國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)審核的內(nèi)部控制探討

李長(zhǎng)卿

摘要：本文以國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)審核的內(nèi)部控制探討為主要闡述，以當(dāng)下國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度概念、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控存在的問(wèn)題、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度的策略為依據(jù)，從調(diào)整憑證審核制度、合理應(yīng)用電算化系統(tǒng)、財(cái)務(wù)審計(jì)部門絕對(duì)自主、原始單據(jù)的審核等幾方面進(jìn)行討論分析，目的在于利用國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)審核的內(nèi)控制度促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);會(huì)計(jì)審核;內(nèi)部控制;原始憑證

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展，社會(huì)資源的分配也隨之更加合理化。財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)審核工作和內(nèi)部控制工作在企業(yè)管理中占據(jù)重要地位，財(cái)務(wù)管理工作如果能順利開(kāi)展，企業(yè)的發(fā)展就會(huì)走向更好的方向，社會(huì)資源就會(huì)得到可持續(xù)性的循環(huán)。另外，會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制能幫助財(cái)務(wù)部門預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠按照正確的規(guī)律發(fā)展下去。會(huì)計(jì)審核和內(nèi)部控制之間如果達(dá)成默契的合作關(guān)系，就能使財(cái)務(wù)管理在企業(yè)當(dāng)中實(shí)現(xiàn)其相應(yīng)的監(jiān)控價(jià)值。

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度概念

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度決定著國(guó)家單位制企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，國(guó)家相關(guān)規(guī)定和會(huì)計(jì)行業(yè)所頒布的會(huì)計(jì)法則牽制財(cái)務(wù)管理人員的工作態(tài)度和工作行為，完善會(huì)計(jì)核算工作環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理機(jī)制，是企業(yè)管理中的首要工作任務(wù)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作和內(nèi)部控制制度正處于待完善階段，企業(yè)在這兩方面應(yīng)該做出更大的努力，逐步克服企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的難題，積極完善相關(guān)制度。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控存在的問(wèn)題

（一）原始憑證審核不合理

原始憑證是企業(yè)交易往來(lái)最簡(jiǎn)單的憑證，是賬目記錄最根本的資料。舉例說(shuō)明，企業(yè)員工在外執(zhí)行工作時(shí)所應(yīng)用到的所有資金應(yīng)在企業(yè)報(bào)銷。在費(fèi)用報(bào)銷過(guò)程中，負(fù)責(zé)報(bào)銷工作的責(zé)任人員應(yīng)先將原始憑證交給相關(guān)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核簽字，再到出納處領(lǐng)取相應(yīng)的差旅費(fèi)。但是在整個(gè)報(bào)銷過(guò)程中，出現(xiàn)了兩大項(xiàng)關(guān)鍵性問(wèn)題：其一，憑證審核工作人員與報(bào)銷人員之間可能形成包庇關(guān)系，報(bào)銷憑證不被執(zhí)行檢測(cè)便直接被判定為合格，更有可能聯(lián)合起來(lái)利用假憑證謀取國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)[1];其二，出納人員雖然對(duì)報(bào)銷憑證進(jìn)行了流程性審核工作，但是忽略了原始憑證的可信性，使得部分貪圖小便宜之人在報(bào)銷金額和責(zé)任人員簽字等細(xì)節(jié)工作上占取利益。這樣一來(lái)，企業(yè)所成立的內(nèi)控審核制度在維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面無(wú)法發(fā)揮其作用。

