“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響研究

胡仕紅

摘要：作為我國(guó)支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)不僅自身對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)巨大，同時(shí)會(huì)拉動(dòng)數(shù)十個(gè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，其帶動(dòng)性極強(qiáng)。上游關(guān)聯(lián)建材、機(jī)械、勞務(wù)等，下游聯(lián)系房地產(chǎn)、道路、鐵路、市政、水利等產(chǎn)業(yè)。同時(shí)，建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，并且物資需求量巨大。在我國(guó)營(yíng)改增進(jìn)程中，建筑業(yè)營(yíng)改增是一大難點(diǎn)，因此，非常有必要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、深入的研究。本文首先對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響（對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響、對(duì)城建稅及教育附加費(fèi)的影響、對(duì)所得稅的影響、對(duì)稅負(fù)總額的影響）進(jìn)行了詳細(xì)的分析和解讀，其次對(duì)建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)策略（有選擇性的選擇供應(yīng)商、慎用勞務(wù)派遣、適時(shí)增加固定資產(chǎn)、加強(qiáng)現(xiàn)金流管理、科學(xué)合理地做好稅務(wù)籌劃）進(jìn)行了全面的研究，最后對(duì)全文進(jìn)行了概括性總結(jié)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;施工企業(yè);稅負(fù)影響;分析;對(duì)策

建筑施工企業(yè)自2016年全面推行營(yíng)改增以來(lái)，到底對(duì)企業(yè)影響如何，是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步，還是束縛企業(yè)發(fā)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響有多大，都需要進(jìn)行全面、詳實(shí)的分析和研究。只有諳熟企業(yè)政策，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，有針對(duì)性的調(diào)整和改革企業(yè)制度才能在這次“營(yíng)改增”浪潮中立于不敗。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響分析

流轉(zhuǎn)稅涉及的面較廣，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅以及關(guān)稅等，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要涉及前兩者。在全面實(shí)施營(yíng)改增之前，主要是營(yíng)業(yè)稅，由于增值稅抵扣鏈條的斷裂，導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重，施工企業(yè)利潤(rùn)很難得到有力保障。在營(yíng)改增之后，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，雖然稅率有所上調(diào)，但是徹底解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以有效降低企業(yè)稅負(fù)。在此我們不妨做個(gè)簡(jiǎn)單的算術(shù)題。假設(shè)C1為營(yíng)改增之前的流轉(zhuǎn)稅稅額，C1為營(yíng)改增之后的流轉(zhuǎn)稅稅額，含稅收入設(shè)為Q，因此，C0=Q×3%即為營(yíng)改增之前的流轉(zhuǎn)稅稅額，營(yíng)改增之后的流轉(zhuǎn)稅稅額C1=Q×11%/（1+11%）-D×17%/（1+17%）=0.0991Q-0.1453D，因此，C1-C1=0.1453D-0.0691Q，當(dāng) C0小于C1時(shí)，D/Q 小于 47.6%，當(dāng) C0大于C1時(shí)，D/Q 大于 47.6%。因此，可以看出，要想控制流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不增加，需要可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占原營(yíng)業(yè)收入的47.6，但在實(shí)際施工生產(chǎn)過(guò)程中，不可能所有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率都達(dá)到17個(gè)點(diǎn)，因此，要想控制流轉(zhuǎn)稅不上升，成本中可以抵扣的部分還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止47.6個(gè)百分點(diǎn)，難易程度，一目了然。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)城建稅及教育附加費(fèi)的影響分析

計(jì)算城建稅和教育附加費(fèi)的公式為：流轉(zhuǎn)稅稅額乘以城建稅稅率和教育附加費(fèi)稅率。由公式可以看出影響城建稅和教育附加費(fèi)金額的因素主要是流轉(zhuǎn)稅稅額和自身相應(yīng)的稅率，城建稅及教育附加費(fèi)在營(yíng)改增之后與流轉(zhuǎn)稅變化一致。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)所得稅的影響分析

施工企業(yè)所得稅額等于利潤(rùn)總額乘以所得稅率，營(yíng)改增對(duì)所得稅額的影響主要通過(guò)三個(gè)方面，分別為營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及營(yíng)業(yè)稅及附加。第一，營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，假設(shè)總額不變，那么營(yíng)業(yè)收入中包含增值稅中的銷(xiāo)項(xiàng)稅，因此營(yíng)業(yè)收入在營(yíng)改增之后會(huì)有所下降，從而提高所得稅。第二，營(yíng)業(yè)成本。在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)成本中包含稅成本，稅改后不包含此部分，因此，營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)成本將有所降低，從而提高企業(yè)所得稅。第三，營(yíng)業(yè)稅金及附加。稅改前，此部分包括營(yíng)業(yè)稅以及城市建設(shè)及教育附加費(fèi)，稅改后，此部分只包含城市建設(shè)及教育附加費(fèi)，其基礎(chǔ)為流轉(zhuǎn)稅，因此與流轉(zhuǎn)稅變化方向一致。綜上所述，影響所得稅的三個(gè)因素，在稅改之后變化方向有所不同，因此不能確定企業(yè)所得稅在營(yíng)改增之后將如何變化。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)總額的影響分析

建筑施工企業(yè)稅負(fù)總額包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及城建稅及教育附加。從上述可以看出，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占原營(yíng)業(yè)收入的47.6時(shí)，有兩個(gè)稅金會(huì)降低，但是另一個(gè)不能確定，需要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)定。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)策略研究

