淺析我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

安李

【摘 要】生態(tài)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是從社會(huì)利益角度計(jì)量和核算企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響及生態(tài)管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)，它旨在指導(dǎo)生態(tài)經(jīng)濟(jì)資源作出最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會(huì)整體效益?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，使得生態(tài)環(huán)境一步步遭到破壞，生態(tài)問(wèn)題迫在眉睫，而我國(guó)近年來(lái)引入了生態(tài)會(huì)計(jì)的新概念，用以配合中國(guó)的生態(tài)文明建設(shè)，并取得了一定成效。本文試從生態(tài)會(huì)計(jì)的發(fā)展淺析我國(guó)逐步搭建的生態(tài)會(huì)計(jì)核算體系。

【關(guān)鍵詞】生態(tài)會(huì)計(jì)；核算體系；生態(tài)環(huán)境；可持續(xù)發(fā)展

一、生態(tài)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與構(gòu)建背景

（一）生態(tài)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)的研究處于萌芽階段，學(xué)術(shù)界只是對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的概念、必要性、生態(tài)文明制度等進(jìn)行了初探，而建立中國(guó)的生態(tài)會(huì)計(jì)是由于我國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)情況所決定的：第一，中國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀提出客觀要求。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、人口的增加和社會(huì)需求的擴(kuò)大，進(jìn)而導(dǎo)致自然資源日益枯竭，環(huán)境污染日益嚴(yán)重，這從根本上就制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，而生態(tài)會(huì)計(jì)通過(guò)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡；第二，企業(yè)自身發(fā)展的要求。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入、低產(chǎn)出，這必然導(dǎo)致資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)和消耗，而高污染、低效率也必然導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，阻礙企業(yè)自身的發(fā)展，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，只有加大環(huán)保投入，重視生態(tài)會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)上的優(yōu)勢(shì)；第三，要正確平衡國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的關(guān)系。生態(tài)會(huì)計(jì)能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的國(guó)民生產(chǎn)總值和生產(chǎn)成本，通過(guò)核算企業(yè)社會(huì)資源成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)生態(tài)資源環(huán)境；第四，企業(yè)責(zé)任向社會(huì)化功能擴(kuò)展的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們需求的多樣化，企業(yè)需要從單純的追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)也必須承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任。反映和控制相關(guān)資源及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，核算出企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，并向外界提供企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息；第五，要正確評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面考核經(jīng)營(yíng)者的社會(huì)效益。在計(jì)算利潤(rùn)表當(dāng)中的經(jīng)營(yíng)結(jié)果時(shí)，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的消耗反映為收入的減法，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；只有在負(fù)債總額中加入環(huán)境危害造成的環(huán)境保護(hù)義務(wù)，才能得到真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）生態(tài)會(huì)計(jì)構(gòu)建的背景

1.現(xiàn)在國(guó)家提倡可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家已經(jīng)采取了保護(hù)環(huán)境的法律手段。在“誰(shuí)污染，誰(shuí)承擔(dān)”的原則下，造成環(huán)境污染的企業(yè)必然要承擔(dān)環(huán)境損害的責(zé)任，站在企業(yè)角度為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，投資者和債權(quán)人都非常關(guān)注企業(yè)環(huán)境績(jī)效對(duì)企業(yè)整體的影響，因此有必要披露相應(yīng)的環(huán)境影響信息。此外，最終產(chǎn)品制造商出于對(duì)國(guó)家法令的環(huán)保要求，也更愿意接受綠色原材料，更傾向于與重視生態(tài)環(huán)境的企業(yè)合作。生態(tài)環(huán)境會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)需要環(huán)境信息進(jìn)行生態(tài)決策，企業(yè)對(duì)以下效益的實(shí)踐需求，使得生態(tài)會(huì)計(jì)的構(gòu)建成為必要；

2.目前，我國(guó)生態(tài)環(huán)境受到嚴(yán)重破壞，生態(tài)資源被肆意浪費(fèi)?；诂F(xiàn)實(shí)中解決環(huán)境問(wèn)題的迫切性和實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境良性發(fā)展的要求，同樣也使得構(gòu)建生態(tài)會(huì)計(jì)成為必須，以達(dá)到和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

3.生態(tài)環(huán)境將在各方面影響企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)需要環(huán)境信息進(jìn)行生態(tài)決策，基于企業(yè)對(duì)整體經(jīng)營(yíng)效益的實(shí)踐需求，也使生態(tài)會(huì)計(jì)的構(gòu)建成為企業(yè)以及社會(huì)的必由之路。

