村集體收支核算探討

□ 王國(guó)平　王　濤

村集體收支核算探討

□ 王國(guó)平王濤

收入和支出的核算是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。準(zhǔn)確核算村集體的收入和支出，對(duì)村集體經(jīng)營(yíng)及村干部績(jī)效評(píng)價(jià)具有重要的意義。筆者針對(duì)目前村集體的收入和支出核算，作一些探討。

一、村集體總收入、村集體經(jīng)營(yíng)性收入、村集體經(jīng)營(yíng)性收益概念

首先要弄清村集體收入的概念。目前比較流行的提法有：村集體總收入、村集體經(jīng)營(yíng)性收入、村集體經(jīng)營(yíng)性收益。村集體總收入，這一般沒(méi)什么爭(zhēng)議，按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，包括村集體經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、補(bǔ)助收入、其他收入；村集體經(jīng)營(yíng)性收入，筆者認(rèn)為應(yīng)該包括村集體經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、其他收入（即村集體總收入-補(bǔ)助收入）；村集體經(jīng)營(yíng)性收益，應(yīng)該為村集體經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、其他收入之和，減去經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用、其他支出后的差額。其計(jì)算方法為：村集體經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+發(fā)包及上交收入+投資收益+其他收入－經(jīng)營(yíng)支出－管理費(fèi)用－其他支出。

村集體經(jīng)營(yíng)性收入，與村集體經(jīng)營(yíng)收入是有區(qū)別的。村集體經(jīng)營(yíng)收入，一般是指村集體直接開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，例如村集體直接經(jīng)營(yíng)果園、林地、牲畜等取得的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售物資收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等；村集體經(jīng)營(yíng)性收入，一般是指村集體總收入中扣除上級(jí)財(cái)政等單位給付的資金（補(bǔ)助收入）后的收入，它除了包括村集體經(jīng)營(yíng)收入外，還包括發(fā)包及上交收入、投資收益、其他收入。對(duì)村干部發(fā)展壯大村集體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行考核，一般把村集體經(jīng)營(yíng)性收入作為考核指標(biāo)，這樣才能準(zhǔn)確考核村干部對(duì)發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)。

村集體經(jīng)營(yíng)性收益，與村集體經(jīng)營(yíng)收益也是有區(qū)別的。按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，村集體經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+發(fā)包及上交收入+投資收益－經(jīng)營(yíng)支出－管理費(fèi)用，沒(méi)有包括其他收入和其他支出。筆者認(rèn)為，村集體其他收入主要包括利息收入、罰款收入、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資盤(pán)盈收入等，這些收入都是因村集體的資產(chǎn)而帶來(lái)的收入，是村集體經(jīng)營(yíng)的一部分，這部分?jǐn)?shù)額不很大，為便于統(tǒng)計(jì)，筆者建議，在計(jì)算村集體經(jīng)營(yíng)性收益的時(shí)候，可拓寬外延，把其他收入和其他支出也納入進(jìn)來(lái)。

二、村集體收入的核算

村集體收入的核算，現(xiàn)在比較混亂。村集體應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核實(shí)收入來(lái)源，一是不屬于村集體的收入，不得計(jì)入村集體收入相關(guān)科目核算。如把村集體的暫收款、應(yīng)付款大量計(jì)入“其他收入”科目；把上級(jí)財(cái)政撥付的專項(xiàng)資金大量計(jì)入“補(bǔ)助收入”；把“一事一議”資金大量計(jì)入“其他收入”和“補(bǔ)助收入”，虛增了村集體收入總額。二是村集體收入各個(gè)科目不要記混。最常見(jiàn)的是把“經(jīng)營(yíng)收入”、“發(fā)包及上交收入”、“補(bǔ)助收入”相互記混；把不知道記入哪項(xiàng)收入的業(yè)務(wù)，全部放在“其他收入”科目核算，“其他收入”成了萬(wàn)能科目，數(shù)額巨大，說(shuō)不清楚是什么。因此，村集體收入核算，首先要弄清楚是不是村集體收入，是哪一類收入，這對(duì)村集體會(huì)計(jì)核算至關(guān)重要。下面把容易混淆的業(yè)務(wù)分類厘清：