（一）有選擇性的選擇供應(yīng)商

營(yíng)改增后企業(yè)整體稅負(fù)是否可以得到有效降低的關(guān)鍵是能不能得到足夠金額的進(jìn)項(xiàng)稅額，這就需要選擇合適的供應(yīng)商，盡量選擇可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)票的一般納稅人。由于工程特點(diǎn)的影響，建筑施工企業(yè)面對(duì)的供應(yīng)商各種各樣，例如上游的鋼材供應(yīng)商、商用混凝土供應(yīng)商等較容易獲得增值稅專(zhuān)票，但是例如砂、石等地材供應(yīng)商獲得專(zhuān)票的難度就會(huì)很大，再例如勞務(wù)公司，營(yíng)改增之前施工單位聘用勞務(wù)公司時(shí)，很多時(shí)候沒(méi)有發(fā)票。營(yíng)改增之后需要結(jié)合施工企業(yè)自身實(shí)際情況，盡可能選擇可以開(kāi)具稅點(diǎn)高的增值稅專(zhuān)票的供應(yīng)商，增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額。在施工機(jī)械方面，因?yàn)樾略龉潭ㄙY產(chǎn)可以抵扣，所以施工企業(yè)可以選擇自行采購(gòu)，另外也可以選擇租賃，但是建議施工企業(yè)盡量選擇能夠提供增值稅專(zhuān)票的機(jī)械租賃企業(yè)合作。

（二）施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎用勞務(wù)派遣

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要施工成本就是材料、機(jī)械和人工，勞務(wù)費(fèi)在成本中的比例往往會(huì)超過(guò)兩成，有的特殊施工項(xiàng)目，勞務(wù)費(fèi)會(huì)超過(guò)五成，因此，勞務(wù)費(fèi)的處理不可忽視。所謂勞務(wù)費(fèi)主要包括勞務(wù)派遣、勞務(wù)分包和本單位人員工資。本單位人員工資不可以抵扣，但前兩者如果取得專(zhuān)票就可以抵扣。勞務(wù)分包稅率為11個(gè)點(diǎn)，勞務(wù)派遣為6個(gè)點(diǎn)，如果在價(jià)格相同的情況下，選擇勞務(wù)分包會(huì)更為合適。另外，勞務(wù)派遣還可以選擇差額計(jì)稅，此時(shí)施工企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)更低，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎用勞務(wù)派遣。

（三）施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時(shí)增加固定資產(chǎn)

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，多數(shù)項(xiàng)目成本組成中，除了材料成本就是機(jī)械成本，其重要性不言而喻。按照營(yíng)改增相關(guān)文件規(guī)定，施工企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以按照17個(gè)點(diǎn)進(jìn)行抵扣，從而降低折舊額，增加企業(yè)利潤(rùn)。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時(shí)增加固定資產(chǎn)，選擇可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)票的規(guī)范的企業(yè)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)。

（四）施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金流管理

由于施工企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白日化，致使墊資施工的項(xiàng)目越來(lái)越多，而且金額也越來(lái)越大，這對(duì)施工企業(yè)現(xiàn)金流管理提出了極高的要求。墊資項(xiàng)目施工過(guò)程中，施工企業(yè)確認(rèn)收入和實(shí)際收款時(shí)間相差一段時(shí)間，如果自己現(xiàn)金流管理不當(dāng)，企業(yè)很有可能會(huì)抗不過(guò)這段時(shí)間差。因此，建筑施工企業(yè)需要整體考量，重視現(xiàn)金流的全過(guò)程管理，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況綜合分析，盡量不受這段時(shí)間差的影響。

（五）施工企業(yè)需要科學(xué)合理地做好稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增之前，很多施工企業(yè)稅務(wù)籌劃只是形同虛設(shè)，但是營(yíng)改增之后，施工企業(yè)必須高度重視稅務(wù)籌劃工作，這是直接關(guān)系企業(yè)生死存亡的大問(wèn)題。稅務(wù)籌劃是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，需要施工企業(yè)高管介入，企業(yè)全員參與。下面筆者列出幾種常見(jiàn)的稅務(wù)籌劃過(guò)程中常會(huì)用到的方法。第一，單獨(dú)設(shè)立勞務(wù)公司。這樣可以徹底解決農(nóng)民工不能開(kāi)票的問(wèn)題，從而降低施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān);第二，剝離非建筑業(yè)征稅范圍的業(yè)務(wù)。例如監(jiān)理、設(shè)計(jì)等屬于服務(wù)類(lèi)征稅范圍的業(yè)務(wù)，施工企業(yè)可能選擇外購(gòu)，而不是內(nèi)部互相服務(wù)，從而可以降低成本;第三，單獨(dú)設(shè)立租賃公司。一般納稅人機(jī)械租賃企業(yè)可以獲得較高稅點(diǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，施工企業(yè)自身設(shè)立租賃企業(yè)可以降低稅率差，降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。第四，合理選擇甲供工程。靈活選擇“甲供工程”、“包工包料”承包模式，可以降低企業(yè)稅負(fù)，增大利潤(rùn)空間

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)大力推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要目的是為了改變重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而可以降低企業(yè)負(fù)稅，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)市場(chǎng)動(dòng)力，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。從理論上來(lái)說(shuō)，徹底改變重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)可以實(shí)現(xiàn)，但就目前我國(guó)實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，短期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。因?yàn)槲覈?guó)增值稅專(zhuān)用發(fā)票大環(huán)境還不夠規(guī)范，比如很難取得勞務(wù)專(zhuān)票以及砂石料專(zhuān)票等，增值稅鏈條還沒(méi)有正真形成閉合，還需要時(shí)間去磨合和改進(jìn)。但從整體上來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是我國(guó)稅務(wù)史上的大事情，是我國(guó)稅務(wù)進(jìn)步的標(biāo)志，是施工企業(yè)制度變革的拐點(diǎn)，其意義重大，需要我們給予高度重視，在加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)的同時(shí)，盡量結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，選擇符合企業(yè)本身的方式和方法，為企業(yè)趕超其他企業(yè)做好結(jié)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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