信息化環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的探索和實(shí)踐

陳錦葉

（中國(guó)石化審計(jì)局北京分局，北京 100728）

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是一項(xiàng)傳統(tǒng)類型的審計(jì)項(xiàng)目，是開(kāi)展其他類型審計(jì)的基礎(chǔ)，做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)是審計(jì)部門、審計(jì)人員的基本功，也是看家本領(lǐng)。當(dāng)今社會(huì)信息技術(shù)全面發(fā)展，深刻改變了社會(huì)和企業(yè)的管理方式，在此背景下，審計(jì)人員在審計(jì)企業(yè)的“收”和“支”方面利用信息化提升審計(jì)效果和效率尤為重要。

1 審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑

當(dāng)前中國(guó)石化對(duì)審計(jì)部門的職責(zé)定位主要是：審計(jì)要切實(shí)履行揭示問(wèn)題這個(gè)重要職責(zé)；要狠抓整改，推動(dòng)問(wèn)題解決；要發(fā)揮審計(jì)價(jià)值管理的作用，在推進(jìn)提高發(fā)展質(zhì)量效益、防范化解風(fēng)險(xiǎn)、全面依法依規(guī)治企、黨風(fēng)廉潔建設(shè)四個(gè)方面下功夫。

據(jù)此，當(dāng)前審計(jì)部門在開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)不能滿足于傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性檢查，不能滿足于分清企業(yè)前后任“一把手”之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而要向管理和效益延伸，實(shí)現(xiàn)聚焦黨組決策部署、化解重大風(fēng)險(xiǎn)、減少損失浪費(fèi)、促進(jìn)增收節(jié)支和提升管理水平。

在信息化環(huán)境下為實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)，單純依靠翻閱憑證、盤點(diǎn)、訪談等傳統(tǒng)審計(jì)方法顯然無(wú)法適應(yīng)形勢(shì)任務(wù)，為此需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)思維、轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，基于現(xiàn)代科技從以下四個(gè)方面探索審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)途徑。

一是信息化審計(jì)與審計(jì)模式創(chuàng)新相結(jié)合。利用信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)查詢的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。

二是信息化審計(jì)與數(shù)據(jù)應(yīng)用相結(jié)合。利用中國(guó)石化內(nèi)部、外部信息系統(tǒng)，依照數(shù)據(jù)搜集、數(shù)據(jù)歸類、數(shù)據(jù)挖掘的工作路徑，實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)為主到對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析挖掘的轉(zhuǎn)變。

三是信息化審計(jì)與線下審計(jì)相結(jié)合。信息化時(shí)代依靠信息系統(tǒng)審計(jì)是必要的，但要利用數(shù)據(jù)分析之后的疑點(diǎn)，結(jié)合線下資料，依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展訪談?wù){(diào)查，查找問(wèn)題背后的深層次原因，落實(shí)審計(jì)“最后一公里”，實(shí)現(xiàn)從問(wèn)題表象到查深查透的轉(zhuǎn)變。

四是信息化審計(jì)與組織保障相結(jié)合。審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新過(guò)程中，需要審計(jì)部門整合內(nèi)外部資源，提供支撐保障，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員從“單兵作戰(zhàn)”到統(tǒng)一指揮、協(xié)同推進(jìn)的“集團(tuán)作戰(zhàn)”的轉(zhuǎn)變。

2 信息化審計(jì)應(yīng)用實(shí)踐

本文以近年開(kāi)展的財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目為例，突破就財(cái)務(wù)審財(cái)務(wù)的傳統(tǒng)思維局限，重點(diǎn)介紹問(wèn)題頻發(fā)的銷售與收款、成本費(fèi)用、工程發(fā)包等業(yè)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的信息化應(yīng)用情況以及為提升信息化應(yīng)用水平而采取的組織保障措施，具體如下。

2.1 銷售與收款審計(jì)方面

銷售與收款審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注客戶信用風(fēng)險(xiǎn)防控、銷售價(jià)格以及款項(xiàng)回收等方面。

一是信用管理是銷售業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，信用政策的選擇既要能實(shí)現(xiàn)銷售的順暢，又要能控制風(fēng)險(xiǎn)，需要建立完整的信用管理體系。審計(jì)人員利用ERP的“客戶信貸限額查詢”功能，即可掌握每個(gè)客戶及對(duì)應(yīng)的信貸限額，與線下審批資料對(duì)比，關(guān)注客戶信用主數(shù)據(jù)維護(hù)是否規(guī)范，收集客戶的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況等信息，進(jìn)而判斷對(duì)該客戶的信用額度設(shè)置是否科學(xué)合理。

