)轉(zhuǎn)，而不允許向前結(jié)轉(zhuǎn)，這就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法在虧損年度獲得國(guó)家在稅款上的支持，同時(shí)對(duì)因虧損而導(dǎo)致解散、破產(chǎn)的企業(yè)而言，其虧損將永遠(yuǎn)無(wú)法獲得彌補(bǔ)。美國(guó)對(duì)經(jīng)營(yíng)虧損允許向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，對(duì)資本虧損允許向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，由此可以在企業(yè)虧損年度直接透過(guò)稅款的返還而給予企業(yè)最直接的支持?？紤]到我國(guó)的實(shí)際情況，我國(guó)企業(yè)所得稅稅前扣除制度完善的方向應(yīng)該是盡量縮小企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差距，原則上，只要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的實(shí)際支出成本和費(fèi)用，都允許據(jù)實(shí)扣除。建議將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除上限從5‰提高至5%，將虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度從目前的向后結(jié)轉(zhuǎn)5年提高至向前結(jié)轉(zhuǎn)兩年、向后結(jié)轉(zhuǎn)8年。這些措施將使大量中小企業(yè)在稅法上從盈利轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p，從而大大減輕這些中小企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)其他公司，也將大大降低其應(yīng)納稅所得額，并在不降低公司稅率的情況下降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，從而增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)“走出去”的主動(dòng)性和積極性。

2.改革境外所得稅收抵免制度

抵免制度改革的價(jià)值取向已不僅僅是追求公平和效率，而是如何最大限度地提升稅制競(jìng)爭(zhēng)力，從而提高本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。首先，考慮從分國(guó)限額抵免過(guò)渡到適當(dāng)?shù)木C合限額抵免過(guò)渡。鼓勵(lì)企業(yè)投資稅率不同的國(guó)家，減少海外投資者在我國(guó)的稅負(fù)，降低競(jìng)爭(zhēng)壓力，優(yōu)化中國(guó)企業(yè)海外投資的區(qū)域結(jié)構(gòu)。其次，間接抵免應(yīng)降低持股比例取消層次限定。鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)到海外設(shè)立子公司，特別是海外并購(gòu)，建議采用國(guó)際公認(rèn)的中國(guó)國(guó)內(nèi)法10%標(biāo)準(zhǔn)，這符合我國(guó)稅收協(xié)定的標(biāo)準(zhǔn)。從目前我國(guó)的稅收管理水平來(lái)看，抵免的層次越少，稅收收集和管理越有利。但是，從目前我國(guó)對(duì)外投資的情況來(lái)看，由于外匯管制等原因，我國(guó)走出去的企業(yè)全球水平一般不到三個(gè)層次，而且超過(guò)六個(gè)層次（如中石油）。為有效減輕海外投資的稅負(fù)，建議不限制間接抵免的層次[7]?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則沒(méi)有明確規(guī)定實(shí)施間接抵免的居民企業(yè)持有外國(guó)公司股份的期限。為了防止一些居民企業(yè)操縱股票數(shù)量，濫用信貸，為達(dá)到抵免境外稅款的目的，應(yīng)明確規(guī)定海外企業(yè)的停留時(shí)間應(yīng)超過(guò)6個(gè)月或超過(guò)一個(gè)納稅年度，否則不予抵免[8]。