4.社會(huì)公眾是環(huán)境破壞的最終受害者，環(huán)境污染會(huì)影響人民的生存環(huán)境、健康狀況?？諝馕廴尽⑺廴镜榷紩?huì)明顯影響人們的生活，而每年都有不少居民受到環(huán)境污染的威脅，例如北方工業(yè)城市的霧霾、南方沿海的外來(lái)物種破壞性繁殖等。人們對(duì)健康的渴望和對(duì)美好生活環(huán)境的期望也要求我們需要了解環(huán)境信息，以監(jiān)督和管理企業(yè)的環(huán)境影響行為。

二、我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)原有的會(huì)計(jì)核算體系只是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部，其本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它反映和監(jiān)督著企業(yè)或組織在內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不是以整個(gè)社會(huì)為中心。幾乎沒(méi)有建立可持續(xù)發(fā)展機(jī)制，也不能滿足企業(yè)可持續(xù)的健康穩(wěn)定發(fā)展要求。

首先，我國(guó)原有的會(huì)計(jì)核算體系仍是以經(jīng)濟(jì)信息為核心，以經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)為目標(biāo)，忽視了生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同等重要的前提。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、資源短缺和環(huán)境污染的背景下，國(guó)家雖然實(shí)施了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略政策，但仍不可避免地受到生態(tài)環(huán)境的破壞。因此，目前生態(tài)會(huì)計(jì)還處于起步階段，這使得企業(yè)對(duì)于如何解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所造成的生態(tài)破壞問(wèn)題沒(méi)有過(guò)多的思考，很難抑制企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞性行為。

其次，我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)核算體系也暫未完善，難以建立衡量企業(yè)資源浪費(fèi)和環(huán)境損害的標(biāo)準(zhǔn)。原有的會(huì)計(jì)核算體系以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)，通過(guò)會(huì)計(jì)的職能提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，然而許多方面的生態(tài)問(wèn)題很難用貨幣精確衡量，同樣生態(tài)破壞的后果也很難用簡(jiǎn)單的核算公式來(lái)預(yù)測(cè)和計(jì)算，像許多不可量化的環(huán)境信息，如生態(tài)資源消耗、污染物排放等。因此，現(xiàn)有的生態(tài)會(huì)計(jì)理論和標(biāo)準(zhǔn)還無(wú)法得到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算與監(jiān)督，也不能采取有效的保護(hù)措施來(lái)減少資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞。

最后，我國(guó)尚未明確核算生態(tài)環(huán)境的“總會(huì)計(jì)師”由誰(shuí)擔(dān)當(dāng)，同時(shí)社會(huì)中也存在著生態(tài)會(huì)計(jì)人才短缺的問(wèn)題。據(jù)一些數(shù)據(jù)表明，我國(guó)僅水污染造成的損失就占每年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的5%以上，而目前我國(guó)缺乏能將社會(huì)綜合效益與生態(tài)環(huán)境平衡相結(jié)合的合理規(guī)劃與協(xié)調(diào)人才，同時(shí)現(xiàn)階段生態(tài)會(huì)計(jì)的普及教育也十分匱乏?？傊?，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的虛估、生態(tài)環(huán)境的破壞和環(huán)境資源的枯竭都沒(méi)有得到有效的遏制。

三、生態(tài)會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)中的問(wèn)題

（一）我國(guó)的生態(tài)會(huì)計(jì)研究尚處于起步階段。生態(tài)會(huì)計(jì)理論還需要全面完善，包括生態(tài)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，其中包塊財(cái)務(wù)信息部分與非財(cái)務(wù)信息部分，同時(shí)大量的環(huán)境法律法規(guī)尚未得到充分實(shí)施。對(duì)于這些法律法規(guī)的執(zhí)行、處罰不嚴(yán)，形成了政府監(jiān)督與企業(yè)監(jiān)督的雙重?zé)o效，另外我國(guó)缺乏環(huán)境保護(hù)的強(qiáng)制性規(guī)范，企業(yè)不愿主動(dòng)實(shí)施生態(tài)會(huì)計(jì)與相關(guān)環(huán)境信息的披露，最后對(duì)于會(huì)計(jì)理論的不足也導(dǎo)致了我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)滯后，無(wú)法建立我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）缺乏對(duì)生態(tài)信息確認(rèn)、計(jì)量和披露的指標(biāo)體系。由于生態(tài)會(huì)計(jì)理論和方法體系的不完善，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和核算對(duì)象，現(xiàn)實(shí)中缺乏可操作性；再次是環(huán)境信息難以量化，財(cái)務(wù)信息難以計(jì)量，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息也難以掌握，生態(tài)環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響程度難以衡量，無(wú)法進(jìn)行生態(tài)效益評(píng)價(jià)；最后是由于生態(tài)環(huán)境信息計(jì)量的多樣性，導(dǎo)致核算出的信息之間往往不具有可比性。生態(tài)會(huì)計(jì)的核心是記錄和整理與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的信息，提供給管理部門(mén)做出生態(tài)決策，向信息使用者提供生態(tài)環(huán)境信息。在我國(guó)環(huán)境信息披露不明確的情況下，由于缺乏生態(tài)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的信息披露形式，致使信息披露的可操作性較差，同樣對(duì)企業(yè)往往缺乏強(qiáng)制性規(guī)范導(dǎo)致其不愿主動(dòng)披露環(huán)境信息。

