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    假離婚少繳稅現(xiàn)象探析

    2019-02-20 12:45:12向方德
    稅收征納 2019年6期
    關(guān)鍵詞:稅款購(gòu)房稅收政策

    向方德

    2018年10月,中央紀(jì)委國(guó)家監(jiān)委網(wǎng)站推出《案例解讀監(jiān)察法》中,披露了這樣一個(gè)案例,某縣委組織部副部長(zhǎng)A某,在購(gòu)房過(guò)程中與妻子商議后離婚,然后辦理了購(gòu)房、繳稅及房產(chǎn)過(guò)戶等事宜。辦理完這些后,兩人復(fù)婚。此事被當(dāng)?shù)丶o(jì)委監(jiān)委查處,A某受到了黨紀(jì)處理,補(bǔ)繳了應(yīng)繳的稅款。

    這一案例公布后,受到了社會(huì)的廣泛熱議,“假離婚少繳稅”現(xiàn)象再次進(jìn)入人們的視野,成為人們關(guān)注的話題。下面,筆者對(duì)此類(lèi)現(xiàn)象進(jìn)行粗淺分析。

    一、“假離婚少繳稅”的表現(xiàn)形式

    “假離婚”,包括通謀離婚和欺詐離婚,在稅收問(wèn)題上一般表現(xiàn)為通謀離婚?!凹匐x婚少繳稅”是指夫妻雙方為了達(dá)到某種條件,減少稅收支出,獲取更多收益,比如在購(gòu)房、賣(mài)房效力的文書(shū)。本文所說(shuō)的“假離婚少繳稅”現(xiàn)象,指的就是這種“真的假離婚”。

    二、“假離婚少繳稅”的運(yùn)作方式

    目前,“假離婚少繳稅”的現(xiàn)象主要表現(xiàn)在房屋買(mǎi)賣(mài)上,包括購(gòu)房和賣(mài)房?jī)蓚€(gè)交易環(huán)節(jié)。

    1.購(gòu)房環(huán)節(jié)。近幾年,全國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)火熱,購(gòu)房?jī)r(jià)格逐年攀高,不少地方特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),出臺(tái)了限購(gòu)政策,對(duì)購(gòu)買(mǎi)首套房、二套房、多套房的購(gòu)房資格、貸款利率、契稅稅率等作出了區(qū)別規(guī)定。為“突破”限購(gòu)及稅收政策,不少夫妻就選擇通過(guò)離婚的辦法來(lái)解決購(gòu)房問(wèn)題,并享受到少繳稅收的優(yōu)惠。

    比如,夫妻兩個(gè)人先離婚,把房子過(guò)戶給妻子,這樣丈夫過(guò)程中,雙方先辦理離婚手續(xù),在目的達(dá)到后再辦理復(fù)婚手續(xù)的一種現(xiàn)象。這種情形下的“假離婚”,具有以下基本特征:

    1.雙方當(dāng)事人并無(wú)真實(shí)的離婚意思,事實(shí)上也不存在夫妻感情破裂、長(zhǎng)期分居、無(wú)法共同生活等情形。

    2.雙方當(dāng)事人以離婚為手段,以達(dá)到共同的目的,比如少繳稅款等。

    3.雙方均有合謀、串通離婚的故意,共同采取欺詐或者隱匿事實(shí)真相的方法,欺騙婚姻登記機(jī)關(guān)獲取離婚登記。

    4.通謀離婚一般具有暫時(shí)性特點(diǎn),待預(yù)期目的達(dá)到以后,雙方通常按約定復(fù)婚。但復(fù)婚時(shí)間不定,有的事情辦成之后就立即復(fù)婚,有的要等上一兩年時(shí)間,還有的不辦理復(fù)婚登記,但對(duì)外仍以夫妻名義在一起共同生活。至于極少數(shù)人假離婚變成真離婚,不在本文討論之列。

    “假離婚”在形式要件上,表現(xiàn)為“假的假離婚”和“真的假離婚”。

    “假的假離婚”指的是,偽造、變?cè)?、?gòu)買(mǎi)《離婚證》《不動(dòng)產(chǎn)登記信息查詢記錄》等證件文書(shū),這涉嫌偽造、變?cè)?、買(mǎi)賣(mài)國(guó)家機(jī)關(guān)公文證件印章罪,很少有人采用。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)與民政、不動(dòng)產(chǎn)登記等部門(mén)信息聯(lián)網(wǎng)的加快,此類(lèi)行為也很難實(shí)施。

    “真的假離婚”指的是,所涉及到的證件文書(shū)資料都是政府相關(guān)部門(mén),按規(guī)定通過(guò)正式程序發(fā)放的,是具有真實(shí)法律名下就沒(méi)有房屋了,接著就以丈夫的名義購(gòu)買(mǎi)住房。因?yàn)檎煞蛸?gòu)買(mǎi)的屬于首套房,可以享受到契稅優(yōu)惠。購(gòu)房、繳稅及房產(chǎn)過(guò)戶等一切手續(xù)都辦好之后,兩個(gè)人復(fù)婚。

