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    法規(guī)

    2019-02-01 05:20
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2019年3期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)機(jī)關(guān)主管納稅人

    關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除

    操作辦法(試行)》的公告

    公告2018年第60號(hào)

    為貫徹落實(shí)新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》(國(guó)發(fā)[2018]41號(hào)),國(guó)家稅務(wù)總局制定了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法(試行)》?,F(xiàn)予以發(fā)布,自2019年1月1日起施行。

    特此公告。

    附件:個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表及填表說明

    國(guó)家稅務(wù)總局

    2018年12月21日

    個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法(試行)

    第一章 ?總則

    第一條 為了規(guī)范個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除行為,切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益,根據(jù)新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》(國(guó)發(fā)[2018]41號(hào))的規(guī)定,制定本辦法。

    第二條 納稅人享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的,依照本辦法規(guī)定辦理。

    第二章 ?享受扣除及辦理時(shí)間

    第三條 納稅人享受符合規(guī)定的專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算時(shí)間分別為:

    (一)子女教育。學(xué)前教育階段,為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月。學(xué)歷教育,為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月。

    (二)繼續(xù)教育。學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育,為在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育入學(xué)的當(dāng)月至學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育結(jié)束的當(dāng)月,同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限最長(zhǎng)不得超過48個(gè)月。技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,為取得相關(guān)證書的當(dāng)年。

    (三)大病醫(yī)療。為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的當(dāng)年。

    (四)住房貸款利息。為貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月,扣除期限最長(zhǎng)不得超過240個(gè)月。

    (五)住房租金。為租賃合同(協(xié)議)約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月。提前終止合同(協(xié)議)的,以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn)。

    (六)贍養(yǎng)老人。為被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。

    前款第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的學(xué)歷教育和學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的期間,包含因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間,以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期。

    第四條 享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的納稅人,自符合條件開始,可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息,由扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),按其在本單位本年可享受的累計(jì)扣除額辦理扣除;也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi),向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。

    納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得,并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項(xiàng)附加扣除的,對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,一個(gè)納稅年度內(nèi),納稅人只能選擇從其中一處扣除。

    享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的納稅人,由其在次年3月1日至6月30日內(nèi),自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。

    第五條 扣繳義務(wù)人辦理工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人報(bào)送的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》(以下簡(jiǎn)稱《扣除信息表》,見附件)為納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除。

    納稅人年度中間更換工作單位的,在原單位任職、受雇期間已享受的專項(xiàng)附加扣除金額,不得在新任職、受雇單位扣除。原扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當(dāng)月起,停止為其辦理專項(xiàng)附加扣除。

    第六條 納稅人未取得工資、薪金所得,僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的,應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi),自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》,并在辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。

    第七條 一個(gè)納稅年度內(nèi),納稅人在扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項(xiàng)附加扣除的,可以在當(dāng)年內(nèi)向支付工資、薪金的扣繳義務(wù)人申請(qǐng)?jiān)谑S嘣路莅l(fā)放工資、薪金時(shí)補(bǔ)充扣除,也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi),向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時(shí)申報(bào)扣除。

    第三章 ?報(bào)送信息及留存?zhèn)洳橘Y料

    第八條 納稅人選擇在扣繳義務(wù)人發(fā)放工資、薪金所得時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除的,首次享受時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫并向扣繳義務(wù)人報(bào)送《扣除信息表》;納稅年度中間相關(guān)信息發(fā)生變化的,納稅人應(yīng)當(dāng)更新《扣除信息表》相應(yīng)欄次,并及時(shí)報(bào)送給扣繳義務(wù)人。

    更換工作單位的納稅人,需要由新任職、受雇扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的,應(yīng)當(dāng)在入職的當(dāng)月,填寫并向扣繳義務(wù)人報(bào)送《扣除信息表》。

    第九條 納稅人次年需要由扣繳義務(wù)人繼續(xù)辦理專項(xiàng)附加扣除的,應(yīng)當(dāng)于每年12月份對(duì)次年享受專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn),并報(bào)送至扣繳義務(wù)人。納稅人未及時(shí)確認(rèn)的,扣繳義務(wù)人于次年1月起暫??鄢?,待納稅人確認(rèn)后再行辦理專項(xiàng)附加扣除。

    扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)將納稅人報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息,在次月辦理扣繳申報(bào)時(shí)一并報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    第十條 納稅人選擇在匯算清繳申報(bào)時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除的,應(yīng)當(dāng)填寫并向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》。

    第十一條 納稅人將需要享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目信息填報(bào)至《扣除信息表》相應(yīng)欄次。填報(bào)要素完整的,扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理;填報(bào)要素不完整的,扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)。納稅人未補(bǔ)正或重新填報(bào)的,暫不辦理相關(guān)專項(xiàng)附加扣除,待納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)后再行辦理。

    第十二條 納稅人享受子女教育專項(xiàng)附加扣除,應(yīng)當(dāng)填報(bào)配偶及子女的姓名、身份證件類型及號(hào)碼、子女當(dāng)前受教育階段及起止時(shí)間、子女就讀學(xué)校以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。

    納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括:子女在境外接受教育的,應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等境外教育佐證資料。

    第十三條 納稅人享受繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除,接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的,應(yīng)當(dāng)填報(bào)教育起止時(shí)間、教育階段等信息;接受技能人員或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的,應(yīng)當(dāng)填報(bào)證書名稱、證書編號(hào)、發(fā)證機(jī)關(guān)、發(fā)證(批準(zhǔn))時(shí)間等信息。

