淺談企業(yè)會計監(jiān)督

蔣磊

摘要：企業(yè)會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對于維護企業(yè)所有者權(quán)益，解決企業(yè)會計信息失真等問題，以及規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序都有著重要的意義。文章通過分析企業(yè)會計監(jiān)督中存在的問題及形成的原因，探索構(gòu)建更為規(guī)范和有效的會計監(jiān)督體系，以加強企業(yè)的治理與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；監(jiān)督體系

近年來，隨著我國改革開放力度的增大，也為響應中央“一帶一路”的戰(zhàn)略思想，越來越多的中國企業(yè)選擇“走出去”的發(fā)展模式。會計制度、法規(guī)與國際越來越接軌，這就對企業(yè)的會計核算提出了更高的要求，一些在會計工作中長期存在的“頑疾”和不良習慣亟需得到解決，否則就會給企業(yè)帶來法律上的隱患，更不利于企業(yè)的做大做強。所以，如何強化會計監(jiān)督在會計工作中的功能，讓會計監(jiān)督真正起到為企業(yè)發(fā)展看好后門、保駕護航的作用，成為了我國企業(yè)當前所必須面對和解決的問題。

一、企業(yè)會計監(jiān)督的意義

（一）會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需求

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學。為了及時地了解并掌握企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展信息，有效地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟行為，與企業(yè)經(jīng)濟活動及經(jīng)營成果相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者以及政府等不同的利益集團只能依靠在法律和制度約束下的會計信息來協(xié)調(diào)關(guān)系，根據(jù)會計提供的財務指標和報表來評價企業(yè)的經(jīng)營管理。但是，由于種種原因，企業(yè)提供的會計信息往往存在著失真和滯后的情況，所以會計監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需求。

（二）會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分

從會計監(jiān)督的活動方式及目標任務可以看出，會計監(jiān)督是會計機構(gòu)和會計人員按照法律法規(guī)，通過會計手段對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性和有效性進行的一種監(jiān)督。其目標是健全會計基礎工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，幫助企業(yè)經(jīng)營者實行最優(yōu)化的經(jīng)營管理，合法有效地完成受托責任，提高經(jīng)濟效益。這些內(nèi)容與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標是相吻合的，而內(nèi)部控制中最薄弱的環(huán)節(jié)就是缺乏有效監(jiān)督。因此，我們理應將會計監(jiān)督視為內(nèi)部控制制度的重要組成部分和有效補充。

（三） 會計監(jiān)督可以有效保證社會主義市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展

目前，我國社會主義市場經(jīng)濟正處于高速發(fā)展階段。在此過程中，難免有一些企業(yè)為了自身經(jīng)濟利益而違反了國家的財經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，導致報表、業(yè)績造假等現(xiàn)象比比皆是，嚴重損害了市場的健康和投資者的權(quán)益。此時，就需要會計監(jiān)督發(fā)揮其自身優(yōu)勢，依托國家的財經(jīng)法規(guī)和財務制度，對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性和真實性實行監(jiān)查，從而促進企業(yè)規(guī)范其各種經(jīng)濟行為。會計工作是經(jīng)濟工作的基礎，經(jīng)濟活動最終都會體現(xiàn)到會計核算中。但是沒有有效的會計監(jiān)督和控制，會計核算的質(zhì)量就難以保證。只有在會計核算過程中實行及時有效的全過程監(jiān)督，才能防范和制止違反財經(jīng)法規(guī)的行為，保證社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

二、我國企業(yè)會計監(jiān)督中存在的問題

我國現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系是由政府部門監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和單位內(nèi)部會計監(jiān)督組成的。在這樣的一個體系下，能夠一定程度上保證會計工作的正常進行和維護正常的社會經(jīng)濟秩序。但是，在深層次下，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的會計監(jiān)督中仍然存在著許多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）不完善的會計監(jiān)督內(nèi)部體系導致監(jiān)督效果不佳

在企業(yè)內(nèi)部，最應該受監(jiān)督的是企業(yè)負責人。因為企業(yè)所有經(jīng)濟活動都是在其意志和主導下開展的，其行為決定了企業(yè)的成敗得失。但會計、審計人員和企業(yè)負責人是上下級和雇傭的關(guān)系，這種地位和等級上的差距造成了對企業(yè)負責人監(jiān)督的缺位。在這種情況下，企業(yè)負責人出于自身利益考慮，就有可能隱藏問題，甚至對外提供虛假的會計信息，從而也為社會審計和政府監(jiān)督帶來一定的難度。

（二）不規(guī)范的社會審計導致監(jiān)督更像是走過場

與發(fā)達國家的注冊會計師隊伍相比，我國仍然存在較大差距，注冊會計師素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平也有待提高。出于自身經(jīng)濟效益與行業(yè)競爭的考慮，事務所在審計過程中往往會對企業(yè)作出讓步和妥協(xié)，有時甚至會屈從于客戶的要求發(fā)表審計意見。從而出現(xiàn)有些應該披露的事項不作披露，有些對報表有影響的潛在因素不作說明等現(xiàn)象。這些問題的存在往往使得社會審計的監(jiān)督功能達不到應有的效果。