3.建立健全企業(yè)對(duì)外投資信息收集和管理制度

做好與“走出去”企業(yè)投資所在地國(guó)家的稅務(wù)信息交流，積極要求投資所在地的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理我國(guó)企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)信息，進(jìn)一步把握企業(yè)走出去的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，做好相關(guān)稅務(wù)管理工作。具體為，一是加強(qiáng)國(guó)際稅收征管合作和信息交流。依據(jù)規(guī)定，我國(guó)企業(yè)境外投資、經(jīng)營(yíng)情況和收入、資產(chǎn)、費(fèi)用等信息，都屬于國(guó)際間稅收合作進(jìn)行情報(bào)交換的范圍。當(dāng)前，我們應(yīng)對(duì)方請(qǐng)求予以核查的較多，而發(fā)出請(qǐng)求的不多。為了解“走出去”企業(yè)在境外的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，可采取信息交換的形式進(jìn)行，包括企業(yè)在雙方辦理稅務(wù)登記、票據(jù)開具、財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)等信息。以確實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。二是判斷“走出去”企業(yè)與境外被投資方的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是否按照各自方的功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)來(lái)確定，是否符合獨(dú)立交易原則；此外，以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐，建立強(qiáng)有力的信息收集、分析、篩選系統(tǒng)；利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)國(guó)際資金往來(lái)特別是與避稅地的資金往來(lái)實(shí)行跟蹤管理，密切關(guān)注企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。

4.提供個(gè)性化稅收服務(wù)

針對(duì)跨國(guó)公司的獨(dú)特性和差異性，建立境外投資企業(yè)稅務(wù)管理檔案，定期走訪境外投資企業(yè)，為跨國(guó)公司提供投資東道國(guó)分類化、個(gè)性化的稅收信息，為他們及時(shí)解決境外稅收問(wèn)題提供納稅輔導(dǎo)和相關(guān)培訓(xùn)。建立稅企高層溝通機(jī)制，加強(qiáng)與“走出去”企業(yè)深度溝通，廣泛了解企業(yè)需求，提供及時(shí)性、確定性和權(quán)威性稅收咨詢服務(wù)；發(fā)揮稅務(wù)部門作用，幫助協(xié)調(diào)和解決國(guó)內(nèi)外稅務(wù)問(wèn)題。進(jìn)一步開放我國(guó)法律市場(chǎng)，增加稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)專家數(shù)量?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家通常禁止國(guó)外律師在當(dāng)?shù)貓?zhí)業(yè)，除非雙方國(guó)家有互惠協(xié)議安排，比如埃及[9]。實(shí)際上，在“一帶一路”的大背景下，開放法律服務(wù)市場(chǎng)既會(huì)帶來(lái)激烈的競(jìng)爭(zhēng)甚至是市場(chǎng)的重新洗牌，然而，國(guó)內(nèi)律所也可以通過(guò)與國(guó)外律所的合作，從中學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)與實(shí)務(wù)技能，吸引國(guó)外優(yōu)秀的律師加盟。我國(guó)可以采取試點(diǎn)方式，進(jìn)一步探索打開法律服務(wù)市場(chǎng)的途徑。具體而言，一些國(guó)家的法律服務(wù)市場(chǎng)可以通過(guò)與“一帶一路”沿線國(guó)家簽署雙邊協(xié)議來(lái)實(shí)現(xiàn)自由化。例如，美韓自由貿(mào)易協(xié)定規(guī)定，韓國(guó)分三步逐步放開國(guó)內(nèi)市場(chǎng)：第一步，最晚于協(xié)定生效之時(shí)，允許美國(guó)律所在韓國(guó)建立代表處。第二步，最晚于協(xié)定生效后2年內(nèi)，允許美國(guó)與韓國(guó)律所通過(guò)合作協(xié)議的形式，共同處理涉及韓國(guó)法與國(guó)外法的案件，并共享利潤(rùn)。第三步，最晚于協(xié)定生效5年內(nèi)，美韓可以建立合資律所，并且合資律所可以聘請(qǐng)韓國(guó)律師執(zhí)業(yè)[10]。

