關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評估中的運(yùn)用研究

張霞

摘要：本文首先介紹財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評估的關(guān)聯(lián)性，然后研究關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)納稅評估的主要運(yùn)用場景。最后指出了當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)納稅評估應(yīng)用存在的問題，并且針對問題給出相應(yīng)的優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析;納稅評估;運(yùn)用研究

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評估的關(guān)聯(lián)性

納稅評估指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅情況進(jìn)行綜合評估，這種評估是為了強(qiáng)化對納稅人的稅務(wù)監(jiān)管，糾正其納稅過程中產(chǎn)生的錯(cuò)稅漏稅行為，提高其納稅意識(shí)，提高其納稅能力。納稅評估的內(nèi)容不只是納稅人所繳納的稅款金額，而包括涉及納稅人經(jīng)營生產(chǎn)收入、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營能力等多個(gè)方面的內(nèi)容。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)際上就是將企業(yè)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合匯總，形成相應(yīng)的數(shù)據(jù)表格。通過對表格數(shù)據(jù)的深入研究，對企業(yè)某段時(shí)間的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)資金狀況進(jìn)行全面的分析與評價(jià)，幫助企業(yè)管理者或者外部機(jī)構(gòu)人員獲取所需的經(jīng)營信息，從而滿足企業(yè)管理或者外部監(jiān)管的實(shí)際需求。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評估既聯(lián)系緊密、又相互區(qū)別。首先，二者都是依托于會(huì)計(jì)核算，通過比較分析和比率分析方法，對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究和分析，而且財(cái)務(wù)報(bào)表分析的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)實(shí)際上可以直接應(yīng)用于企業(yè)的納稅評估工作，從這個(gè)角度來說，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對企業(yè)開展納稅評估活動(dòng)的基礎(chǔ)。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要服務(wù)對象是企業(yè)的利益相關(guān)者，包括管理者、投資人、債權(quán)人等，是為了讓他們了解到企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，從而做出更為合理的經(jīng)營決策。而納稅評估則是通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)評判找出各項(xiàng)涉稅疑點(diǎn)，并及時(shí)解決處理，通過加強(qiáng)監(jiān)管降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在納稅評估過程中應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的手段方法及數(shù)據(jù)能夠促進(jìn)納稅評估活動(dòng)高效、有序的開展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及防范企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長久、穩(wěn)定的經(jīng)營發(fā)展。

二、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)納稅評估的主要運(yùn)用場景

（一）基于企業(yè)償債能力的納稅評估應(yīng)用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的償債能力指標(biāo)如流動(dòng)比率指標(biāo)與速動(dòng)比率指標(biāo)可以作為企業(yè)納稅評估運(yùn)營評判的重要依據(jù)，直接反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績及成果。流動(dòng)比率是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值，其平均指標(biāo)值為2，一般來說，如果企業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)明顯比2低，則企業(yè)的納稅申報(bào)額可能存在異常，需要重點(diǎn)關(guān)注。速動(dòng)比率反映的是企業(yè)的存貨變現(xiàn)能力，對企業(yè)稅收存在較大影響。通常是將該比率同流動(dòng)比率進(jìn)行比較，如果前者明顯比后者小，則說明企業(yè)的存貨量較多，需要排查其是否存在漏記或故意未記銷售收入，從而導(dǎo)致偷稅漏稅的情況。

（二）基于企業(yè)營運(yùn)能力的納稅評估應(yīng)用

在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)能夠通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的營運(yùn)能力指標(biāo)如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率等分析企業(yè)是否存在隱匿或虛增收入或者成本等問題，從而判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的真實(shí)性與合理性。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率包括總資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)三個(gè)方面的資產(chǎn)比率，該比率反映的是企業(yè)不同資產(chǎn)的運(yùn)營效率。通過與企業(yè)的盈利指標(biāo)結(jié)合，判斷企業(yè)的應(yīng)繳稅額是否存在正常范圍之內(nèi)。

資產(chǎn)利潤率又可以進(jìn)一步劃分為應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)比率越小，企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)越大，從稅收風(fēng)險(xiǎn)角度上分析，如果分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)該比率每年的差值較小。但企業(yè)整體的應(yīng)收賬款賬面金額較大，需要查詢企業(yè)是否未對存在多年的應(yīng)收賬款做作賬處理，從而使企業(yè)每年都需繳納重復(fù)的稅收款項(xiàng)，加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可能對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生不良影響。存貨周轉(zhuǎn)率通常是與企業(yè)的速動(dòng)比率結(jié)合起來進(jìn)行分析，如果企業(yè)的速動(dòng)比率正常但存貨周轉(zhuǎn)率異常，說明企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本可能存在問題。此時(shí)成本問題則是影響企業(yè)稅收的主要原因之一，有必要對比進(jìn)行仔細(xì)核查。

