醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理

王婷

摘要：本篇文章首先對(duì)醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行闡述，從風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)、納稅籌劃方案不合理、納稅籌劃方式不規(guī)范等方面入手，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥企業(yè);納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理

在醫(yī)療體系改革逐漸深化的環(huán)境下，我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展逐漸規(guī)范。在稅務(wù)管理上，于2016年開始，隨著“營(yíng)改增”政策的頒布，給醫(yī)藥企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展提出新的標(biāo)準(zhǔn)。為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥價(jià)格管理，于2018年“兩票制”全面實(shí)施。此外，我國(guó)相關(guān)部門根據(jù)十三屆人大會(huì)議內(nèi)容，改革國(guó)稅地稅征管體系，實(shí)現(xiàn)省級(jí)及升級(jí)一下國(guó)稅部門的合并。在這些政策環(huán)境下，給醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃提出嚴(yán)格要求，基于此， 醫(yī)藥企業(yè)需要做好納稅籌劃工作，結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)建設(shè)納稅籌劃方案，強(qiáng)化納稅意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，保證醫(yī)藥企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

一、醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)主要指因?yàn)樵诩{稅籌劃過程中，對(duì)相關(guān)政策的依賴性而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，具體展現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素在于，因?yàn)榧{稅籌劃主體對(duì)相關(guān)政策認(rèn)識(shí)不深入，或者認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。從立法角度來說，法律政策自身存在平穩(wěn)性，但是當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升，為了迎合時(shí)代發(fā)展需求，作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整工具的稅收政策需要隨之調(diào)整，在這種情況下，不但加劇納稅籌劃難度，甚至讓企業(yè)納稅籌劃面臨失敗風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃的超前性是造成運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要因素。首先，方案設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)。合理的納稅籌劃方案作為籌劃工作順利開展的依據(jù)。在實(shí)際過程中，不合理籌劃方案具體展現(xiàn)為三種。第一，納稅籌劃和企業(yè)實(shí)際相背離;第二，納稅籌劃方案不滿足成本效益要求;第三種納稅籌劃方案沒有從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)[1]。其次，運(yùn)營(yíng)改變風(fēng)險(xiǎn)。在納稅籌劃中，稅收政策選擇存在偏差，不管為哪種偏差，都需要建設(shè)在對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)下，也就是企業(yè)在今后運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)中，都要滿足選擇稅收政策要求的特殊性。這種特殊性，在給企業(yè)納稅籌劃提供依據(jù)的同時(shí)，也會(huì)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)、運(yùn)營(yíng)范疇?zhēng)碛绊?，使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)缺少靈活性。

二、醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

隨著社會(huì)快速發(fā)展，我國(guó)相關(guān)稅收法律逐漸完善，各種稅收款項(xiàng)得到創(chuàng)新，一個(gè)稅種及地區(qū)能夠在一定期限內(nèi)發(fā)布諸多解釋文件。企業(yè)財(cái)稅人員如果對(duì)相關(guān)制度認(rèn)識(shí)不全面，將會(huì)在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。企業(yè)納稅人無法具體掌握各種稅法內(nèi)容，對(duì)納稅籌劃應(yīng)用不能實(shí)現(xiàn)擴(kuò)充，讓納稅籌劃無法實(shí)現(xiàn)有的放矢。納稅籌劃實(shí)質(zhì)作為一個(gè)高層次的管理活動(dòng)，自身具備較強(qiáng)的綜合性，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，做好提前規(guī)劃工作，如果在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展以后，將不得隨意更改規(guī)劃方案。所以，納稅籌劃人員需要以復(fù)合型人才為主，不但要掌握各種稅務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，了解企業(yè)納稅籌劃內(nèi)容。我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)，特別是小規(guī)模醫(yī)藥企業(yè)，納稅籌劃專業(yè)人才缺失，并且，在納稅籌劃管理過程中，相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。在這種情況下，一旦納稅籌劃不合理，必將引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅籌劃方案不合理

我國(guó)部分醫(yī)藥企業(yè)在建設(shè)納稅籌劃方案過程中，沒有結(jié)合實(shí)際情況和特點(diǎn)，最終籌劃方案結(jié)果和實(shí)際之間有明顯差異。如果納稅籌劃方案設(shè)定缺少合理性，必將會(huì)給我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展帶來嚴(yán)重影響，加劇企業(yè)稅負(fù)，阻礙企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行。首先，在建設(shè)納稅籌劃方案時(shí)，普遍存在“抓大放小”狀況，大部分企業(yè)在建設(shè)納稅籌劃方案過程中，把重心放置在納稅稅種上，忽略納稅籌劃方案設(shè)計(jì)[2]。其次，納稅籌劃方案沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況加以改進(jìn)和優(yōu)化，給納稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展造成不利影響。最后，納稅籌劃方案和地方稅務(wù)部門征稅要求之間存在偏差，加劇納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