（二）企業(yè)層面

在頂層設(shè)計(jì)的保護(hù)下，防范和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于企業(yè)的主動(dòng)性。公司稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)是建立和實(shí)施合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，這是公司自身管理層的需要以及各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望。具體來(lái)看，包括以下兩個(gè)方面：第一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)旨在實(shí)現(xiàn)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，通過(guò)信息工具支持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)從企業(yè)到稅收端的管理聯(lián)系。幫助企業(yè)稅務(wù)管理部門在管理層實(shí)現(xiàn)自下而上的全程流程覆蓋[11]。“一帶一路”沿線部分國(guó)家稅收及相關(guān)法律制度并不健全，存在著極大的不確定性。例如，在投資保護(hù)和投資退出立法方面，巴基斯坦沒(méi)有明確立法保護(hù)外國(guó)投資，盡管埃及制定投資法對(duì)投資者進(jìn)行保護(hù)，但國(guó)內(nèi)政局不穩(wěn)，法律也受到破壞。故針對(duì)這些國(guó)家，一定要提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范，并且制定應(yīng)急預(yù)案。例如，國(guó)有化、戰(zhàn)爭(zhēng)等可能危及企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)情形下的相應(yīng)處理方案。如可以讓專業(yè)律師聯(lián)合企業(yè)的法務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門（如生產(chǎn)部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門、研發(fā)部門等）共同組建風(fēng)險(xiǎn)檢控機(jī)構(gòu)。首先，通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)—分析風(fēng)險(xiǎn)—評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)—處置風(fēng)險(xiǎn)的完整流程進(jìn)行全面監(jiān)管。其次，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定境外法律風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)于檢控機(jī)構(gòu)的職權(quán)作出明確規(guī)定，并專門規(guī)定應(yīng)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)防范措施。其中，專門的風(fēng)險(xiǎn)檢控機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)關(guān)注投資所在國(guó)的法治發(fā)展進(jìn)程，致力于識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中收益大于損失的情況，可以披露風(fēng)險(xiǎn)信息；而對(duì)于將帶來(lái)重大損失、得不償失的情形，則應(yīng)予以風(fēng)險(xiǎn)處置與應(yīng)對(duì)，此時(shí)應(yīng)該交由相關(guān)人員進(jìn)行處理。具體來(lái)說(shuō)，公司決策層應(yīng)將稅收問(wèn)題列入跨境投資風(fēng)險(xiǎn)防控的重要事項(xiàng)，制定合理的稅務(wù)管理策略。第二，全球稅務(wù)申報(bào)監(jiān)控系統(tǒng)。“一帶一路”倡議下的企業(yè)全球化，各國(guó)納稅申報(bào)的合規(guī)監(jiān)管是其稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。企業(yè)可以利用信息技術(shù)建立個(gè)性化的全球納稅申報(bào)監(jiān)控系統(tǒng)，方便企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)在系統(tǒng)中進(jìn)行申報(bào)提醒、相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算和核實(shí)查驗(yàn)工作。

“走出去”企業(yè)遇到的風(fēng)險(xiǎn)種類繁多，稅收風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。如何應(yīng)對(duì)稅收歧視、雙重征稅和反避稅調(diào)查等，要求企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)，做好功課準(zhǔn)備，積極應(yīng)對(duì)。還需要有關(guān)部門主動(dòng)調(diào)研，建立科學(xué)有效的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制、稅收征管制度和稅收服務(wù)政策，降低“走出去”企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)[12]。

四、結(jié) 語(yǔ)

雖然“一帶一路”倡議為中國(guó)企業(yè)帶來(lái)了巨大的投資發(fā)展機(jī)遇，但“一帶一路”沿線國(guó)家的法治水平差異很大，因此導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家投資面臨著包括重復(fù)征稅、多交稅、遺留眾多歷史稅收問(wèn)題等在內(nèi)的一系列稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了我國(guó)企業(yè)的正常海外投資活動(dòng)。為完善服務(wù)“一帶一路”倡議的企業(yè)稅收政策，我們應(yīng)該致力于為“走出去”的企業(yè)提供良好的稅收環(huán)境，在全球化進(jìn)程中解決各類稅收疑難雜癥，推動(dòng)企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家投資的進(jìn)程。