二是通過(guò)ERP導(dǎo)出銷售收入明細(xì)表，包括客戶名稱及屬性、物料編碼、銷售單價(jià)、銷售數(shù)量、記賬日期等信息，審計(jì)人員要善于對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如關(guān)注同期同牌號(hào)產(chǎn)品銷售價(jià)格異常的客戶，核實(shí)是否形成利益輸送；分析銷售價(jià)格與銷量的變化關(guān)系，判斷提價(jià)或降價(jià)策略是否緊貼市場(chǎng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是否形成正面影響。

三是銷售收款特別是現(xiàn)金收款歷來(lái)是企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，關(guān)乎收入的真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)摸清、掌握銷售業(yè)務(wù)的具體開(kāi)展情況以及所涉及的管理信息系統(tǒng)應(yīng)用情況，將不同環(huán)節(jié)的銷售數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行比對(duì)分析，建立鉤稽關(guān)系，查找差異原因，發(fā)現(xiàn)截留資金、收入延后確認(rèn)等問(wèn)題線索。

2.2 成本費(fèi)用審計(jì)方面

從近年審計(jì)實(shí)踐看，由于管理越來(lái)越規(guī)范，一些部門和單位的“活錢”越來(lái)越少，為此使用各種發(fā)票，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從成本費(fèi)用中套取資金成為常用手法。因此，成本費(fèi)用審計(jì)不能將重點(diǎn)放在核算是否完整、成本計(jì)價(jià)是否遵循可比性原則以及支出的界限和范圍劃分是否清楚等上面，而要對(duì)費(fèi)用支出的真實(shí)性予以重點(diǎn)檢查。

費(fèi)用支出真實(shí)性審計(jì)的難度大，一般采用“面—點(diǎn)—面”的審計(jì)方法。首先，通過(guò)ERP或會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)從整體上對(duì)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)變化，查找異常，鎖定重點(diǎn)；然后圍繞重點(diǎn)，借助“國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”等信息系統(tǒng)調(diào)查服務(wù)商（收款單位）的基本情況，再結(jié)合其他資料和訪談讓事實(shí)“水落石出”；最后，立足微觀揭示問(wèn)題，著眼宏觀分析研判，提出審計(jì)建議，促進(jìn)完善體制、機(jī)制和制度。

“國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”于2014年3月開(kāi)通運(yùn)行，可免費(fèi)查詢企業(yè)的注冊(cè)登記、動(dòng)產(chǎn)抵押登記、股權(quán)出質(zhì)登記、行政處罰以及企業(yè)年度報(bào)告等信息。此外，在“天眼查”“企查查”等一些付費(fèi)平臺(tái)可以查詢獲得更多信息，如企業(yè)主要管理人員的投資情況、企業(yè)訴訟風(fēng)險(xiǎn)情況等。如果被查企業(yè)為新成立的公司、企業(yè)注冊(cè)地址與特定關(guān)系人有某種聯(lián)系以及注冊(cè)資本與從事的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配等，都應(yīng)作為重要疑點(diǎn)進(jìn)一步檢查；審計(jì)人員可以將網(wǎng)上查詢信息與線下紙質(zhì)資料進(jìn)行比對(duì)，確定營(yíng)業(yè)執(zhí)照、財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)績(jī)證明等紙質(zhì)資料是否存在偽造等。

成本費(fèi)用涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方方面面，其內(nèi)容廣、類別多，審計(jì)人員難免對(duì)一些事項(xiàng)不熟悉，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)搜索引擎從海量數(shù)據(jù)資源中尋找有價(jià)值的信息，搜索引擎在文本分析、關(guān)系發(fā)掘、圖譜構(gòu)造、用戶語(yǔ)義理解等方面已有豐富積累，可以輸入關(guān)鍵詞進(jìn)行搜索，尋找對(duì)自身有價(jià)值的答案。

我們常用的搜索引擎為百度，其常用高級(jí)檢索語(yǔ)法包括：intitle（把搜索范圍限定在網(wǎng)頁(yè)標(biāo)題中）、site（把搜索范圍限定在特定網(wǎng)站中）、inurl（把搜索范圍限定在某一鏈接中）、雙引號(hào)（搜索結(jié)果精確匹配）、減號(hào)（讓搜索結(jié)果中不包括特定查詢?cè)~）。用戶也可以訪問(wèn)百度高級(jí)搜索頁(yè)面，不必記憶上述檢索語(yǔ)法，只需填寫查詢?cè)~和選擇相關(guān)選項(xiàng)，即可完成復(fù)雜的語(yǔ)法檢索。

