財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃研究

摘 要：若要有效提升企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅效果，一方面需要財(cái)務(wù)管理部門(mén)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)劃分為多個(gè)模塊，判定稅收籌劃的特征與原則，使一切節(jié)稅手段都合法化，謀求更豐厚的經(jīng)濟(jì)收益;另一方面，還需劃分為籌資階段、經(jīng)營(yíng)階段與利益分配階段，確保不同階段有不同的稅收籌劃方案，且能夠降低稅額成本，才能避免對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展造成不利影響。本文基于財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃展開(kāi)分析，在明確企業(yè)稅收特征與原則的同時(shí)，期望能夠?yàn)楹罄m(xù)企業(yè)稅收籌劃工作提供良好參照。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;企業(yè)稅收;籌劃特征;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，使得越來(lái)越多的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中有了嶄露頭角的機(jī)會(huì)，但是從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的角度來(lái)看，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展仍面臨著較多風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)作為企業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的要素，如何將金額限制在合理的范疇內(nèi)，避免過(guò)多的納稅金額對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)造成影響，一直是企業(yè)管理者把控的重點(diǎn)。因此，稅收籌劃作為控制納稅金額的重要措施，理應(yīng)得到財(cái)務(wù)管理部門(mén)的關(guān)注。

一、企業(yè)稅收籌劃特征與原則

1.企業(yè)稅收籌劃特征

基于市場(chǎng)調(diào)查資料可知，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通常具有技術(shù)與知識(shí)集中、密集型的特征，這使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，通常需要投入較多的資金，并承擔(dān)較多的風(fēng)險(xiǎn)與壓力，但如若技術(shù)與知識(shí)得到市場(chǎng)的認(rèn)可，則能夠從中獲取非常多的經(jīng)濟(jì)收益，使企業(yè)得以持續(xù)運(yùn)營(yíng)下去，而原有投資也會(huì)得到增值。從經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)角度來(lái)看，我國(guó)近些年對(duì)企業(yè)的扶持力度正在逐步增強(qiáng)，并且結(jié)合經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境也頒布了較多的稅收管理提案，其中涵蓋了稅金見(jiàn)面與稅率降低等內(nèi)容，但若要確保這樣的扶持政策效果優(yōu)異，則必須讓企業(yè)獲取足夠的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的資產(chǎn)得以充實(shí)，才能使企業(yè)能夠擔(dān)負(fù)起稅收金額。因此，在企業(yè)創(chuàng)建與發(fā)展階段，企業(yè)必須基于政府稅收政策確定適宜、合法的稅收籌劃方案，避免盲目納稅等情況出現(xiàn)，才能更好地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，使企業(yè)具備持續(xù)發(fā)展的能力。

2.企業(yè)稅收籌劃原則

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)擬定稅收籌劃方案過(guò)程中，必須基于現(xiàn)有稅收政策確定稅收調(diào)控的重點(diǎn)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都合理合法，杜絕偷稅漏稅等現(xiàn)象，并站在長(zhǎng)遠(yuǎn)角度提出稅收籌劃對(duì)策，才能使企業(yè)稅收控制效果得以保障;其次，財(cái)務(wù)部門(mén)在擬定稅收籌劃方案期間，需具有一定前瞻性，能夠站在企業(yè)技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)力的角度，判斷企業(yè)發(fā)展過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提供有效的規(guī)避對(duì)策，以避免對(duì)企業(yè)資產(chǎn)造成影響。而站在企業(yè)角度，也需要在投資與籌資之前，就各種稅收政策進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征后，才能使稅收籌劃方案更完善，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到更全面的保障;最后，稅收籌劃方案應(yīng)具備目的性，確保能夠充分凸顯企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提出合適的納稅計(jì)劃，才能使企業(yè)創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

