論煤礦企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)實施

王海燕

【摘要】隨著國際、國內(nèi)對于環(huán)境保護的意識逐步的加強，煤炭行業(yè)這個污染較為嚴(yán)重資源，未來的發(fā)展有可能受到一定的限制，其經(jīng)濟效益自然也有下降的趨勢。相信不遠(yuǎn)的將來，煤炭資源再也不能像以前那樣的所謂“皇帝的女兒不愁嫁”了。因此，煤礦企業(yè)也應(yīng)該注意加強內(nèi)部的各項管理工作，從而有效的降低各項成本費用，以實現(xiàn)其即定的利潤目標(biāo)。納稅籌劃工作的科學(xué)實施，不僅可以幫助煤礦企業(yè)有效的降低納稅成本還能夠為其規(guī)避納稅風(fēng)險起到一定的作用。本文對于煤礦企業(yè)的納稅籌劃科學(xué)實施論述將首先從納稅籌劃概述入手，進而提出煤礦企業(yè)相關(guān)稅種納稅籌劃的策略。希望通過筆者較為粗淺的論述，為煤礦企業(yè)的納稅籌劃工作的科學(xué)合理實施貢獻(xiàn)一些不成熟的理論基礎(chǔ)以供參考。

【關(guān)鍵詞】煤礦企業(yè) 納稅籌劃 實施

納稅籌劃工作對于企業(yè)來說是一個較為敏感，卻又是被大家經(jīng)常提及的話題，敏感在于該項工作可以說是與稅收政策、稅收征管部門博弈的過程，如果一旦出現(xiàn)閃失將會帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。之所以被眾人經(jīng)常談及是因為科學(xué)合理的稅收籌劃工作，不僅可以有效的化解及規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，還可以一定程度上降低企業(yè)的納稅成本，從而為企業(yè)實現(xiàn)其利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。煤礦企業(yè)作為我國的資源型企業(yè)，是國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)的重要保證，也是保持國民經(jīng)濟健康發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一。但是，由于最近幾年國內(nèi)的環(huán)保意識的不斷增強，煤炭產(chǎn)品的替代產(chǎn)品也在不斷的增加，使得煤礦企業(yè)的經(jīng)濟效益有所下滑。煤礦企業(yè)若想有效地提升起經(jīng)濟效益，除了對外擴大市場的同時，還需要加強內(nèi)部的管理工作，而制定合理的納稅籌劃方案，并予以科學(xué)的實施則是一個不錯的辦法。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃內(nèi)涵

納稅籌劃又被稱為稅收籌劃（英文Tax Planning），是指企業(yè)在遵從于相關(guān)稅收法律、制度、政策的基礎(chǔ)上，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過采取一定的方式及途徑，以實現(xiàn)少繳稅款及延時繳稅的目的。納稅籌劃方案的制定應(yīng)以遵守稅收法律及其他法規(guī)為前提，利用稅法所給予的優(yōu)惠政策，或是合理、合規(guī)的賬務(wù)處理措施，以實現(xiàn)降低納稅成本、節(jié)約流動資金成本并有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的目的。

（二）納稅籌劃方法及途徑

1.利用稅收優(yōu)惠政策開展納稅籌劃。如國家鼓勵行業(yè)所選用的低稅率、地區(qū)差別稅率、產(chǎn)業(yè)投資政策等。

2.合理利用企業(yè)組織形式進行納稅籌劃。比如設(shè)立總分公司的模式，對于企業(yè)所得稅進行相應(yīng)的籌劃。

3.選擇稅收政策允許的折舊方法進行納稅籌劃。如國家對于六大行業(yè)的固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策，企業(yè)若是這幾大行業(yè)之一的則可以采用合理的折舊方法進行。

4.利用存貨計價方法開展納稅籌劃。企業(yè)在充分考慮自身存貨狀況的前提下，可以稅法允許的范圍內(nèi)，選擇對于企業(yè)最為有利的存貨價方法，以達(dá)到節(jié)省納稅成本的目的。但是，存貨計價方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。

5.利用收入確認(rèn)時間的選擇開展籌劃工作。銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和收益的確認(rèn)都有著一定的差別，如直接收款銷售方式以及分期收款銷售方式其收入確認(rèn)的時間上則有著較大的不同。

二、煤礦企業(yè)相關(guān)稅種的納稅籌劃策略

煤礦企業(yè)因其存在的特殊性，與其他行業(yè)企業(yè)在納稅籌劃方面既有一定的聯(lián)系又有相應(yīng)的區(qū)別，因而對于煤礦企業(yè)的納稅籌劃方略的制定，可以分別從增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、印花稅等幾個稅種展開論述。

（一）煤礦企業(yè)增值稅納稅籌劃策略

煤炭首先是一種商品，其在銷售過程中應(yīng)該繳納增值稅。增值稅的繳稅原理是扣稅制，即當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=銷項稅金-（進項稅金-進項稅金轉(zhuǎn)出）。企業(yè)銷項稅金的產(chǎn)生與其自身的收入有著一定的關(guān)系，也就是銷售收入/（1+17%）x17%得出。可以說，企業(yè)的銷項稅金越多說明其銷售情況越好。因此，要做好煤礦企業(yè)的納稅籌劃工作應(yīng)該從進項稅金處著手進行。隨著國內(nèi)2016年5月起實施營改增新稅制以來，對于公平國內(nèi)企業(yè)稅負(fù)、降低企業(yè)納稅成本起到了一定的促進作用。而營改增稅制對于煤礦企業(yè)的增值稅納稅籌劃來說，也是極具現(xiàn)實意義的。