2.3 工程發(fā)包審計(jì)方面

工程招標(biāo)及發(fā)（分）包是中國(guó)石化工程管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要支出，歷來(lái)是審計(jì)檢查的重要領(lǐng)域。誠(chéng)然，工程發(fā)包審計(jì)已開(kāi)展多年，但大多止步于應(yīng)招未招、招標(biāo)程序不規(guī)范、合同審批簽訂滯后等常規(guī)問(wèn)題。

從近年審計(jì)實(shí)踐看，承包商無(wú)資質(zhì)或偽造資質(zhì)是問(wèn)題多發(fā)的領(lǐng)域，國(guó)家有關(guān)部門也于2019年4月啟動(dòng)了對(duì)建筑市場(chǎng)掛靠、轉(zhuǎn)包等違法違規(guī)行為的專項(xiàng)檢查。承包商不具備施工能力而中標(biāo)，反映了招標(biāo)環(huán)節(jié)存在漏洞，以此為突破口，往往會(huì)牽扯出其他方面的重大問(wèn)題。

國(guó)家現(xiàn)行《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》提出：土石方、混凝土預(yù)制構(gòu)件、金屬門窗、電梯安裝、無(wú)損檢測(cè)、預(yù)應(yīng)力、體育場(chǎng)地設(shè)施工程等7個(gè)專業(yè)在工程承發(fā)包過(guò)程中，不再做資質(zhì)要求，其他工程施工專業(yè)均需取得相關(guān)資質(zhì)才能施工。國(guó)家建設(shè)部門主導(dǎo)開(kāi)發(fā)了“全國(guó)建筑市場(chǎng)監(jiān)管公共服務(wù)平臺(tái)”，實(shí)現(xiàn)全國(guó)建筑工程統(tǒng)一監(jiān)管，可免費(fèi)查詢?cè)O(shè)計(jì)、勘察、造價(jià)、監(jiān)理、建筑、房產(chǎn)開(kāi)發(fā)等建筑工程企業(yè)資質(zhì)以及執(zhí)業(yè)人員個(gè)人資格信息。

根據(jù)國(guó)家規(guī)定，2015年1月起所有建筑業(yè)企業(yè)的資質(zhì)證書重新審核頒發(fā)（原證書2015—2016年為過(guò)渡期，換發(fā)前仍然有效），新版證書的正面有資質(zhì)二維碼，通過(guò)微信掃描也可以查詢真?zhèn)巍?/p>

通過(guò)“全國(guó)建筑市場(chǎng)監(jiān)管公共服務(wù)平臺(tái)”查詢承包商項(xiàng)目經(jīng)理的個(gè)人資格信息，該平臺(tái)能夠顯示該項(xiàng)目經(jīng)理的身份證號(hào)、注冊(cè)單位等信息，與線下資料比對(duì)，可初步判定該項(xiàng)目經(jīng)理是否承包商的員工，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)掛靠等問(wèn)題線索。

需要指出的是，由于該服務(wù)平臺(tái)查詢的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)只顯示最新核準(zhǔn)的信息，不顯示歷史上的變更信息，所以審計(jì)人員在檢查建筑企業(yè)以前年度的資質(zhì)證書時(shí)，可能出現(xiàn)紙質(zhì)證書發(fā)證日期比通過(guò)平臺(tái)查詢顯示的發(fā)證日期早的情況，但若證書編號(hào)一致，一般情況下認(rèn)定該紙質(zhì)證書沒(méi)有問(wèn)題，不涉及偽造。

中國(guó)石化電子招標(biāo)投標(biāo)交易平臺(tái)于2016年正式運(yùn)行，該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)工程業(yè)務(wù)“策劃管理、交易監(jiān)控、結(jié)果跟蹤”的全周期管理，滿足全過(guò)程在線監(jiān)督需求。如查詢某公司“招標(biāo)采購(gòu)”菜單中某工程項(xiàng)目的招標(biāo)文件時(shí)，發(fā)現(xiàn)在招標(biāo)文件的某一附表的備注中要求承包商項(xiàng)目安全員需有原業(yè)主單位蓋章確認(rèn)的業(yè)績(jī)證明，但該要求在招標(biāo)公告中并未提及，在評(píng)標(biāo)時(shí)卻作為否決條件，導(dǎo)致大量投標(biāo)單位喪失投標(biāo)資格，評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)的資格評(píng)審存在較大爭(zhēng)議。此外，該平臺(tái)的“監(jiān)督預(yù)警”功能，將中標(biāo)價(jià)格高于概算價(jià)格、中標(biāo)人不是第一候選人等情形予以預(yù)警提示，便于審計(jì)人員進(jìn)一步分析檢查。