二、企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃

1.投資與稅收籌劃

籌資是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的前提，只有確保企業(yè)具備充足的資金，才能確保后續(xù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展穩(wěn)定且可靠。其中，企業(yè)具有的資金主要可分為債務(wù)與股權(quán)籌資兩種形式，不同籌資形式所獲得的成本與稅收效益是存在明顯差異的。如債務(wù)籌資過(guò)程中，企業(yè)可通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款的方式籌集企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金，此種資金形式能夠獲得的成本數(shù)額通常不會(huì)很高，但利息較低，并且要在規(guī)定的期限內(nèi)將債務(wù)利息交給債權(quán)人?；诙惙ㄙY料可知，企業(yè)在交付所得稅時(shí)，需要在稅款交付前扣除利息，提前將固定利息交給債權(quán)人，使稅款結(jié)算總額降低，便能夠縮減稅款的結(jié)算金額，以此達(dá)到節(jié)稅的效果。

而企業(yè)若是采用股權(quán)籌資形式，則企業(yè)無(wú)需按時(shí)為股東繳納固定收益，同時(shí)可借助各種有效的資產(chǎn)分擔(dān)投資者的股利，以此達(dá)到節(jié)稅的要求。但從企業(yè)持續(xù)發(fā)展角度來(lái)看，股東所承受的風(fēng)險(xiǎn)很大，這使得采用股權(quán)籌資方式，會(huì)產(chǎn)生大量的成本，而股東所分配的股利多數(shù)為企業(yè)稅后的凈利潤(rùn)，由此便無(wú)法達(dá)到有效的節(jié)稅效果。另外，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，不具備隨意調(diào)控稅務(wù)比例的權(quán)利，若是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)一定限值，則企業(yè)的后續(xù)運(yùn)營(yíng)也勢(shì)必會(huì)承擔(dān)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)體系質(zhì)量難以得到保障。

2.融資租賃與稅收籌劃

融資租賃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用，能夠使承租人具備某產(chǎn)品的定期使用權(quán)，通過(guò)此舉可將長(zhǎng)期固定資產(chǎn)向流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)型，避免長(zhǎng)時(shí)間擁有該資產(chǎn)支付較高的資金稅額，并且還要擔(dān)負(fù)融資風(fēng)險(xiǎn)。而從籌資角度來(lái)看，融資租賃同樣能夠?yàn)榛I資工作的開(kāi)展提供幫助，使得企業(yè)在資產(chǎn)積累過(guò)程中，使負(fù)債數(shù)額不會(huì)發(fā)生變動(dòng)，而在產(chǎn)品租賃過(guò)程中的折舊費(fèi)用，通常也能夠在遞交稅額前被扣除，如此便能夠縮減較多的企業(yè)稅收成本與稅基，滿足節(jié)稅的要求。因此，通過(guò)融資租賃的方式組建企業(yè)生產(chǎn)與辦公體系，所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收益比較購(gòu)入設(shè)備而言更多，因此現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃體系內(nèi)采用融資租賃是項(xiàng)很好的選擇。

三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃

1.采購(gòu)與稅收籌劃

在產(chǎn)品或材料的采購(gòu)過(guò)程中，管理者應(yīng)充分利用各部門(mén)及各單位納稅人的信息，以便使企業(yè)的稅務(wù)得到縮減。其中，流轉(zhuǎn)稅內(nèi)的增值稅在稅收體系內(nèi)通常會(huì)占有較大的比例，若是在流轉(zhuǎn)稅務(wù)管理方面并未給予足夠的重視，則勢(shì)必會(huì)影響節(jié)稅效果。因此，企業(yè)理應(yīng)將納稅人作為重點(diǎn)展開(kāi)籌資工作。其次，按照我國(guó)稅法規(guī)定可知，納稅人的增值稅率通常為17%，而部分納稅人的增值稅率則為3%，在稅收籌劃期間，絕大多數(shù)的納稅人均能夠開(kāi)具增值稅的專(zhuān)用發(fā)票以便為稅收管理工作提供參照，以此扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，但部分資金流轉(zhuǎn)環(huán)境中，受采購(gòu)形式、采購(gòu)流程、采購(gòu)規(guī)模等因素影響，則無(wú)法提供專(zhuān)用票據(jù)。因此，如何使企業(yè)采購(gòu)流程更規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化，便是現(xiàn)階段采購(gòu)部門(mén)需要著重管控的重點(diǎn)。

