BEPS行動(dòng)計(jì)劃在我國涉外企業(yè)稅收轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理中的應(yīng)用

王璐

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)水平也在同步上升，不少跨國企業(yè)都發(fā)展了自身企業(yè)的子公司或者是與其他大型的企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合并發(fā)展成為對應(yīng)的子公司，這些企業(yè)利用借助低買高賣、高價(jià)低賣在稅務(wù)低的國家等其他措施、定價(jià)的不同差距來獲取相應(yīng)的利益，并且將利益進(jìn)行分配從而提高自身企業(yè)的總資產(chǎn)，這些都不利于各個(gè)國家的稅收利益，為此，許多國家制定了BEPS計(jì)劃來進(jìn)一步地抑制涉外稅收中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理來保障各個(gè)國家的稅收利益。因此，本文就BEPS計(jì)劃的一些內(nèi)容，涉外稅收的出現(xiàn)的原因和在國際市場中的演變過程，定價(jià)管理的具體應(yīng)用和目前出現(xiàn)的現(xiàn)狀出現(xiàn)的問題以及針對目前在定價(jià)管理出現(xiàn)問題的改進(jìn)措施來展開分析與研究。

關(guān)鍵詞：BEPS行動(dòng)計(jì)劃，涉外稅收轉(zhuǎn)讓，定價(jià)管理

一、BEPS行動(dòng)計(jì)劃

1.BEPS行動(dòng)計(jì)劃的概念

BEPS是Base Erosion and Profit Shifting的簡稱，是指稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，通常指的是跨國公司企業(yè)利用國際上稅收不同規(guī)則中存在的漏洞，不足以及在不同國家中稅收的不同來進(jìn)行減少本公司企業(yè)的稅負(fù)，甚至是雙重不征收稅的現(xiàn)象嚴(yán)重影響到各個(gè)國家的稅收利益，從而造成稅收根基的侵蝕，不利于全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

2.BEPS行動(dòng)計(jì)劃的主要內(nèi)容

BEPS行動(dòng)計(jì)劃的主要內(nèi)容分為：（1）數(shù)字經(jīng)濟(jì)。根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下各個(gè)商業(yè)模式具有的特點(diǎn)，重新進(jìn)行稅制的審理監(jiān)察其中包括了增值稅，稅收協(xié)定以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)中存在的問題，同時(shí)對我國的稅務(wù)立法和國際中的規(guī)則提出合理化的意見等等。（2）混合錯(cuò)搭。主要是針對兩個(gè)及兩個(gè)以上國家之間的稅務(wù)制度方面的差距來獲得雙重或者是多重不征收稅務(wù)結(jié)果的稅收籌劃模式，同時(shí)對我國的稅務(wù)立法及國際中的規(guī)則提出合理化的意見。（3）受控外國公司規(guī)則。主要是就如何強(qiáng)化受控外國公司稅收規(guī)則及如何防止利潤的滯留和轉(zhuǎn)移等提出合理化的建議等等。（4）利息扣除。針對利用信息支出和金融工具交易逃避稅收的問題，就國內(nèi)的立法及國際規(guī)則的調(diào)整提出聯(lián)合理化的建議，同時(shí)，這項(xiàng)工作是配合混合錯(cuò)配以及受控外國公司規(guī)則二者進(jìn)行對應(yīng)的協(xié)調(diào)。（5）有害稅收實(shí)踐。審議OECD的成員國以及非成員國的優(yōu)惠稅制，同時(shí)推動(dòng)各個(gè)國家積極改變并廢除“有害的”所得稅收優(yōu)惠的制度，并且提出解決有害稅收競爭問題的解決方案。（6）稅收協(xié)定濫用。針對各種濫用協(xié)定待遇的現(xiàn)象，對稅收協(xié)定進(jìn)行修補(bǔ)和明確，同時(shí)輔以必要的國內(nèi)法修訂，來進(jìn)一步地防止稅收協(xié)定濫用。（7）常設(shè)機(jī)構(gòu)。及時(shí)修訂稅收協(xié)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)定義，并正確應(yīng)對規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成的問題。（8）（9）（10）無形資產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)和資本以及其他高風(fēng)險(xiǎn)的交易。制定相應(yīng)的規(guī)則，應(yīng)對集團(tuán)內(nèi)部和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借助無形資產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)和資本的個(gè)人分配從而將利潤轉(zhuǎn)移至低稅的地區(qū)的避稅行為。（11）數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，構(gòu)建針對BEPS行為的數(shù)據(jù)收集體系和分析指標(biāo)體系，設(shè)計(jì)監(jiān)控及預(yù)警指標(biāo)，展開分析研究以估算BEPS行為的規(guī)模以及經(jīng)濟(jì)的影響。（12）強(qiáng)制披露原則幫助各國設(shè)計(jì)稅收籌劃方案披露機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管以及防控。（13）轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，在考慮企業(yè)遵從成本的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料通用的模板，來提高稅收透明度同時(shí)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。（14）解決爭端。目前，大部分雙邊稅收協(xié)定還沒有包括仲裁條款，部分國家對納稅人申請相互協(xié)定程序有效限性規(guī)定，針對這一情況的出現(xiàn)，該行動(dòng)旨在建立更為有效的爭端解決機(jī)制，切實(shí)為跨境投資者避免雙重征稅。（15）多邊工具。為加快落實(shí)行動(dòng)計(jì)劃成果，研究制定出多邊“硬法”，來進(jìn)一步對現(xiàn)行協(xié)定條款進(jìn)行相應(yīng)的修訂以及完善。