（三）基于企業(yè)盈利能力的納稅評估應(yīng)用

企業(yè)的納稅評估需要對其經(jīng)營成本、主營業(yè)務(wù)收入等的數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，分析企業(yè)是否存在亂攤或擠占成本費(fèi)用、銷售收入錯(cuò)記或漏記等不良現(xiàn)象。而這些數(shù)據(jù)都可以通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈利能力分析得到，并且結(jié)合企業(yè)往年財(cái)務(wù)報(bào)表中的稅金結(jié)轉(zhuǎn)及利潤情況，能夠進(jìn)一步判斷企業(yè)的納稅能力，并通過分析結(jié)果找出可能需要著重進(jìn)行納稅檢查的方向。以銷售利潤率為例，銷售利潤率的主要影響因素包括企業(yè)的經(jīng)營成本費(fèi)用以及營業(yè)外收入，在利率出現(xiàn)較大浮動(dòng)時(shí)，則需著重對其相關(guān)影響因素進(jìn)行反查，尋找利率浮動(dòng)原因。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉稅的盈利能力指標(biāo)主要為銷售毛利率指標(biāo)、凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)。銷售毛利率指標(biāo)數(shù)值反映的是企業(yè)成本費(fèi)用所占的比重，能夠幫助企業(yè)核查成本情況。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對該項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后，判斷企業(yè)是否存在成本的虛報(bào)或隱瞞現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)的納稅行為。凈資產(chǎn)收益率是反映企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)，通常情況下該比率越大，說明企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)。從納稅評估的角度上來說，如果該項(xiàng)比值過低，則需要重點(diǎn)核查企業(yè)是否存在隱瞞經(jīng)營收入、虛增成本利潤等不良行為。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)納稅評估應(yīng)用存在的問題

在對企業(yè)進(jìn)行納稅評估的過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)指標(biāo)或方法手段的應(yīng)用成效不佳，主要由于以下三個(gè)方面的原因：首先，由于目前監(jiān)管機(jī)制與企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度不健全，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，不實(shí)的財(cái)務(wù)信息無法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，不僅影響到企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，而且惡化市場競爭環(huán)境，給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的工作強(qiáng)度，不利于我國稅收管理水平的提升。其次，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一致，許多企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)沒有根據(jù)相關(guān)規(guī)定確立財(cái)務(wù)指標(biāo)，不同企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不一致加大了企業(yè)的納稅評估工作難度，不利于企業(yè)稅務(wù)相關(guān)的分析研究工作的展開。最后，分析方法較為落后，企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析方法相對機(jī)械、滯后，未能及時(shí)進(jìn)行完善和更新。而且一些財(cái)務(wù)分析內(nèi)容過于簡單，不能全面、完整、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，限制了企業(yè)納稅評估的深度和廣度，評估效率不高、評估質(zhì)量低下。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)納稅評估應(yīng)用的強(qiáng)化策略

針對上述問題，提出從以下三個(gè)方面強(qiáng)化應(yīng)用效果。首先要加快完善會(huì)計(jì)管理制度體系，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)外監(jiān)管力度，明確相關(guān)崗位的管理權(quán)責(zé)，建立工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，并形成嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制，以此規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作行為。同時(shí)，定期核查并詳細(xì)記錄企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，強(qiáng)化過程監(jiān)管，杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)人員徇私舞弊行為，保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。其次要加快確立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表編制數(shù)據(jù)指標(biāo)體系，由稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)所在行業(yè)協(xié)會(huì)、國家會(huì)計(jì)信息管理部門共同主導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)指標(biāo)體系的建立與完善，以便各企業(yè)能更好地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同其他企業(yè)的縱橫比較，同時(shí)也有利于我國相關(guān)統(tǒng)計(jì)工作及其他納稅評估工作的開展。需要注意的是，要結(jié)合地區(qū)及行業(yè)特點(diǎn)，允許企業(yè)建立差異化統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。但對該類型指標(biāo)一定要加強(qiáng)管控，限制設(shè)置比例和設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，確保稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員能夠更加清晰、完整的把握企業(yè)的經(jīng)營情況，也能在一定程度上保障企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的靈活性。最后，要健全財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系，學(xué)習(xí)國際上先進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法及手段。結(jié)合社會(huì)發(fā)展與行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系進(jìn)行改革，突出強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)的實(shí)用性和導(dǎo)向性。利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行挖掘分析，搭建企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)通的納稅信息化管理平臺(tái)，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法創(chuàng)新與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)管，以便其更好地指導(dǎo)企業(yè)開展納稅活動(dòng)，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表分析法在納稅評估中的應(yīng)用能夠進(jìn)一步完善納稅評估體系，強(qiáng)化企業(yè)的納稅意識(shí)，保證評估的實(shí)效性，從而有效防范企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬中璇.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評估中的應(yīng)用分析[J].納稅，2017 （20）：47.

[2]王國愛.淺議財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評估中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018，506 （25）：148-149.