2.銷(xiāo)售與稅收籌劃

企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售形式具有多元化與多樣化的特征，在執(zhí)行稅收工作期間，需結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售特征與形式進(jìn)行選擇，以便更好地控制稅收比例。例如，產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中采用銷(xiāo)售折扣的方式，必須將折扣金額與銷(xiāo)售額標(biāo)注至票據(jù)內(nèi)，以便根據(jù)折扣后銷(xiāo)售額收取企業(yè)增值稅，若是并未將折扣額度記錄在票據(jù)內(nèi)，則不論企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)怎樣處理數(shù)據(jù)，都無(wú)法滿足節(jié)稅的要求。另外，在銷(xiāo)售稅收籌劃期間，必須結(jié)合企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)階段擬定適宜的稅收管理方案，并對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)品的價(jià)格與品類(lèi)給予高度重視，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求確定適宜的稅收模式，豐富稅收籌劃的內(nèi)容，才能避免稅收工作出現(xiàn)漏洞。

3.固定資產(chǎn)折舊與稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)候，還具有固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題。根據(jù)稅收籌劃的具體情況來(lái)看，不一樣的折舊方式以及年限，會(huì)給納稅人的應(yīng)繳稅額造成很大的影響。在固定資產(chǎn)的折舊方式里，主要包括兩種，分別為直線法以及加速折舊法。其中前者的一年計(jì)提的折舊額相同，而后者在前期計(jì)提的折舊多，所以支付的所得稅不會(huì)很多，而后期的折舊也不會(huì)太多，不過(guò)要支付大量的稅額。另外，經(jīng)過(guò)全周期的解析可知，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊與稅收籌劃期間，其納稅總額不會(huì)發(fā)生改變，不過(guò)貨幣的存在價(jià)值會(huì)發(fā)生一部分變化，而通過(guò)加速折舊法則能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省一部分的稅款開(kāi)支，更好地維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)效益。

四、企業(yè)利潤(rùn)分配的稅收籌劃

最后，企業(yè)要合理地分配利潤(rùn)。在進(jìn)行這方面工作的時(shí)候，企業(yè)要利用合理的分配形式，并在合適的分配時(shí)機(jī)來(lái)采取稅收籌劃工作。通常情況下，股利分配主要包含現(xiàn)金以及股票這兩種股利。盡管股東在分發(fā)股利的時(shí)候，手里允許有資金，不過(guò)如果企業(yè)分發(fā)的資金股利很多，那么股東就要繳納20%的個(gè)人所得稅，而這對(duì)股東來(lái)講是很吃虧的。而要是從企業(yè)方面進(jìn)行考慮的話，分發(fā)資金股利，就表明該企業(yè)的現(xiàn)金流不多。

所以，從稅收籌劃的方面來(lái)講，企業(yè)最好能夠給股東分發(fā)股票股利，這樣股東不用交付個(gè)人所得稅，而是根據(jù)股票所增長(zhǎng)的價(jià)值來(lái)獲取收益。另外，企業(yè)現(xiàn)金流的增長(zhǎng)，在企業(yè)遇到投資時(shí)機(jī)的情況下，就能夠具有充分的資金來(lái)投資，這樣就能夠給企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)收益，這對(duì)于企業(yè)將來(lái)的發(fā)展會(huì)帶來(lái)非常大的幫助作用。