3.BEPS行動(dòng)計(jì)劃的類型及其性質(zhì)特點(diǎn)

（1）應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)

為了應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)，并且對現(xiàn)有的稅收問題進(jìn)行分析與研究，BEPS做出了《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告》的稅收分析研究報(bào)告，提出來相應(yīng)的解決方案，從而更好地應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，更好地促進(jìn)各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（2）協(xié)調(diào)各國企業(yè)所得稅制

為了協(xié)調(diào)各國企業(yè)所得稅制，同時(shí)對目前出現(xiàn)的稅收問題進(jìn)行分析并研究，BEPS做出的主要改變措施為混合錯(cuò)搭，對外國公司進(jìn)行對應(yīng)的規(guī)劃，利息的扣除以及對有害稅收的實(shí)踐，發(fā)表了《消除混合錯(cuò)配安排的影響》、《制定有效的受控外國公司規(guī)則》、《對用利息扣除和其他款項(xiàng)支付實(shí)現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制》、《考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實(shí)踐》一系列的方案來實(shí)現(xiàn)稅收的公正性。

（3）重塑現(xiàn)行稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)國際規(guī)則

為了重塑現(xiàn)行稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)國際規(guī)則，同時(shí)對稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)、無形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和資本、其他高風(fēng)險(xiǎn)交易進(jìn)行管理，發(fā)表了《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》、《防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)》、《確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相匹配》等等來進(jìn)一步制定新型的稅收機(jī)制確保經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（4）提高稅收透明度和確定性

為了更好地提高稅收透明度和確定性，BEPS計(jì)劃做出了對數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、強(qiáng)制披露規(guī)則、轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料、爭端解決的改進(jìn)措施，同時(shí)制定了《衡量和監(jiān)控BEPS》、《強(qiáng)制披露規(guī)則》、《轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔與國別報(bào)告》、《使?fàn)幾h解決機(jī)制更有效》等其他方案進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（5）開發(fā)多邊工具促進(jìn)行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施

為了促進(jìn)各個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，同時(shí)保障稅收的公平性，提出了利用各個(gè)多邊工具對BEPS計(jì)劃的正常進(jìn)行提供保障的方案，而且制定了《開發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具》的方案，促進(jìn)計(jì)劃的實(shí)施。

4.實(shí)施BEPS行動(dòng)計(jì)劃的重要性及意義

BEPS計(jì)劃是基于對BEPS計(jì)劃項(xiàng)目編制的每一個(gè)報(bào)告和討論方案提出的具體詳細(xì)意見的總稱。實(shí)行BEPS計(jì)劃不僅完善和規(guī)劃相關(guān)的稅收制度與轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的機(jī)制，而且推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，促進(jìn)各個(gè)國家之間經(jīng)濟(jì)上的交流，同時(shí)使得各國修改對應(yīng)的稅收機(jī)制，一起減少逃稅、漏稅、雙重稅收的現(xiàn)象以及規(guī)劃稅收制度，建立公平公正的涉外稅收環(huán)境與稅收秩序，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、涉外稅收轉(zhuǎn)讓

1.涉收外稅出現(xiàn)的原因及在國際市場中的演變過程

（1）涉外稅收出現(xiàn)的原因

涉外稅收通常是指涉外因素的稅收，賦稅或者捐稅。一般是指國家憑借政治權(quán)力，按照涉外稅收的相關(guān)規(guī)則對涉外的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的征收相關(guān)的稅收來進(jìn)行財(cái)政的收入。涉外稅收的出現(xiàn)是為了平衡國家與涉外企業(yè)的相關(guān)利益，同時(shí)維護(hù)國家的稅收機(jī)制，借助法律的形式來保證涉外稅收的正常運(yùn)行，來進(jìn)一步保障各個(gè)國家的利益，從而更好地促進(jìn)國家的發(fā)展。再者實(shí)行涉外稅收的機(jī)制，不僅順應(yīng)我國的改革開放的政策，而且實(shí)行涉外稅收的機(jī)制促進(jìn)了國家與國家之間的交流與溝通，從而使得國家間友好地進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的交流。最后，實(shí)行涉外稅收的機(jī)制減少了一些跨國公司進(jìn)行偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，更好地維護(hù)各方的利益。

