共享經(jīng)濟(jì)模式下的稅收征管研究

許劍輝

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)+、第三方支付平臺、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的興起，新的商業(yè)模式——共享經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)以及OTO商業(yè)興起的背景下，共享經(jīng)濟(jì)模式恰恰以其節(jié)約資源，環(huán)境友好，資源合理運(yùn)用的亮點(diǎn)成功迎合市場需求。但同時也產(chǎn)生了不少問題，如消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)不足、不公平競爭等，特別是稅收征管問題。共享經(jīng)濟(jì)這一新興產(chǎn)業(yè)，將成為互聯(lián)網(wǎng)時代新的稅收增長點(diǎn)。這種新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)需要更為細(xì)致、包容的稅收制度和管理方式。以交通出行領(lǐng)域?yàn)槔?，如共享單車、滴滴出行等，稅?wù)部門對其稅務(wù)征管會出現(xiàn)納稅主體難以確定、相關(guān)法律法規(guī)的缺陷、稅率無法確定、交易無紙化帶來的監(jiān)管困境等問題。我們將采用實(shí)地調(diào)查分析方法，深入多地稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)研與訪談，同時結(jié)合搜集的相關(guān)資料文獻(xiàn)以及國外相關(guān)稅收制度，以交通出行領(lǐng)域?yàn)槔?，研究分析共享?jīng)濟(jì)模式下的納稅必要性，并在現(xiàn)有相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上提出優(yōu)化共享經(jīng)濟(jì)模式的對策和建議。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟(jì);稅收征管;稅收體系

一、研究背景

近年來，一種新興的經(jīng)濟(jì)形態(tài)——共享經(jīng)濟(jì)，在我國得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。共享經(jīng)濟(jì)，指的是需求方通過租、借等共享形式來取得物品的使用權(quán)或者享受服務(wù)，而物品所有者或者服務(wù)供給方則是通過這種共享取得收益。不夸張的說，大數(shù)據(jù)的核心戰(zhàn)場就是共享經(jīng)濟(jì)。隨著大數(shù)據(jù)時代的推進(jìn)，共享經(jīng)濟(jì)毫無征兆的普及到了我們的身邊。據(jù)《2017-2018中國共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)全景調(diào)查報告》顯示，2017年中國共享經(jīng)濟(jì)市場規(guī)模達(dá)到57220億元。在共享出行領(lǐng)域，《報告》顯示，2017年中國移動出行用戶規(guī)模達(dá)到4.35億人，網(wǎng)約車市場步入紅海階段。到2020年，我國移動出行用戶將超過6億人。

哈啰出行，一家致力于為用戶提供輕活、自由出行工具的共享單車公司，從2016年11月開始了無樁智能共享單車的試運(yùn)營。哈啰出行在幾個月內(nèi)就得到了迅速的發(fā)展。目前哈啰出行已宣布進(jìn)入全國200多座城市，其日單量超2000萬。據(jù)中商產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2018-2023年共享單車行業(yè)市場前景及投融資戰(zhàn)略研究報告》預(yù)測，2018年國內(nèi)共享自行車市場規(guī)模將達(dá)178.2億元，增速達(dá)73.3%。到2020年，國內(nèi)共享自行車市場規(guī)模或?qū)⑼黄?00億元。

又例如通過大數(shù)據(jù)的處理我們知道中國私家車數(shù)量日益增多，但在大多數(shù)情況下私家車處于閑置狀態(tài)，而另一邊面卻是人們在上下班高峰期或是天氣惡劣的情況下仍然會遇到打車苦難的情況。于是有一種新型的共享經(jīng)濟(jì)形式——滴滴出行產(chǎn)生了，其較好的解決了汽車資源分配不平衡的現(xiàn)實(shí)困境，在更大社會范圍內(nèi)重新優(yōu)化資源配置，進(jìn)一步提高汽車使用率。