（三）企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏生態(tài)會(huì)計(jì)專業(yè)人才。企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任感往往不強(qiáng)，仍然存在著“先污染，后治理”、“交納少許排污費(fèi)而追求最大經(jīng)濟(jì)利益”的觀念。由于環(huán)境保護(hù)的外部性，企業(yè)沒(méi)有積極考慮環(huán)境問(wèn)題的源頭；其次是很大一部分社會(huì)公眾缺乏環(huán)保意識(shí)，更沒(méi)有行使自己環(huán)境監(jiān)管的權(quán)利；同時(shí)我國(guó)沒(méi)有生態(tài)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，目前的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式仍然是傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)，沒(méi)有融入環(huán)境生態(tài)學(xué)、宏觀社會(huì)環(huán)境等相關(guān)知識(shí)。

四、我國(guó)如何構(gòu)建生態(tài)會(huì)計(jì)核算體系

（一）加強(qiáng)生態(tài)會(huì)計(jì)理論和方法的研究

生態(tài)會(huì)計(jì)是一門(mén)邊緣學(xué)科，同樣也是一門(mén)綜合性學(xué)科，涉及生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源學(xué)、環(huán)境學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科知識(shí)。這一學(xué)科與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有共生的一面，但也有角度不一致的地方。例如，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主要是用貨幣來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)行為，而生態(tài)會(huì)計(jì)中的許多資源資產(chǎn)和環(huán)境信息很難用貨幣來(lái)衡量，這就要求對(duì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)的計(jì)量方法進(jìn)行比較和整合?，F(xiàn)在我們可以借鑒國(guó)外的研究成果結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，促進(jìn)我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐。政府部門(mén)也應(yīng)當(dāng)支持和引導(dǎo)會(huì)計(jì)理論在生態(tài)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，以提高我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)理論水平，促進(jìn)理論研究的突破，為生態(tài)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建提供實(shí)踐指導(dǎo)。

（二）加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境立法，完善生態(tài)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)體系

首先要制定出環(huán)境保護(hù)基本法，為其他專門(mén)性立法提供基礎(chǔ)；然后完善物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)境保護(hù)的實(shí)體法和程序法；另外大力提倡對(duì)刑法、民法、行政法、經(jīng)濟(jì)法、程序法等相關(guān)法律法條規(guī)定進(jìn)行生態(tài)保護(hù)問(wèn)題的修訂工作。加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境方面執(zhí)法，就是加強(qiáng)政府保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，按照“保護(hù)者受益、開(kāi)發(fā)者修復(fù)、損害者賠償、受益者補(bǔ)償、破壞者受罰”的原則，增加破壞生態(tài)環(huán)境的成本，提高對(duì)受害者的法律支持，全面落實(shí)環(huán)境保護(hù)激勵(lì)機(jī)制。

（三）完善對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)外部監(jiān)督

要通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全程的控制和監(jiān)測(cè)，全面掌握環(huán)境變化的具體情況，確定環(huán)境破壞的責(zé)任。同時(shí)大力運(yùn)用現(xiàn)代化的信息手段，使公眾能夠及時(shí)準(zhǔn)確全面掌握有關(guān)信息，以便發(fā)表意見(jiàn)，采取行動(dòng)。企業(yè)往往出于自身利益，很難從生態(tài)環(huán)境效益出發(fā)，全面、真實(shí)地披露環(huán)境生態(tài)信息，因而需要加強(qiáng)政府和社會(huì)對(duì)企業(yè)生態(tài)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的控制和監(jiān)測(cè)，環(huán)境破壞的歸責(zé)落實(shí)到位，才能保證監(jiān)督的實(shí)效。

（四）推動(dòng)環(huán)境保護(hù)的宣傳教育，樹(shù)立公民保護(hù)環(huán)境的責(zé)任意識(shí)

環(huán)境保護(hù)與每個(gè)人的生存和發(fā)展以及社會(huì)的福祉相關(guān)，生態(tài)會(huì)計(jì)核算體系要監(jiān)督和規(guī)范企業(yè)在生態(tài)文明建設(shè)中的作用，必須依靠輿論的支持。因此，必須充分發(fā)揮大眾傳媒的作用，開(kāi)展全面的生態(tài)環(huán)保教育，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí)，鼓勵(lì)各類致力于環(huán)境保護(hù)的組織和個(gè)人參與政府和企業(yè)的環(huán)境保護(hù)規(guī)劃當(dāng)中。

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