    納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括:納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的,應(yīng)當(dāng)留存職業(yè)資格相關(guān)證書等資料。

    第十四條 納稅人享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除,應(yīng)當(dāng)填報(bào)住房權(quán)屬信息、住房坐落地址、貸款方式、貸款銀行、貸款合同編號(hào)、貸款期限、首次還款日期等信息;納稅人有配偶的,填寫配偶姓名、身份證件類型及號(hào)碼。

    納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括:住房貸款合同、貸款還款支出憑證等資料。

    第十五條 納稅人享受住房租金專項(xiàng)附加扣除,應(yīng)當(dāng)填報(bào)主要工作城市、租賃住房坐落地址、出租人姓名及身份證件類型和號(hào)碼或者出租方單位名稱及納稅人識(shí)別號(hào)(社會(huì)統(tǒng)一信用代碼)、租賃起止時(shí)間等信息;納稅人有配偶的,填寫配偶姓名、身份證件類型及號(hào)碼。

    納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括:住房租賃合同或協(xié)議等資料。

    第十六條 納稅人享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除,應(yīng)當(dāng)填報(bào)納稅人是否為獨(dú)生子女、月扣除金額、被贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號(hào)碼、與納稅人關(guān)系;有共同贍養(yǎng)人的,需填報(bào)分?jǐn)偡绞健⒐餐狆B(yǎng)人姓名及身份證件類型和號(hào)碼等信息。

    納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括:約定或指定分?jǐn)偟臅娣謹(jǐn)倕f(xié)議等資料。

    第十七條 納稅人享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除,應(yīng)當(dāng)填報(bào)患者姓名、身份證件類型及號(hào)碼、與納稅人關(guān)系、與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用總金額、醫(yī)保目錄范圍內(nèi)個(gè)人負(fù)擔(dān)的自付金額等信息。

    納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括:大病患者醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件,或者醫(yī)療保障部門出具的納稅年度醫(yī)藥費(fèi)用清單等資料。

    第十八條 納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

    第四章 ?信息報(bào)送方式

    第十九條 納稅人可以通過遠(yuǎn)程辦稅端、電子或者紙質(zhì)報(bào)表等方式,向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人專項(xiàng)附加扣除信息。

    第二十條 納稅人選擇納稅年度內(nèi)由扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的,按下列規(guī)定辦理:

    (一)納稅人通過遠(yuǎn)程辦稅端選擇扣繳義務(wù)人并報(bào)送專項(xiàng)附加扣除信息的,扣繳義務(wù)人根據(jù)接收的扣除信息辦理扣除。

    (二)納稅人通過填寫電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》直接報(bào)送扣繳義務(wù)人的,扣繳義務(wù)人將相關(guān)信息導(dǎo)入或者錄入扣繳端軟件,并在次月辦理扣繳申報(bào)時(shí)提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。《扣除信息表》應(yīng)當(dāng)一式兩份,納稅人和扣繳義務(wù)人簽字(章)后分別留存?zhèn)洳椤?/p>

    第二十一條 納稅人選擇年度終了后辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除的,既可以通過遠(yuǎn)程辦稅端報(bào)送專項(xiàng)附加扣除信息,也可以將電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》(一式兩份)報(bào)送給匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    報(bào)送電子《扣除信息表》的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理打印,交由納稅人簽字后,一份由納稅人留存?zhèn)洳?,一份由稅?wù)機(jī)關(guān)留存;報(bào)送紙質(zhì)《扣除信息表》的,納稅人簽字確認(rèn)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理簽章后,一份退還納稅人留存?zhèn)洳椋环萦啥悇?wù)機(jī)關(guān)留存。

    第二十二條 扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除的方式和渠道,鼓勵(lì)并引導(dǎo)納稅人采用遠(yuǎn)程辦稅端報(bào)送信息。

    第五章 ?后續(xù)管理

    第二十三條 納稅人應(yīng)當(dāng)將《扣除信息表》及相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料,自法定匯算清繳期結(jié)束后保存五年。

    納稅人報(bào)送給扣繳義務(wù)人的《扣除信息表》,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自預(yù)扣預(yù)繳年度的次年起留存五年。

    第二十四條 納稅人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除,不得拒絕??劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)為納稅人報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息保密。

    第二十五條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào),不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。

    扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符,可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

    除納稅人另有要求外,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi),向納稅人提供已辦理的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目及金額等信息。

    第二十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)定期對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息開展抽查。

    第二十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí),納稅人無(wú)法提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者留存?zhèn)洳橘Y料不能支持相關(guān)情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人提供其他佐證;不能提供其他佐證材料,或者佐證材料仍不足以支持的,不得享受相關(guān)專項(xiàng)附加扣除。

    第二十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時(shí),可以提請(qǐng)有關(guān)單位和個(gè)人協(xié)助核查,相關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助。

    第二十九條 納稅人有下列情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正;情形嚴(yán)重的,應(yīng)當(dāng)納入有關(guān)信用信息系統(tǒng),并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒;涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理:

    (一)報(bào)送虛假專項(xiàng)附加扣除信息;

    (二)重復(fù)享受專項(xiàng)附加扣除;

    (三)超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專項(xiàng)附加扣除;

    (四)拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料;

    (五)稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

    納稅人在任職、受雇單位報(bào)送虛假扣除信息的,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正的同時(shí),通知扣繳義務(wù)人。

    第三十條 本辦法自2019年1月1日起施行。

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