從長遠(yuǎn)來看，此類共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)遠(yuǎn)不僅局限于當(dāng)前的租賃業(yè)務(wù)，其經(jīng)營外延將不斷延伸至其他領(lǐng)域，并最終發(fā)展成一個跨領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)綜合體。在這個過程中，必然會出現(xiàn)新的稅收增長點(diǎn)。然而由于這一新興商業(yè)模式的稅收核心要素難以確定，在稅收征管上存在著較大的爭議。針對此類新現(xiàn)象如何緊跟形勢做好稅收政策的跟進(jìn)，提出優(yōu)化建議，即是本項(xiàng)目的研究主要內(nèi)容。

二、當(dāng)下共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅收征管發(fā)展現(xiàn)狀

隨著網(wǎng)約車、短租服務(wù)等共享商業(yè)模式相繼興起，社會就不斷對其是否應(yīng)該納稅，應(yīng)該如何對其征管，其適用稅率的選擇等一系列問題產(chǎn)生的探討。隨著2016年7月26日《關(guān)于深化改革推進(jìn)出租汽車行業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》和同年11月1日交通運(yùn)輸部牽頭出臺的《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》的相繼誕生，醞釀兩年之久的出租汽車改革及網(wǎng)約車新政方案終于揭開面紗。文案內(nèi)容中可以得知，網(wǎng)約車的合法地位獲得了認(rèn)可。但是這并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)可以容易地對其依法征稅、合法征稅。這是由于共享經(jīng)濟(jì)具有數(shù)字信息化、虛擬化和隱匿化等特點(diǎn)，在交易過程中產(chǎn)生的交易記錄以及憑證等都是各種電子化的數(shù)字信息，傳統(tǒng)的以票控稅的方法受到了挑戰(zhàn)，同時，交易數(shù)據(jù)信息易被修改和刪除，進(jìn)一步增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對其征管的難度。

三、對共享經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征稅的必要性

“有利必有稅”，共享經(jīng)濟(jì)在第三方支付平臺背后產(chǎn)生了巨大的貨幣交易和利益，自然而然也要納稅。稅收是國家財政收入的主要來源。一方面，隨著共享經(jīng)濟(jì)的興起，其產(chǎn)生了巨大的利益，有數(shù)據(jù)顯示2017年中國共享經(jīng)濟(jì)市場規(guī)模已達(dá)到57220億元，不對其進(jìn)行稅收征管將是國家收入的巨大損失，也是對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的不公平;另一方面，對共享經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征稅是為了體現(xiàn)公平稅負(fù);同時緩解共享經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的沖突、促進(jìn)公平競爭;合理調(diào)節(jié)分配，促進(jìn)共同富裕，維護(hù)國家權(quán)益。對共享經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稅收征管，也是進(jìn)一步強(qiáng)化公民自主納稅的意識，保證國家職能的實(shí)現(xiàn)。

四、共享經(jīng)濟(jì)模式下稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

（一）相關(guān)法律法規(guī)的缺陷

在我國當(dāng)下的稅務(wù)制度管理下，稅務(wù)登記是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的應(yīng)稅交易進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，有利于加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)稅活動的征管，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。而在當(dāng)下各大網(wǎng)約車平臺，參與經(jīng)濟(jì)活動的企業(yè)或個人沒有進(jìn)行合法的稅務(wù)登記，平臺注冊即可進(jìn)行商務(wù)活動。缺少法律的約束，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對其產(chǎn)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行征管，滋生了漏稅現(xiàn)象，造成國家稅收收入的損失。