五、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

1.加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)知

站在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度來(lái)看，目前部分企業(yè)與社會(huì)中仍有人將稅收籌劃與偷稅漏稅相提并論，在討論稅收籌劃的方案時(shí)，總會(huì)抱有特殊的意見(jiàn)與態(tài)度，使得稅收籌劃工作的開(kāi)展很難得到落實(shí)。而從法律角度來(lái)看，真正的稅收籌劃其實(shí)是滿足法律與法規(guī)要求的，并且我國(guó)對(duì)稅收籌劃的定義是以國(guó)家政策為指導(dǎo)核心的節(jié)稅措施，以便提高企業(yè)合理、合法的經(jīng)濟(jì)效益，此種節(jié)稅措施比較偷稅漏稅而言，有著根本上的區(qū)別。而從稅收籌劃的開(kāi)展角度來(lái)看，稅收籌劃的方案受我國(guó)稅法政策等因素影響，也可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)檫`法行為。而在稅收籌劃方案擬定階段，也需要將相關(guān)資料遞交至稅務(wù)行政部門(mén)進(jìn)行確認(rèn)，受稅法等因素影響，稅務(wù)籌劃方案也可能無(wú)法申請(qǐng)成功。由此可知，稅收籌劃工作具有一定實(shí)效性，若要確保稅務(wù)籌劃的申請(qǐng)能夠成功，并能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)行為提供最大的收益，便必須使企業(yè)對(duì)稅收籌劃的工作給予足夠重視，并在籌劃期間提供充足的幫助，積極與地方稅務(wù)行政部門(mén)進(jìn)行溝通，如此才能使稅收籌劃方案的內(nèi)容更貼合企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

2.稅收籌劃服從財(cái)務(wù)決策流程

企業(yè)財(cái)務(wù)決策是結(jié)合企業(yè)制度與市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)，通過(guò)各類(lèi)合法手段與方法對(duì)資金籌措、方案甄別與選擇提供的決策活動(dòng)。在決策流程中，會(huì)通過(guò)資源的配置調(diào)節(jié)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益提供服務(wù)。若是企業(yè)稅收籌劃工作脫離了財(cái)務(wù)決策流程，則勢(shì)必會(huì)從投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等角度影響企業(yè)的財(cái)務(wù)決策可靠性，甚至還有可能會(huì)造成誤導(dǎo)，使企業(yè)后續(xù)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略方案的擬定偏離市場(chǎng)發(fā)展路線，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)體系的構(gòu)建埋下隱患。另外，拋開(kāi)企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展能力上的優(yōu)勢(shì)，單純從經(jīng)濟(jì)效益角度考慮，不切實(shí)際的稅收籌劃同樣會(huì)嚴(yán)重阻礙財(cái)務(wù)決策的流程，對(duì)日后產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)系統(tǒng)、企業(yè)管理等多方面工作帶來(lái)影響，使企業(yè)逐漸走下坡路。所以，財(cái)務(wù)決策流程與稅收籌劃工作必須緊密貼合，并相互借鑒對(duì)方的資料，使稅收籌劃考慮的范疇得以拓展，且更吻合企業(yè)實(shí)際需求，才能更全面地保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)體系構(gòu)建的質(zhì)量，降低市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。

3.稅收籌劃應(yīng)在納稅前展開(kāi)

稅收籌劃應(yīng)具備一定前瞻性，在國(guó)家最新出臺(tái)的稅收法律關(guān)系形成前，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與投資等行為進(jìn)行籌劃與安排，才能使企業(yè)的繳稅金額得到合理的縮減，并避免觸犯國(guó)家稅收法律，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)得到正當(dāng)保障。而若是企業(yè)稅收籌劃方案應(yīng)用至國(guó)家稅收法律關(guān)系形成之后，則稅收籌劃的制約增加，極易受某些因素演變成偷稅漏稅的非法行為，如此稅收籌劃工作便毫無(wú)意義。另外，為確保稅收籌劃工作得以落實(shí)，企業(yè)還需做好財(cái)務(wù)內(nèi)部人員的管理、會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督、籌劃賬目的完整與稅務(wù)信息的可靠性管理。

六、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的有效運(yùn)用，既能夠基于我國(guó)稅收政策提出更有效的節(jié)稅方案與對(duì)策，以此降低企業(yè)在稅收方面的經(jīng)濟(jì)損耗，同時(shí)憑借集資、經(jīng)營(yíng)與利益分配等環(huán)節(jié)的管控，也能夠確定更適宜的稅收籌劃內(nèi)容，以便增強(qiáng)稅收金額的可控性。故而，在論述財(cái)務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃期間，必須明確稅收籌劃工作的內(nèi)容與管控要素，并基于不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要求確定適宜的政策調(diào)控方案，才能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更貼合持續(xù)發(fā)展的要求。

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作者簡(jiǎn)介：韓琳琳，身份證號(hào)：230811198103022440