    2.賣(mài)房環(huán)節(jié)?,F(xiàn)行稅收政策規(guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房按轉(zhuǎn)讓所得的20%征收個(gè)人所得稅,但個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一住房的免征個(gè)人所得稅。為了減少賣(mài)房時(shí)高稅負(fù)的個(gè)人所得稅,有的夫妻通過(guò)離婚的辦法加以逃避。

    先是夫妻雙方離婚,將滿5年的一套住戶過(guò)戶到一方名下,再由這一方將這套住房出售,這樣賣(mài)方就不用交增值稅、個(gè)人所得稅了。手續(xù)辦好后,兩人復(fù)婚。

    最復(fù)雜的,莫過(guò)于網(wǎng)絡(luò)上流傳的一種通過(guò)買(mǎi)賣(mài)雙方多次離婚、結(jié)婚來(lái)完成交易的方法。這種方法分五步完成:第一步,賣(mài)家離婚,準(zhǔn)備出售的房產(chǎn)歸于賣(mài)家男;第二步,買(mǎi)家離婚,房產(chǎn)歸于買(mǎi)家男;第三步,賣(mài)家男和買(mǎi)家女結(jié)婚,共同擁有原賣(mài)家待售房產(chǎn);第四步,賣(mài)家男和買(mǎi)家女離婚,協(xié)議約定將原賣(mài)家待售房產(chǎn)歸買(mǎi)家女;第五步,各自復(fù)婚。這種方法完全回避了住房增值稅滿2年免稅、個(gè)人所得稅滿5年且唯一免稅的規(guī)定,甚至連買(mǎi)方的契稅都省了。

    三、“假離婚少繳稅”行為性質(zhì)分析

    如何看待“假離婚少繳稅”的現(xiàn)象,有兩種觀點(diǎn)。

    一種是屬于稅收籌劃范疇?!吨腥A人民共和國(guó)民法通則》第一百一十條規(guī)定,自然人享有婚姻自主權(quán),《中華人民共和國(guó)婚姻法》規(guī)定,男女雙方結(jié)婚自愿,離婚自由。結(jié)婚、離婚、復(fù)婚屬于個(gè)人的民事權(quán)利,只要男女雙方均系自愿行為,任何單位和個(gè)人不得干涉。

    夫妻二人在購(gòu)房、賣(mài)房過(guò)程中的離婚、復(fù)婚、結(jié)婚,是正常的民事行為,其購(gòu)房或者賣(mài)房,也是正常的市場(chǎng)行為,即使這些行為中有“鉆法律的空子”嫌疑,有少繳稅款的事實(shí),也可以默許存在,不能認(rèn)定為違法犯罪。

    第二種是屬于逃稅行為。稅收籌劃,是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃必須堅(jiān)持做到合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃的合法性,就要求稅收籌劃要符合國(guó)家稅法的立法意圖。

    國(guó)家出臺(tái)的關(guān)于房地產(chǎn)的稅收政策,是想通過(guò)稅收手段發(fā)揮對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控作用。而納稅人通過(guò)離婚復(fù)婚的方法逃避了稅收政策的規(guī)定,造成少繳稅款的結(jié)果,使國(guó)家的稅收調(diào)控政策大打折扣,顯現(xiàn)這種方法不具有合法性,屬于逃避繳納稅款的行為,應(yīng)該受到追究。

    四、稅務(wù)部門(mén)對(duì)“假離婚少繳稅”現(xiàn)象的管理現(xiàn)狀

    稅務(wù)部門(mén)對(duì)房產(chǎn)交易中的“假離婚少繳稅”現(xiàn)象,現(xiàn)實(shí)中面臨著不少管理困境。

    1.只能查驗(yàn)征收。即只對(duì)納稅人提供的資料進(jìn)行審核查驗(yàn),據(jù)此征收稅款。納稅人的婚姻狀況、不動(dòng)產(chǎn)登記情況、房產(chǎn)交易情況,都由政府相關(guān)部門(mén)管理和登記,納稅人憑政府相關(guān)部門(mén)發(fā)放的證件文書(shū)辦理涉稅事宜,稅務(wù)部門(mén)只能進(jìn)行形式審查,只要納稅人提供的證件文書(shū)是真實(shí)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)就得認(rèn)可,并按相關(guān)稅收政策執(zhí)行。

    現(xiàn)在倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅,在沒(méi)有其他根據(jù)的情況下,稅務(wù)部門(mén)要相信納稅人的申報(bào)從形式到內(nèi)容都是真實(shí)的。否則,可能還會(huì)引起納稅人投訴。

    2.沒(méi)有約束納稅人的能力。稅務(wù)部門(mén)有審核納稅人提交資料的真實(shí)性、合法性、完整性的權(quán)力,對(duì)于“假離婚少繳稅”行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是否客觀真實(shí),稅務(wù)部門(mén)在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法認(rèn)定和判定。