（二）電算化系統(tǒng)記賬審核工作未被合理執(zhí)行

基于信息技術(shù)的普遍應(yīng)用，大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)也將信息技術(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)部門，企業(yè)都應(yīng)用電算化系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行記賬工作。國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)第一代大型發(fā)展企業(yè)，會(huì)計(jì)核算早就應(yīng)用了信息技術(shù)，人員權(quán)限設(shè)置是電算化系統(tǒng)記賬形式的首要工作步驟，也是電算化工作中的第一項(xiàng)任務(wù)。如果將電算化系統(tǒng)合理的應(yīng)用在內(nèi)控工作中，需要將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的錄入工作者主要指出納和會(huì)計(jì)人員以及對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和考核工作的記賬工作者進(jìn)行有效分離。遵照會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則，工作人員借助原始憑證將賬目輸入到電算化系統(tǒng)當(dāng)中，再由審計(jì)人員進(jìn)行下一步的執(zhí)行計(jì)劃。但是審計(jì)人員不能將工作精力全部投入到此項(xiàng)工作當(dāng)中，因此審計(jì)人員無(wú)法掌握每一張?jiān)紤{證的全部情況，通常是憑借經(jīng)驗(yàn)判定記賬憑證的財(cái)務(wù)目的、類別等要素是否符合相關(guān)規(guī)定。審計(jì)人員有時(shí)也不會(huì)對(duì)記賬憑證做出相關(guān)的分析了解，將類似合格的記賬憑證直接通過(guò)審核并進(jìn)行記賬。但是這樣行為完全無(wú)視了電算化系統(tǒng)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)不了預(yù)設(shè)想法，導(dǎo)致審計(jì)信息缺乏真實(shí)性，扭曲了信息的傳播意圖。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)部門缺乏自主性

到目前為止，相關(guān)的企業(yè)總部管理部門對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制越來(lái)越重視，并且在企業(yè)內(nèi)部成立專門的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，主要工作任務(wù)就是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作實(shí)施監(jiān)督政策。不過(guò)，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)部門的成立沒(méi)有實(shí)際意義，在企業(yè)里發(fā)揮不了作用。有部分企業(yè)將審計(jì)部門歸屬于財(cái)務(wù)部門管理，這就造成審計(jì)工作還沒(méi)開(kāi)始具體實(shí)施，審計(jì)工作人員就已經(jīng)被財(cái)務(wù)部門占為己有，使得審計(jì)工作無(wú)法在企業(yè)里執(zhí)行下去。還有部分企業(yè)雖將審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門分成兩個(gè)獨(dú)立部門，但是歸屬為統(tǒng)一管理層次，這樣導(dǎo)致，盡管檢測(cè)出會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)了差錯(cuò)，并反映給更高管理部門時(shí)，統(tǒng)一管理層次為了防止自身受到牽連，會(huì)包庇會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)的行為[2]。審計(jì)工作的實(shí)際工作性質(zhì)就是為保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，是一種全面性的控制方式，但是由于在應(yīng)用時(shí)缺乏自主性，無(wú)法達(dá)成有效的結(jié)果。

三、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度的策略

（一）調(diào)整憑證審核制度

內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)部門的核心工作任務(wù)，具體工作事項(xiàng)由相關(guān)財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員進(jìn)行落實(shí)，不管是在國(guó)有企業(yè)當(dāng)中還是私營(yíng)企業(yè)當(dāng)中，只要是以人員為主體的工作都可能出現(xiàn)失職、瀆職等現(xiàn)象。出現(xiàn)過(guò)的問(wèn)題包括出納更看重審核簽字、不關(guān)注票據(jù)信息的真實(shí)性、審計(jì)人員工作中出現(xiàn)違規(guī)等現(xiàn)象，都是由會(huì)計(jì)和審計(jì)工作人員的失職直接導(dǎo)致的。國(guó)有企業(yè)管理制度當(dāng)中同樣也成立了相關(guān)的內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲制度，但是大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有按照制度執(zhí)行下去，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)失職工作人員起到懲罰作用，也達(dá)不到威懾會(huì)計(jì)核算人員的效果。要想將內(nèi)控制度更順利的在企業(yè)執(zhí)行下去，不僅讓相關(guān)人員意識(shí)到內(nèi)控制度在企業(yè)管理當(dāng)中的重要性，還要讓人員意識(shí)到內(nèi)控制度與自身利益息息相關(guān)[3]。因此建立專門的獎(jiǎng)懲制度是會(huì)計(jì)核算工作中必要的項(xiàng)目，并且將懲罰政策與獎(jiǎng)勵(lì)政策結(jié)合起來(lái)再對(duì)失職人員和監(jiān)督失職人員進(jìn)行實(shí)施，會(huì)更加激進(jìn)員工的工作熱情。