（一）經(jīng)營(yíng)收入：指村集體開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售物資收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入。對(duì)村莊路旁、渠道、溝旁等未承包到農(nóng)戶的閑散地塊進(jìn)行全面清理，整理匯集，統(tǒng)一管理，利用這些地塊植樹(shù)造林、種植經(jīng)濟(jì)作物或發(fā)展綠色生態(tài)產(chǎn)業(yè)的收入。文明生態(tài)村、扶貧開(kāi)發(fā)、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)中，由政府投資或社會(huì)幫扶形成的農(nóng)村飲水、垃圾處理、文化娛樂(lè)等公益性項(xiàng)目，以及冷庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)、廠房、蔬菜大棚、養(yǎng)殖小區(qū)、農(nóng)田水利等生產(chǎn)性設(shè)施，歸村集體所有，在法律許可前提下，村集體可進(jìn)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可承包租賃獲得租金收益。村集體的房屋等出租收入均記在“經(jīng)營(yíng)收入”科目，不記入“發(fā)包及上交收入”科目。

（二）發(fā)包及上交收入：指農(nóng)戶和承包單位因承包村集體耕地、林地、果園、魚(yú)塘等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤(rùn)。村集體的場(chǎng)地出租收入記入“發(fā)包及上交收入”，不記入“經(jīng)營(yíng)收入”科目；移動(dòng)聯(lián)通等信號(hào)發(fā)射塔占用村集體的占地款，相當(dāng)于租用村集體一塊地，記在“發(fā)包及上交收入”不記入“補(bǔ)助收入”。企業(yè)租用土地所付的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)，如果是集體土地，其收入記入“發(fā)包及上交收入”，如果流轉(zhuǎn)的是農(nóng)民的承包地，記入“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來(lái)”科目。

（三）投資收益：指村集體對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失?，F(xiàn)在常見(jiàn)的村集體為增加利息收入，從開(kāi)戶銀行取出款項(xiàng)，存到銀行得到定期利息，應(yīng)記入“投資收益”科目，不記入“其他收入”科目核算。

（四）補(bǔ)助收入：指村集體收到的財(cái)政和有關(guān)部門(mén)的補(bǔ)助資金?！把a(bǔ)助收入”最容易和“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目混淆?！把a(bǔ)助收入”屬于收益性收支，一般包括上級(jí)撥付的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金和郵政員、便民中心、衛(wèi)生清潔的上級(jí)撥款等。財(cái)政、其他有關(guān)部門(mén)和社會(huì)團(tuán)體等撥入的具有特定用途的各項(xiàng)專項(xiàng)資金，應(yīng)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，不得在“補(bǔ)助收入”科目核算。高速綠化補(bǔ)償款、石油管道復(fù)耕費(fèi)及樹(shù)木補(bǔ)償款、石油管道壓路補(bǔ)償款給村集體的部分，計(jì)入“補(bǔ)助收入”科目；衛(wèi)生清潔的上級(jí)撥款，路燈維修的上級(jí)撥款等，均記在“補(bǔ)助收入”科目；土地征用款不需分配結(jié)算（或分配后結(jié)余款）記在“公積公益金”科目，不記入“補(bǔ)助收入”科目；有明確為某某項(xiàng)目資金，如“能源村建設(shè)資金”、“示范村建設(shè)資金”、“水利建設(shè)資金”及其他“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金等，記在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，不計(jì)入“補(bǔ)助收入”科目。

（五）其他收入：指村集體除經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入和補(bǔ)助收入以外的其他收入，如利息收入、罰款收入、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資盤(pán)盈收入、衛(wèi)生費(fèi)收入等。村集體的暫收款、應(yīng)付款記“應(yīng)付款”科目不記入“其他收入”科目；鎮(zhèn)撥軍屬補(bǔ)助款、與村集體無(wú)關(guān)撥付給本村村民補(bǔ)助款、性質(zhì)未明或有待于結(jié)算的暫收款項(xiàng)、需要進(jìn)行結(jié)算或分配的土地征用費(fèi)（包括土地補(bǔ)償費(fèi)、青苗費(fèi)、勞力安置費(fèi)、附著物費(fèi)、填土費(fèi)、糧食產(chǎn)量補(bǔ)償費(fèi)等）記“應(yīng)付款”科目，不得計(jì)入“其他收入”科目?！耙皇乱蛔h”村民上交的款項(xiàng)，計(jì)入“一事一議資金”科目，不得計(jì)入“其他收入”科目。