（2）涉外稅收在國際市場中的演變過程

我國的涉外稅收在國際市場中的演變過程主要分為三個(gè)階段，第一階段就是指建國初期到1979年十一屆三中全會(huì)之前，國際市場嚴(yán)峻，帝國主義對我國實(shí)行封鎖的決策，使得我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，毛主席提出了“自力更生為主，爭取外援為輔”的方針，實(shí)行了涉外稅收的政策方針，來進(jìn)一步吸引外國企業(yè)在我國的企業(yè)投資，但是在這個(gè)階段，我國吸引的外國企業(yè)較少，涉外稅收的收入也較少。第二階段，從1979年到1994年稅改之前，在這一時(shí)期，我國的各項(xiàng)性質(zhì)穩(wěn)定，同時(shí)我國實(shí)行了改革開放的政策，并且也出臺了一些鼓勵(lì)外商投資的優(yōu)惠政策，使得外商投資者逐漸增加，投資的領(lǐng)域也越來越寬廣，涉外稅收的收入也大量地增加，此時(shí)，我國的涉外稅收進(jìn)入到一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。第三階段，就是1994年到現(xiàn)在，屬于涉外稅收的快速發(fā)展時(shí)期，主要體現(xiàn)在，各項(xiàng)涉外稅收的制度及法律體系逐漸得到完善，而且逐漸重視涉外稅收，為吸引更對的外商投資創(chuàng)造了優(yōu)質(zhì)的條件，最重要的是，對于涉外稅收的管理部門隊(duì)伍得到了進(jìn)一步的擴(kuò)大，從而提高了涉外稅收的征空管理及管控效果。

2.涉收外稅對我國的重要作用

實(shí)行涉外稅收的機(jī)制，不僅順應(yīng)了我國加入世界貿(mào)易組織的形勢，而且便于我國實(shí)施科學(xué)發(fā)展觀的策略，同步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。實(shí)行涉外稅收機(jī)制，吸引了大批的外國商人來我國進(jìn)行各個(gè)方面的投資，同時(shí)給我國的公民提供了大量的就業(yè)工作崗位，緩解了就業(yè)緊張的重大問題，而且外商企業(yè)的工作條件，工人的福利較為優(yōu)良，還給我國培訓(xùn)出各個(gè)行業(yè)專業(yè)性的技術(shù)人員，促進(jìn)了各個(gè)領(lǐng)域?qū)?yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是，近年來，我國改革開放政策的實(shí)施，以及對外優(yōu)惠政策的繼續(xù)實(shí)行，將不利于我國的自身企業(yè)與外商企業(yè)的競爭，而且隨著一些服務(wù)部門逐漸向外商的開放，使得我國的稅收的收入逐漸下降，而且為了得到更多的涉外稅收之后的利潤，就容易出現(xiàn)一些偷稅、漏稅、弱化成本等其他現(xiàn)象，這些都不利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，我國應(yīng)該對已經(jīng)發(fā)布的一系列的政策及措施進(jìn)行對應(yīng)的分析，研究并做出相應(yīng)的改變方案來解決稅收收入逐漸降低的嚴(yán)峻問題，同時(shí)與外國的企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)交流，進(jìn)一步地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.涉收外稅的特性

第一，我國實(shí)行涉外稅收的政策不僅給外商投資者逐漸減輕了稅收的負(fù)擔(dān)，而且國家又發(fā)布了一系列的涉外稅收的優(yōu)惠政策，稅收從寬政策以及減輕在納稅各個(gè)過程中的繁瑣程序，使得吸引更多的外商進(jìn)行投資，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。第二，我國實(shí)行涉外稅收的政策緩解了與各個(gè)外國之間的關(guān)系，首先是稅收優(yōu)惠和我國國家的稅收的利益問題，二是稅收的優(yōu)惠政策與各個(gè)外資企業(yè)與本國企業(yè)之間利益公平競爭之間的問題。