首先，做好企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的增值稅納稅籌劃。煤礦企業(yè)一般都屬于前期投入較大行業(yè)，這是因為其為了保證生產(chǎn)安全，提高原煤開采的效率及質(zhì)量，在生產(chǎn)經(jīng)營之初須得進行相應(yīng)的基本建設(shè)投資。這些基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，在營改增以前都屬于建筑安裝業(yè)務(wù)，對方為企業(yè)開具的發(fā)票也是建筑業(yè)發(fā)票，是不能抵扣增值稅的。而營改增實施以來，建筑行業(yè)也納入了增值稅繳稅范圍，其對外開具的發(fā)票應(yīng)該是增值稅發(fā)票，因此煤礦企業(yè)可以要求其開具專用發(fā)票用作為進項稅金使用。

其次，注意對于供應(yīng)商的選擇。煤礦企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免的需要采購一些原材料、燃料、辦公用品以滿足生產(chǎn)管理需要。企業(yè)在采購過程中，在保證供貨質(zhì)量及數(shù)量的前提下，同等價位情況下，應(yīng)該盡量選擇一般納稅人性質(zhì)的供貨商。這樣企業(yè)就可以得到17%增值稅稅率的發(fā)票，從而加大抵扣力度。

（二）企業(yè)所得稅方面的納稅籌劃

首先，注意研發(fā)費用的加計扣除。企業(yè)所得稅法中對于研發(fā)費用的支出有著加計扣除50%的稅收優(yōu)惠政策，建議煤礦企業(yè)可以很好的加以利用。目前，從國內(nèi)部分煤礦企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用情況來看，存在研發(fā)費用歸集或是核算不準(zhǔn)確的問題。以皖北煤電集團為例，其僅就與中國礦大、淮南礦院等學(xué)術(shù)單位簽訂的技術(shù)服務(wù)合同所約定的費用支出作為研發(fā)費用入賬，而其他的諸如研發(fā)人員工資及社會保險費用、研發(fā)用材料以及開展研發(fā)工作中所發(fā)生的差旅費、會議會等都沒有計入到研發(fā)費用中去，從而減少了研發(fā)費用的申報，最終影響了研發(fā)費用的加計扣除。

其次，固定資產(chǎn)采購的納稅籌劃工作。企業(yè)所得稅法第34條有著明文規(guī)定，對企業(yè)購置并使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)保、節(jié)水、安全生產(chǎn)和設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在后五個納稅年度分期抵免。煤礦企業(yè)在采取該項稅收政策進行納稅籌劃時，應(yīng)該注意把握以下幾個方面。其一，設(shè)備的選用一定的準(zhǔn)確；其二，要合理確定納稅的抵免期；其三，要在稅法允許的情況下，盡量在企業(yè)實現(xiàn)的利潤提前至購置設(shè)備的當(dāng)期。

（三）資源稅的納稅籌劃

資源稅是一個較為特殊的稅種，其也是煤礦企業(yè)較為重要的稅種。目前的資源稅暫行條例中僅規(guī)定對于原煤征收資源稅，而洗煤、選煤等其他煤炭制品，應(yīng)根據(jù)加工的綜合回收系數(shù)折為原煤后繳納資源稅。因而，當(dāng)企業(yè)實際綜合回收率高于稅務(wù)機關(guān)規(guī)定回收率時，應(yīng)該加強自身的管理工作，準(zhǔn)確提供應(yīng)稅商品的銷售數(shù)量及移送數(shù)量，免得增加不必要的納稅成本。同時，稅法還規(guī)定對于煤礦企業(yè)生產(chǎn)的天然氣可以免征資源稅，這個需要財務(wù)人員予以很好的掌握。

（四）印花稅的納稅籌劃

印花稅看似稅負(fù)不大，但也存在著一定的納稅籌劃空間，尤其是營改增以后，其可以利用的空間就更大。煤礦企業(yè)在對外簽訂合同之時，如購銷合同、建安合同、技術(shù)服務(wù)合同、運輸合同等都涉及到增值稅問題。企業(yè)在確定合同標(biāo)的物以后，可以將合同額拆分成銷售額及增值稅額兩塊，那么在計算印花稅時則可以僅對不含稅金額計稅，這樣在一定程度上可以有效的節(jié)約一部分印花稅款。

納稅籌劃工作對于每一個企業(yè)來說都非常重要，煤礦企業(yè)亦是如此。有很多人認(rèn)為納稅籌劃就是合理避稅、降低納稅成本?？梢哉f，這只說對了一半。納稅籌劃還有另外一個功能即是有效規(guī)避納稅風(fēng)險，將企業(yè)的納稅風(fēng)險降至最低。因此，企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，遵守國家的相關(guān)稅收法律與法規(guī)是極為必要的?？梢哉f，不遵守法律的納稅籌劃將演化為稅收違法行為，會受到法律的相應(yīng)處罰的。希望各類煤礦企業(yè)能從自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點出發(fā)，合理的制定納稅籌劃方案，以確保其科學(xué)的實施，最終為國內(nèi)的經(jīng)濟建設(shè)貢獻(xiàn)出一份力量。

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