三、村集體支出的核算

村集體也應(yīng)準(zhǔn)確核實(shí)各項(xiàng)支出。發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)“先報(bào)賬、后付款”，報(bào)賬后以轉(zhuǎn)賬或電匯的方式結(jié)算。這樣可防止款已經(jīng)付出，但不能取得合法的發(fā)票而不能報(bào)賬形成“斷頭賬”。村集體支出容易混淆的業(yè)務(wù)如下：

（一）經(jīng)營(yíng)支出：指村集體進(jìn)行生產(chǎn)或銷(xiāo)售產(chǎn)品、對(duì)外提供勞務(wù)或服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。有經(jīng)營(yíng)收入項(xiàng)目的誤工費(fèi)、小工費(fèi)等記在“經(jīng)營(yíng)支出”科目，不計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

（二）管理費(fèi)用：指村集體用于管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括辦公費(fèi)、村干部職務(wù)補(bǔ)貼、報(bào)刊費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。村青年、婦女、黨員會(huì)議、村民代表會(huì)議補(bǔ)貼、選舉補(bǔ)貼記入“管理費(fèi)用－誤工補(bǔ)貼”科目；應(yīng)征入伍青年工資及其他開(kāi)支記入“管理費(fèi)用－征兵費(fèi)用”科目；郵政員、便民中心的工資支出及發(fā)生的其他費(fèi)用記在“管理費(fèi)用”科目；有具體項(xiàng)目誤工費(fèi)、小工費(fèi)記在“在建工程”科目，不計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；衛(wèi)生清潔工工資、費(fèi)用支出記在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，不計(jì)入“管理費(fèi)用”或“其他支出”科目。

（三）其他支出：主要內(nèi)容包括：借入款利息、固定資產(chǎn)及物資盤(pán)虧損失、防汛搶險(xiǎn)支出、贊助費(fèi)、呆賬損失、罰款支出等，正常的其他支出數(shù)額一般應(yīng)很小。屬于工程項(xiàng)目的支出均在“在建工程”科目核算，工程完工后及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，形成資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目，不形成資產(chǎn)可以結(jié)轉(zhuǎn)“公積公益金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，不在“其他支出”科目核算。

以下業(yè)務(wù)均在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算，不記入“其他支出”科目核算。應(yīng)付福利費(fèi)年底從可分配收益中提取，如果不夠，從公積公益金中彌補(bǔ)；通過(guò)相關(guān)民主及審批程序，也可在年初提前從公積公益金中列支應(yīng)付福利費(fèi)。（1）本村社員困難補(bǔ)助、照顧款、五保戶的生活補(bǔ)助支出等；（2）烈軍屬的優(yōu)撫、工資、年終慰問(wèn)等支出；（3）農(nóng)民因公傷的醫(yī)藥費(fèi)、生活費(fèi)補(bǔ)助及撫恤金開(kāi)支；（4）教育方面，如夜校、掃盲、幼兒教育補(bǔ)助，對(duì)本村村民高校、中專、高中錄取的獎(jiǎng)學(xué)金，以及文科教方面的其他開(kāi)支；（5）文化娛樂(lè)活動(dòng)方面，如電影、節(jié)日舞以及參加各種文化娛樂(lè)等方面的其他開(kāi)支；（6）農(nóng)民的社會(huì)保險(xiǎn)、計(jì)生保險(xiǎn)、村干部的養(yǎng)老保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)人身保險(xiǎn)；（7）合作醫(yī)療；（8）老人協(xié)會(huì)或老人照料中心開(kāi)支、春節(jié)慰問(wèn)老人開(kāi)支，看望生病老人、為死亡老人送花圈等開(kāi)支；（9）廣播、電視及閉路電視的維修費(fèi)用、月租費(fèi)、材料費(fèi)、有線電視的收看費(fèi)、為村民安裝閉路電視補(bǔ)助費(fèi)；（10）農(nóng)民養(yǎng)老金補(bǔ)貼，如老人的退休金、村干部退休金等；（11）對(duì)外的社會(huì)公益方面的困難補(bǔ)助、贊助、捐助等開(kāi)支；（12）計(jì)劃生育方面的開(kāi)支；（13）其他社會(huì)公益及社會(huì)福利方面的開(kāi)支。

（作者單位：河北省秦皇島市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站）