（二）合理應(yīng)用電算化系統(tǒng)

想要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，就要在一定程度上提升財(cái)務(wù)工作者的觀念意識(shí)，不斷融入控制管理理念，出納要及時(shí)認(rèn)識(shí)到自身在報(bào)銷工作人員出差旅行時(shí)經(jīng)濟(jì)費(fèi)用對(duì)發(fā)票的考核，不光體現(xiàn)了自身的責(zé)任，也實(shí)現(xiàn)了自身對(duì)發(fā)票考核人員工作的監(jiān)督意圖，是對(duì)我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)權(quán)利保護(hù)的一種制度。電算化相應(yīng)審查工作人員需要樹(shù)立工作意識(shí)，懂得審查記錄不只是為了完成任務(wù)，也是檢驗(yàn)自己工作能力的一種形式。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)控制理念，一方面可以促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)的管理工作，另一方面能夠調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作的積極性，提高工作質(zhì)量。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)部門絕對(duì)自主

國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門是為保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量而成立的，也在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中起監(jiān)督作用，因此，審計(jì)部門不屬于任何同層級(jí)管理部門，應(yīng)接受最高管理機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，但是國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人也無(wú)法單獨(dú)干預(yù)或指導(dǎo)審計(jì)工作的開(kāi)展。所以審計(jì)部門應(yīng)具有相對(duì)的自主性，其工作效果才不會(huì)受企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的影響，同樣也不會(huì)受到會(huì)計(jì)核算等相關(guān)部門的監(jiān)管，保障了審計(jì)部門在企業(yè)當(dāng)中的地位。因此，審計(jì)工作在執(zhí)行時(shí)只要不牽扯到個(gè)人和企業(yè)的利益，就能保證會(huì)計(jì)核算工作的公平核審，從而將會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程中產(chǎn)生的錯(cuò)誤事項(xiàng)清楚的掌握，梳理審計(jì)工作流程，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（四）原始單據(jù)的審核

主管部門負(fù)責(zé)人要對(duì)真實(shí)性負(fù)主要責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人除提供發(fā)票外，還要提供發(fā)票電子查詢記錄，確保真實(shí)性。財(cái)務(wù)審核人員負(fù)責(zé)核實(shí)、追責(zé)，要有經(jīng)辦人主管領(lǐng)導(dǎo)。真實(shí)有效的原始單據(jù)是會(huì)計(jì)審核中的重要項(xiàng)目，相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)核算真實(shí)性有兩方面要求：第一，會(huì)計(jì)核算需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，第二，凡是企業(yè)中出現(xiàn)的缺乏真實(shí)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是違法行為。相關(guān)會(huì)計(jì)制度表明，會(huì)計(jì)和審計(jì)人員要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定對(duì)原始單據(jù)進(jìn)行審核，對(duì)虛假性的、違法性的原始單據(jù)采取不接納的方式，將記錄不完整的、不清晰的原始單據(jù)采取退回的方式，再結(jié)合制度進(jìn)行正確的更正。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全的保障工作和企業(yè)效益增值工作是企業(yè)的主要營(yíng)利目的，企業(yè)當(dāng)中的每一項(xiàng)工作計(jì)劃都或多或少的影響著國(guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，會(huì)計(jì)核算是決定國(guó)有企業(yè)發(fā)展的核心工作，設(shè)立內(nèi)部控制工作是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，讓企業(yè)的所有相關(guān)工作人員意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，并且使員工都積極響應(yīng)內(nèi)控制度，這樣國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度才會(huì)發(fā)揮真正的作用。

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