（三）納稅籌劃方式不規(guī)范

針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)而言，其在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。醫(yī)院企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中，通常不會(huì)根據(jù)自身屬性特性，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃方案設(shè)定，往往采取一種融合時(shí)代發(fā)展的方式，這也是現(xiàn)階段我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。在開展納稅籌劃方案編制工作時(shí)，需要根據(jù)稅務(wù)改革要求，把現(xiàn)代化籌劃理念和技術(shù)運(yùn)用其中，但是，由于部分稅務(wù)人員對(duì)納稅籌劃方案認(rèn)識(shí)不全面，采取籌劃方式不合理，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并且，一些醫(yī)藥企業(yè)缺少豐富的納稅籌劃工作經(jīng)驗(yàn)，采用年度或者季度籌劃方式，這種方式顯然已經(jīng)不能迎合增值稅納稅籌劃要求。增值稅要求注重過程和環(huán)節(jié)納稅籌劃，例如充分發(fā)揮增值稅價(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)增值狀況，及時(shí)進(jìn)行增值稅發(fā)票等原始票據(jù)匯總。并且，部分醫(yī)藥企業(yè)依舊采取人工納稅方式，納稅籌劃票據(jù)依舊采取紙質(zhì)化管理模式，信息化納稅籌劃方式應(yīng)用水平不強(qiáng)?？傊恍┽t(yī)藥企業(yè)納稅籌劃方案選擇不合理，加劇技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，是當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注和處理的內(nèi)容。

三、醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

提升納稅籌劃管理人員專業(yè)水平和素養(yǎng)，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以引導(dǎo)醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃順利進(jìn)行。當(dāng)前我國(guó)部分醫(yī)藥企業(yè)在內(nèi)部組建了專業(yè)的納稅籌劃管理團(tuán)隊(duì)，并加強(qiáng)了專業(yè)籌劃人才的招聘和引進(jìn)，醫(yī)藥企業(yè)通過采用共開展招聘方式，在人才市場(chǎng)中引進(jìn)專業(yè)人才。部分小規(guī)模醫(yī)藥企業(yè)則采取人才引進(jìn)合作方式，一同吸引更多專業(yè)人才進(jìn)入。醫(yī)藥企業(yè)不但要注重人才引進(jìn)，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有人員，結(jié)合實(shí)際情況，定期開展專業(yè)培訓(xùn)工作，讓其掌握充足的納稅籌劃知識(shí)，熟悉納稅籌劃流程，可以及時(shí)采取相關(guān)措施實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范和處理[3]。除此之外，醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)人員還要定期和稅務(wù)部門人員交流，可以得到技術(shù)上支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、稅法等知識(shí)學(xué)習(xí)，防止對(duì)稅收法律認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。

（二）完善納稅籌劃方案

保證納稅籌劃方案的規(guī)范性和合理性，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃工作有序進(jìn)行，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的重要對(duì)策。在制定納稅籌劃過程中，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。首先，綜合思考醫(yī)藥企業(yè)所屬行業(yè)運(yùn)營(yíng)情況和發(fā)展特點(diǎn)，科學(xué)建設(shè)各方協(xié)調(diào)的納稅籌劃方案，不可采用“抓大放小”納稅籌劃方式。部分小規(guī)模醫(yī)藥企業(yè)，則需要給予稅種納稅籌劃高度注重。其次，納稅籌劃方案并非一成不變，而是需要結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展及管理需求，對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行更新和完善。最后，納稅籌劃方案需要和地方稅務(wù)部門征稅工作充分連接，最好在建設(shè)納稅籌劃方案過程中，邀請(qǐng)地方稅務(wù)部門工作人員進(jìn)行引導(dǎo)和決策。由此可見，只有保證納稅籌劃方案的合理性和完善性，才能從基礎(chǔ)上減少各種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（三）優(yōu)化納稅籌劃方式

改革和優(yōu)化納稅籌劃方式，減少技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，是當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)制定納稅籌劃方案，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。醫(yī)藥企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)納稅各個(gè)稅種制定對(duì)應(yīng)的納稅籌劃方案。在此過程中，不同稅種之間納稅籌劃方案應(yīng)該呈現(xiàn)出互補(bǔ)特性，根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展需求，整理納稅思路，尤其是關(guān)注增值稅籌劃內(nèi)容，保證籌劃設(shè)計(jì)的合理性[4]。現(xiàn)階段，我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)改革對(duì)其發(fā)展的意義，并緊抓稅務(wù)改革機(jī)遇，采用合理納稅籌劃工具，通過建設(shè)在線納稅籌劃平臺(tái)，提高籌劃效率，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，提升醫(yī)藥企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

四、結(jié)束語

總而言之，醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理和之前進(jìn)行比較，有著明顯改變。但是在稅務(wù)改革以及兩票制背景下，給醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理提出了新的考驗(yàn)。我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況，綜合思考納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)的各種問題，并制定處理對(duì)策，保證納稅籌劃方案合理性，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率，引導(dǎo)醫(yī)藥企業(yè)朝著理想的方向前行。

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