2.4 組織保障方面

根據(jù)審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展報(bào)告（2013年）》，按照審計(jì)工作性質(zhì)的特點(diǎn)，創(chuàng)新型審計(jì)技術(shù)分為兩類：一是在審計(jì)查證過(guò)程中應(yīng)用的業(yè)務(wù)類審計(jì)技術(shù)；二是在審計(jì)業(yè)務(wù)管理過(guò)程中應(yīng)用的管理類審計(jì)技術(shù)。由此可見(jiàn)，審計(jì)技術(shù)方法是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而服務(wù)的，并非局限于審計(jì)的某一階段，而是貫穿于審計(jì)全過(guò)程，包括項(xiàng)目的組織管理、進(jìn)度控制等。審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新具有系統(tǒng)性，不能偏重于任何一方。因此，中國(guó)石化審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新有必要從組織層面統(tǒng)籌規(guī)劃，從而提高審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的科學(xué)性、適用性和效率性。

一是中國(guó)石化審計(jì)部門自主研發(fā)了以審計(jì)信息集成管理系統(tǒng)為核心，以審計(jì)智能預(yù)警系統(tǒng)、ERP環(huán)境下的輔助審計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)抽樣系統(tǒng)為輔的審計(jì)信息系統(tǒng)，基本滿足了工作需要。其中：審計(jì)信息集成管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、底稿、報(bào)告、歸檔的全過(guò)程信息化管理；審計(jì)智能預(yù)警系統(tǒng)依托中國(guó)石化數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和各板塊業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)單位和主要業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和異常情況預(yù)警預(yù)報(bào)；AIS主要用于資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等業(yè)務(wù)審計(jì)，具有實(shí)時(shí)在線、遠(yuǎn)程查詢、多層穿透等特點(diǎn)；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)抽樣系統(tǒng)提供了隨機(jī)選樣、分層選樣、判斷選樣、系統(tǒng)選樣，使抽樣過(guò)程更加 科學(xué)。

二是審計(jì)組根據(jù)工作需要開(kāi)通了中國(guó)石化或企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，審計(jì)查證過(guò)程綜合利用中國(guó)石化內(nèi)外部信息系統(tǒng)，結(jié)合審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)積累，進(jìn)而做出職業(yè)判斷。如在某公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目中開(kāi)通“中國(guó)石化成品油外采電子商務(wù)平臺(tái)”，發(fā)現(xiàn)個(gè)別供應(yīng)商未按合同約定供應(yīng)成品油，在價(jià)格上行期間供油量不足，影響了該公司效益。

三是重視對(duì)信息化審計(jì)的組織管理。中國(guó)石化審計(jì)局本部成立遠(yuǎn)程在線審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)重大項(xiàng)目提供現(xiàn)場(chǎng)支持；審計(jì)分局成立信息化應(yīng)用小組，組織分局員工交流信息化應(yīng)用技術(shù)；各審計(jì)組設(shè)置信息化應(yīng)用聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決本審計(jì)組信息化審計(jì)過(guò)程中遇到的困難和問(wèn)題。

3 信息化環(huán)境下對(duì)審計(jì)工作的改進(jìn)建議

3.1 探索開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門更多地是利用各類信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)，而對(duì)信息系統(tǒng)本身的審計(jì)開(kāi)展較少。中國(guó)石化的業(yè)務(wù)管理依賴于信息系統(tǒng)，由信息系統(tǒng)自身特點(diǎn)所導(dǎo)致的弊端，形成了新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中，少數(shù)員工通過(guò)修改信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)截留資金的案例屢見(jiàn)不鮮。因此，應(yīng)盡快組織開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，包括系統(tǒng)的安全性和經(jīng)濟(jì)性審計(jì)等。

3.2 構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)安全管控機(jī)制

審計(jì)部門為提高工作效率，開(kāi)通了多個(gè)業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，與此同時(shí)，必須要做好數(shù)據(jù)的安全保密工作，避免發(fā)生泄密事件的發(fā)生。一是將責(zé)任落實(shí)到各級(jí)審計(jì)部門和人員，數(shù)據(jù)的查詢、下載、整理要規(guī)范，留有痕跡，切勿外傳；二是完善授權(quán)體系，按照數(shù)據(jù)重要性，設(shè)置不同層級(jí)的數(shù)據(jù)查詢權(quán)限。

3.3 打造信息化審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出：“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)?！碑?dāng)務(wù)之急，是建設(shè)一支既熟悉業(yè)務(wù)又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才隊(duì)伍，根據(jù)審計(jì)隊(duì)伍自身實(shí)際及人才成長(zhǎng)規(guī)律，宜采取培訓(xùn)為主、適當(dāng)引進(jìn)的方式加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。同時(shí)，從制度、文化方面鼓勵(lì)審計(jì)人員大膽應(yīng)用新技術(shù)，形成人員、技術(shù)螺旋式上升的新局面。