    稅務(wù)部門(mén)不能超越法律規(guī)定,要求納稅人提供履約保證的權(quán)力,即不能要求納稅人提供書(shū)面保證和承諾,比如保證離婚事實(shí)上是真實(shí)的,承諾以后復(fù)婚就補(bǔ)繳稅款等,這樣會(huì)加重納稅人負(fù)擔(dān),也違反了相關(guān)政策。事實(shí)上,即使納稅人提供這些書(shū)面保證和承諾,也無(wú)濟(jì)于事。納稅人事后不履行這些承諾和保證,稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法處理。

    3.缺乏長(zhǎng)期有效的監(jiān)管手段?!抖愂照鞴芊ā返谑鍡l規(guī)定,“企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所,個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi),持有關(guān)證件,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?!薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第十二條第二款規(guī)定,國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人不需要辦理稅務(wù)登記。

    從這些稅收規(guī)定,可以看出,稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的對(duì)象,主要是企業(yè)、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位,自然人并沒(méi)有納入日常稅收管理。

    對(duì)于自然人發(fā)生的應(yīng)稅行為,比如居民買(mǎi)賣(mài)房屋的行為,一般是臨時(shí)性的,除了專(zhuān)業(yè)炒房者外,大都數(shù)人是偶爾為之。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有對(duì)自然人進(jìn)行日常監(jiān)管,如果自然人通過(guò)“假離婚少繳稅”,事后如何,稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)從知情,更談不上進(jìn)行查處。

    五、對(duì)“假離婚少繳稅”處理的思考

    “假離婚少繳稅”這種現(xiàn)象并不少見(jiàn),進(jìn)行這種操作的人員中,包括部分領(lǐng)導(dǎo)干部、行政事業(yè)單位人員、各類(lèi)企業(yè)人員、普通居民等。

    行政事業(yè)單位人員,特別是領(lǐng)導(dǎo)干部,因其身份不同,會(huì)受到紀(jì)委監(jiān)委、組織人事部門(mén)的日常監(jiān)督。按規(guī)定,行政事業(yè)單位人員,主要是領(lǐng)導(dǎo)干部每年都要向紀(jì)委、組織部門(mén)報(bào)告婚姻、房產(chǎn)等情況,紀(jì)委、組織部門(mén)從這些事項(xiàng)的報(bào)告中,就容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

    某縣紀(jì)委監(jiān)委在對(duì)A某認(rèn)定結(jié)論中指出,雖然A某離婚復(fù)婚看起來(lái)并不違紀(jì)違法,申請(qǐng)購(gòu)房、按揭貸款等行為在形式上也不違反法律規(guī)定,但將兩方面的行為連起來(lái)看,A某這種為謀取個(gè)人私利而故意欺騙組織、欺騙社會(huì)、逃避法律約束的行為,是嚴(yán)重違反社會(huì)公德的行為,特別是A某作為黨員領(lǐng)導(dǎo)干部,又是縣委組織部的副部長(zhǎng),本應(yīng)以身作則、模范遵守法律法規(guī)、帶頭樹(shù)立黨員領(lǐng)導(dǎo)干部良好形象,但其放低自身要求和標(biāo)準(zhǔn),實(shí)施上述不良行為,導(dǎo)致了漏稅結(jié)果的發(fā)生且數(shù)額較大,已構(gòu)成違紀(jì),應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行處理。

    某縣紀(jì)委監(jiān)委從黨紀(jì)的角度對(duì)“假離婚少繳稅”的A某進(jìn)行了處理,A某也補(bǔ)繳了稅款。這一處理,也給我們帶來(lái)了思考。

    稅法面前人人平等,國(guó)家的稅收政策是針對(duì)全體納稅人的,雖然A某作為領(lǐng)導(dǎo)干部有更高的紀(jì)律要求,但就稅收政策而言,每個(gè)納稅人都應(yīng)享受到公平的稅收待遇,領(lǐng)導(dǎo)干部這樣做要補(bǔ)稅,那其他同樣這樣做的納稅人也應(yīng)該補(bǔ)稅。

    2019年3月8日,在十三屆全國(guó)人大第二次會(huì)議上,全國(guó)人大常委會(huì)委員長(zhǎng)栗戰(zhàn)書(shū)表示,要集中力量落實(shí)好黨中央確立的重大立法事項(xiàng),包括審議民法典,制定房地產(chǎn)稅法等立法調(diào)研、起草,加緊工作,確保如期完成。

    可以猜想,《房地產(chǎn)稅法》制定實(shí)施后,在繳納房地產(chǎn)稅的事情上,假離婚少繳稅不繳稅的現(xiàn)象可能會(huì)更多。

    希望國(guó)家有關(guān)部門(mén)關(guān)注這個(gè)現(xiàn)象,通過(guò)制定公平合理的稅收政策和其他配套規(guī)定,完善措施、堵塞漏洞,較好地解決“假離婚少繳稅”的問(wèn)題。

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