（二）納稅主體難以確定

以交通出行領(lǐng)域中的網(wǎng)約車為例，完整的交易流程涉及了多個主體：第三方支付平臺，共享經(jīng)濟(jì)平臺，司機(jī)，乘客。司機(jī)在為乘客提供服務(wù)后，乘客將費(fèi)用支付給第三方支付平臺，在扣除一定比例手續(xù)費(fèi)后再將剩下的費(fèi)用支付給共享經(jīng)濟(jì)平臺，共享經(jīng)濟(jì)平臺再收取一定服務(wù)費(fèi)，剩下的金額才會支付給司機(jī)。在整個交易的過程中，第三方支付平臺、共享經(jīng)濟(jì)平臺、司機(jī)都是通過付出相應(yīng)勞動獲得收益，屬于應(yīng)稅所得，所以三者都應(yīng)是納稅主體。但是實(shí)際繳納稅款時并不是如此。現(xiàn)實(shí)中，對第三方支付平臺和共享經(jīng)濟(jì)平臺的稅收征管比較容易，而對于提供應(yīng)稅服務(wù)的司機(jī)，對其征稅就會產(chǎn)生模棱兩可的稅率問題和其未進(jìn)行依法稅務(wù)登記而無法追蹤征管的問題。

（三）稅率難以確定

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，每個人都有可能成為共享經(jīng)濟(jì)的受益者。而在共享經(jīng)濟(jì)中，納稅主體常常又是具有二重身份特征，使得稅收法律難以對其所得性質(zhì)劃分。以滴滴出行為例，提供服務(wù)的司機(jī)很有可能是自帶車輛的兼職司機(jī)。那么對于司機(jī)這方面的收益，稅務(wù)機(jī)關(guān)是以哪類稅種、何種稅收項(xiàng)目對其針對性征管是一大難題。而另一方面對于共享經(jīng)濟(jì)平臺（如滴滴出行平臺），其申報繳納增值稅時，滴滴平臺提供的服務(wù)是屬于交通運(yùn)輸業(yè)（增值稅稅率11%）還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（增值稅稅率6%）也是模糊的。不同行業(yè)稅率存在的差異性，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管時難以抉擇的難點(diǎn)。

（四）無紙化交易增加了稅務(wù)稽查難度

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，發(fā)票是交易的憑證。而在共享經(jīng)濟(jì)模式下，為了追求方便快捷，往往不提供交易憑證，以票控稅的方法難以有效實(shí)施。交易在完成以后，將由第三方交易平臺直接自動從接受服務(wù)方的賬戶扣除費(fèi)用。全數(shù)字化交易，會存在信息刪除，信息造假等漏洞。難以保證計(jì)稅依據(jù)真實(shí)性，將是稅務(wù)稽查的頭等難題。

五、國外對共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式進(jìn)行稅收征管的措施

（一）美國

美國國稅局于2016年8月建立分享經(jīng)濟(jì)稅收中心，以向分享經(jīng)濟(jì)參與者提供納稅指導(dǎo)。美國對參與分享經(jīng)濟(jì)活動的個人征收所得稅。自我雇傭的個人、雇員或小型企業(yè)，如果在一個公歷年度中，取得了分享經(jīng)濟(jì)活動收入，需要就其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人可以根據(jù)法規(guī)將其從事相關(guān)活動產(chǎn)生的成本費(fèi)用扣除。例如納稅人使用其自有車輛從事分享活動，可以按照標(biāo)準(zhǔn)里程扣除成本。

（二）澳大利亞

根據(jù)澳大利亞的相關(guān)規(guī)定，提供商品或服務(wù)的納稅人（無論是企業(yè)還是個人），均應(yīng)注冊商業(yè)編碼并繳納10%的貨物和勞務(wù)稅，起征額為年?duì)I業(yè)額7.5萬澳元。澳大利亞對于不同的分享經(jīng)濟(jì)活動采取不同的稅務(wù)處理。對于出租車行業(yè)，并沒有起征額的規(guī)定。因此，出租車的每一筆收入都需要繳納貨物和勞務(wù)稅。