（三）政府監(jiān)督存在職能劃分不清及力度不夠的問題

首先是政府監(jiān)督職能劃分不清楚，不是重復監(jiān)督就是監(jiān)督缺失，一旦出現(xiàn)了問題各監(jiān)督部門卻又相互推卸責任。其次是政府監(jiān)督往往只著力于監(jiān)督的過程，而對于監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題有沒有徹底整改以及責任人的責任追究有沒有得到落實等問題卻沒有后續(xù)跟進的措施，這樣就無法充分發(fā)揮政府監(jiān)督的效力。此外，有的政府部門監(jiān)督人員業(yè)務能力不精，主觀隨意性較大，該查的問題查不出來，不甚了解的地方卻指手畫腳，反而不利于企業(yè)的整改與發(fā)展。

三、企業(yè)加強會計監(jiān)督的探討

（一）明確企業(yè)會計責任主體

在實際工作中，一些企業(yè)負責人經(jīng)常對會計工作指手畫腳，甚至指使、強令會計機構(gòu)、會計人員按其個人意愿辦事，出了問題則把責任撇的一干二凈，這種行為嚴重挫傷了會計監(jiān)督人員的工作情緒，同時也干擾了企業(yè)會計監(jiān)督機構(gòu)的日常運行。因此，首先需要明確企業(yè)負責人在會計和法律上的責任主體地位，這是保證會計內(nèi)部監(jiān)督順利實施的關(guān)鍵。企業(yè)財務部門都在企業(yè)負責人的直接領(lǐng)導之下，本應保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，本應對企業(yè)會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。所以，只有讓企業(yè)負責人充分意識到其責任主體地位，進而支持會計監(jiān)督工作，才能真正為會計監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

（二）樹立會計監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制制度中的核心地位

內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng)，其范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等各個方面，這些方面內(nèi)部控制的成果最終會體現(xiàn)到會計數(shù)據(jù)中，所以其核心系統(tǒng)就應該是會計控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度應當以會計監(jiān)督作為核心環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸和輻射，逐步形成一條內(nèi)部控制的網(wǎng)絡。同時通過一系列的會計數(shù)據(jù)分析來找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的不足，控制企業(yè)的成本和支出，把內(nèi)部控制中的各個環(huán)節(jié)有機結(jié)合到一起，以點帶面，充分發(fā)揮會計監(jiān)督在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心作用。

（三）增強社會審計監(jiān)督的成效

社會審計監(jiān)督的成效主要體現(xiàn)在注冊會計師的審計結(jié)果中。所以，提高注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)和審計報告的真實有效性，是加強社會監(jiān)督成效的必然要求。具體措施有，首先：改變注冊會計師業(yè)務收費管理辦法，確保其執(zhí)業(yè)的獨立自主性。會計師事務所對業(yè)務的承接、執(zhí)行以及報告的形成與提交均不應依附于任何機構(gòu)和組織，免受其干擾和影響。審計費用應先由財政部門統(tǒng)一向被審計單位收取后再行支付給會計師事務所。其次：加強對會計師事務所社會監(jiān)督工作的再監(jiān)督。事務所人員的素質(zhì)參差不齊，甚至有許多編外實習人員，再加上事務所之間的不公平競爭，導致其社會監(jiān)督的工作質(zhì)量很難保證。這就需要注冊會計師協(xié)會等部門及專門人員對會計師事務所出具的審計報告進行不定期地信息質(zhì)量抽查，從而保證其公平公正地履行社會監(jiān)督職能。

（四）加大政府監(jiān)督職能的維度與力度

在目前高速發(fā)展的經(jīng)濟形勢下，《會計法》上規(guī)定的那些政府基本監(jiān)督職能已顯得比較單一，財政部門還應以社會經(jīng)濟管理者的身份委托會計師事務所對企業(yè)進行報表和經(jīng)濟指標的審計，并對企業(yè)會計報表和會計師事務所審計報告質(zhì)量進行再監(jiān)督。此外，稅務、人民銀行、證監(jiān)會等部門應當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責進行細化分工，進行宏觀調(diào)控，對相關(guān)聯(lián)單位提供的會計數(shù)據(jù)實施會計監(jiān)查，從而擴大政府監(jiān)督的維度和廣度，充分實現(xiàn)政府監(jiān)督的立體化全面覆蓋。除此以外，還需加大政府監(jiān)督的威懾力，改變重檢查輕整改的現(xiàn)狀，督促整改，嚴厲追責，從而為整個社會的企業(yè)會計工作創(chuàng)造良好的氛圍和環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性提供保障和作為堅實后盾。

四、結(jié)語

在社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的大潮和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求下，處于企業(yè)管理核心地位的會計核算與監(jiān)督，必須最大限度地保證每個企業(yè)利益相關(guān)者對及時有效會計信息的需求。必須以更大的決心，趨利去弊，融合社會各種監(jiān)督力量，使得會計內(nèi)部監(jiān)督真正實施到位，外部監(jiān)督各司其職，最終達到改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進社會主義市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展的目的。

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（作者單位：張家港市給排水公司）