4.涉外稅收對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的適用性

在涉外稅收的過程中涉及到了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理，而進(jìn)行定價(jià)的管理不僅有利于能夠減少一些漏稅偷稅的發(fā)生，而且對于一些產(chǎn)品的定價(jià)能夠更加符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，同時(shí)符合人們的支付能力，更好地對跨國企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來躲避稅務(wù)，進(jìn)而損壞我國的經(jīng)濟(jì)利益。因此，在涉外稅收中進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理有足夠的適用性。

三、定價(jià)管理

1.定價(jià)管理的具體應(yīng)用

定價(jià)管理指的是先關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間的內(nèi)部價(jià)格的規(guī)定，正確的定價(jià)管理能夠作為相關(guān)企業(yè)的競爭手段，而且所制定的價(jià)格不能違背自然經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，同時(shí)也不能拘泥于固定的理論模式，定價(jià)管理是按照產(chǎn)品的市場，競爭的情況等進(jìn)行對應(yīng)的定價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.定價(jià)管理目前的現(xiàn)狀及出現(xiàn)的問題

（1）定價(jià)管理目前的現(xiàn)狀

雖然我國發(fā)表了一系列定價(jià)管理中的法律法規(guī)例如，《稅收征管法》、《實(shí)施細(xì)則》等，但是對于一些具體到企業(yè)與其的分支企業(yè)之間的利益上沒有明確的規(guī)定，從而出現(xiàn)逃稅漏稅的現(xiàn)象，而且也沒有相應(yīng)的處罰制度，遇到逃稅的問題只是進(jìn)行小型的處罰，不會(huì)起到制約的作用，也不會(huì)起到典范的作用。

（2）定價(jià)管理中存在的問題

近些年來，我國發(fā)布的一系列的稅收定價(jià)管理中的政策促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展但是我國還是處于初期的階段，在一些特殊的方面沒有專業(yè)性的經(jīng)驗(yàn)，不能夠正確處理突發(fā)的事情，而且部分的規(guī)定還沒有完善，較為簡單，缺乏細(xì)致的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的認(rèn)可，納稅人的舉證等等，都沒有嚴(yán)格的規(guī)定等等。

四、針對目前在定價(jià)管理中出現(xiàn)問題的改進(jìn)措施

1.完善相關(guān)稅務(wù)管理中定價(jià)管理方面的法律制度

為了更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，同時(shí)加強(qiáng)與外國經(jīng)濟(jì)之間的聯(lián)系，必須要完善相關(guān)的稅務(wù)管理中定價(jià)管理方面的法律法規(guī)制度，使得那些想要逃稅漏稅的企業(yè)受到應(yīng)有的懲罰，并且規(guī)范定價(jià)管理中的相關(guān)規(guī)則，設(shè)立相應(yīng)的協(xié)稅制度與稅收制度的法律體系，同時(shí)設(shè)立相應(yīng)的處罰制度，避免一些問題的出現(xiàn)，減輕稅務(wù)工作者的工作負(fù)擔(dān)，更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.擴(kuò)大定價(jià)管理的范圍及數(shù)量并且設(shè)立監(jiān)察機(jī)制

目前現(xiàn)有的定價(jià)管理范圍僅適用于外商投資和境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的定價(jià)管理的稅務(wù)問題，對于其他形式的企業(yè)之間的定價(jià)管理不適用，因此，要擴(kuò)大現(xiàn)有的定價(jià)管理的管理范圍與涉及的數(shù)量，并且要設(shè)立相應(yīng)的稅收定價(jià)管理方面的監(jiān)察機(jī)制，對那些想要逃稅以及漏稅等企業(yè)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)，來避免經(jīng)濟(jì)的損失，促進(jìn)國家的進(jìn)一步發(fā)展。

3.通過加大宣傳力度來吸引投資

目前我國的外商投資的企業(yè)在緩慢的增加，所以，我國在稅收方面的收入較少。因此，為了增加稅收方面的經(jīng)濟(jì)必須要多吸引一些投資，通過多樣式的宣傳力度，來加強(qiáng)投資的力度，進(jìn)一步的促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)與外國經(jīng)濟(jì)之間的交流。

五、結(jié)語

對于BEPS計(jì)劃的實(shí)施，不僅有利于減少偷稅漏稅以及雙重稅收的現(xiàn)象發(fā)生，而且更好地保證各個(gè)國家的稅收利益，其中最關(guān)鍵的就是企業(yè)中定價(jià)的管理，有的企業(yè)不合適的定價(jià)，會(huì)損傷部分國家的稅收利益，不利于國家的發(fā)展，因此，完善相關(guān)的稅務(wù)管理中定價(jià)管理的制度，加強(qiáng)監(jiān)察的力度，以及加大宣傳等措施來進(jìn)一步地改善定價(jià)管理的現(xiàn)象發(fā)生，從而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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