（三）歐盟

總體而言，歐盟規(guī)定，通過參與分享經(jīng)濟(jì)取得收入，需要繳納相關(guān)稅款，如所得稅、增值稅等。但是，與其他國家和地區(qū)的情況一樣，目前歐盟也遇到一系列問題：如何確認(rèn)納稅人及其應(yīng)納稅額;服務(wù)提供方的信息缺失;歐盟各國的稅收實(shí)踐存在差異;信息交換不足等。面對這些問題，歐盟鼓勵各成員國通過分享經(jīng)濟(jì)平臺征收相關(guān)稅款。同時，歐盟計(jì)劃擴(kuò)大增值稅“一站式注冊制度”在電子服務(wù)中的應(yīng)用，并頒布指引以鼓勵稅務(wù)機(jī)關(guān)與分享經(jīng)濟(jì)平臺企業(yè)加強(qiáng)合作。

六、優(yōu)化共享經(jīng)濟(jì)模式下稅收征管模式的路徑構(gòu)建

（一）完善共享經(jīng)濟(jì)的稅法體系，規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)平臺的運(yùn)營

面對當(dāng)下各類新型互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)模式的興起，稅法已難以為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更為細(xì)致、針對性的征管對策。由于缺少相關(guān)執(zhí)法依據(jù)，很可能造成人們有共享經(jīng)濟(jì)收入不需要納稅的認(rèn)識誤區(qū)。所以，完善共享經(jīng)濟(jì)稅法體系將是建立健康有序、和諧的稅收法制環(huán)境第一步。

首先，從必要的稅務(wù)登記入手。作為稅收征管的起點(diǎn)，健全的稅務(wù)登記手續(xù)和要求，將為稅務(wù)機(jī)關(guān)日后稅收征管打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。堅(jiān)決要求共享經(jīng)濟(jì)平臺在服務(wù)提供者注冊賬號時，完成電子式稅務(wù)登記手續(xù)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和共享經(jīng)濟(jì)平臺的共同監(jiān)管。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立相應(yīng)數(shù)據(jù)庫，輔助稅務(wù)機(jī)關(guān)完成有效地監(jiān)管。

（二）推行第三方支付平臺代扣代繳

前文所提及的納稅主體難以確定，其主要原因就是提供服務(wù)者的納稅主體未進(jìn)行稅務(wù)登記，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對其征管。龐大的納稅主體數(shù)量，也將給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管帶來極重的負(fù)擔(dān)。因此，推行第三方支付平臺代扣代繳的政策，會解決很多問題。一方面，納稅主體的數(shù)量龐大，征管任務(wù)繁重。另一方面，第三方支付平臺是資金流動的主要手段。其掌握精確、全面的共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)營業(yè)額。重要的數(shù)據(jù)支撐，將是實(shí)施個稅代扣代繳的重要基礎(chǔ)和可操作性可能。推行第三方支付平臺代扣代繳，會大大提高了征管效率、加強(qiáng)稅收征管、降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。

（三）制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

共享經(jīng)濟(jì)作為當(dāng)今新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它可以通過互聯(lián)網(wǎng)快捷的實(shí)現(xiàn)資源要素的快速流動和高效配置，防止和減少生產(chǎn)過剩與過度消費(fèi)，在滿足社會需求、方便人們生活的同時，也有利于保護(hù)資源、推進(jìn)綠色革命和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

雖然共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式在我國仍處于起步階段，但是其帶來的優(yōu)勢與未來的發(fā)展趨勢，將是不可限量?；谏鲜鲆蛩?，制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，將是促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)和諧、穩(wěn)健發(fā)展的重要政策。以滴滴出行為例，我們可以學(xué)習(xí)美國按照標(biāo)準(zhǔn)里程扣除成本再計(jì)算應(yīng)納稅額以達(dá)到稅收優(yōu)惠。通過類似的應(yīng)納稅額的扣除，政府補(bǔ)貼或獎勵等形式吸引企業(yè)或個人，促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從整體來看，共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會促進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)體系，降低產(chǎn)業(yè)耗能。鼓勵健康、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的策略終將成為政策向?qū)У闹餍伞?/p>

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