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    供熱企業(yè)采暖費核算的財稅處理研究

    2019-02-01 05:20:28薛成梅
    財會學習 2019年3期

    薛成梅

    摘要:城市集中供熱企業(yè)作為國有企業(yè),擔任提供熱量的職責,經(jīng)營模式較為特殊,收入集中在每年9-11月,成本支出集中在10月-次年4月。與其他生產(chǎn)或者銷售企業(yè)不同,相對應(yīng)收入核算也具有一定特殊性,難以從大家熟悉的行業(yè)中尋找參考依據(jù)。現(xiàn)有會計準則、相關(guān)會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理等均是從宏觀角度出發(fā)。本文就筆者工作這些年工作經(jīng)驗,對供熱企業(yè)采暖費核算的財稅處理措施進行探討,并分析其意義。

    關(guān)鍵詞:供熱企業(yè);采暖費;財稅處理

    城市企業(yè)在所有國民經(jīng)濟中具有獨立性,與民生、公共服務(wù)密切相關(guān)。行業(yè)性質(zhì)對于供熱企業(yè)經(jīng)營管理模式具有決定性作用,區(qū)別于其他生產(chǎn)與銷售行業(yè),獨特性經(jīng)營管理模式也決定了城市集中供熱采暖費核算的特殊性。根據(jù)城市集中供熱企業(yè)經(jīng)營模式的不同,將其分為熱電聯(lián)產(chǎn)供熱企業(yè)與外購熱源銷售式供熱企業(yè)(供熱企業(yè))[1]。各地區(qū)與政策對于供熱企業(yè)支持流動不同,且其自身運行具有獨特性,因此,其收入核算方式相對具有特殊性。

    一、收入的定義與規(guī)定

    根據(jù)《企業(yè)會計準則-基本準則》對收入進行規(guī)定,當總流入同時滿足:企業(yè)在日常生活中形成;能夠為所有者帶來權(quán)益;與所有者投入資本具有不相干性時,即為企業(yè)收入。企業(yè)收入渠道局具有多樣化,不同來源收入表現(xiàn)特征也隨之不同,確認條件也應(yīng)該根據(jù)實際條件分析。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號-收入》其中法則規(guī)定[2],當滿足以下條件:企業(yè)日常運營中完成且與所有者投入資本無相關(guān)性、導(dǎo)致所有者經(jīng)濟權(quán)益增加的總收入即為第二條收入。當滿足以下條件時:供熱企業(yè)與商品購貨方完成主要風險和報酬的轉(zhuǎn)接工作,企業(yè)不再具有所有權(quán),對于已出售商品喪失管理權(quán),總收入金額確定,與商品相聯(lián)系的經(jīng)濟利益很大幾率流入企業(yè),與商品相聯(lián)系的無論是已經(jīng)發(fā)生或者即將發(fā)生的成本均能夠可靠計量并核算,即為具有法律效益的第四條銷售商品收入。

    二、供熱企業(yè)財務(wù)處理

    (一)稅法規(guī)定

    參照《企業(yè)所得稅法實施細則》中規(guī)定:企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)堅持責權(quán)發(fā)生制,當階段費用不受款項影響均計入當期收入與費用;不屬于該對應(yīng)階段費用,即使款項到賬,仍不計入當期收入與費用。特殊規(guī)定除外。

    企業(yè)銷售商品收入確認條件如下:(1)合同簽署完成,商品相關(guān)所有權(quán)與風險均已在企業(yè)與購貨方之間完成轉(zhuǎn)接工作。(2)對于已經(jīng)出售商品,企業(yè)不再具有所有權(quán)等專有權(quán)利。(3)收入金額具有確定性。(4)無論是已經(jīng)發(fā)生的或者未發(fā)生的均能夠得到可靠核算。

    在符合上述確認條件并同時按照以下銷售方式完成出售商品確認收入時間:對于采用托收承付方式商品,確認收入時間為在辦理完整托收手續(xù)后。對于通過預(yù)收款方式確認的商品,于發(fā)出商品時確認。對于需安裝、檢驗商品,于購買后并且安裝、檢驗完畢時確認。若安裝程序簡單,于商品發(fā)出時確認。對于通過支付手續(xù)費委托方式代銷商品,于收到清單時確認。

    綜合以上規(guī)定,參考“責權(quán)發(fā)生制”原則,供熱企業(yè)功采暖費應(yīng)該具體結(jié)合實際供熱期,將該階段均勻納入每個納稅期中的總收入。供熱企業(yè)銷售熱量,當商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移且不再具有商品管理權(quán)與控制權(quán)時,確認收入。

    (二)會計規(guī)定

    在會計準則中“很可能包含范圍為≥50%且≤95%。稅法收入確認條件與《企業(yè)會計準則》具有相似性[3],基本一致。以上兩者均強調(diào)“責權(quán)發(fā)生制”原則以及“實質(zhì)重于形式”原則,其中較為特殊并且唯一不相同之處為國稅函相關(guān)文件強調(diào)了所設(shè)定在經(jīng)濟利益不可能流入供熱企業(yè)的情況下,企業(yè)所得稅依然需要確認是收入。

    在稅法管理中,“商品銷售合同已經(jīng)簽訂”相關(guān)內(nèi)容增加,“企業(yè)所屬經(jīng)濟利益幾率”相關(guān)內(nèi)容減少,分析認為是由于企業(yè)經(jīng)營中存在利益風險,不涉及國家政府。

    假設(shè)某公司在2016年內(nèi)有100萬不劃入企業(yè)盈利,即是企業(yè)與該項經(jīng)濟利益不相干,這100萬元采暖費按照企業(yè)規(guī)則規(guī)定在短時間內(nèi)不需要計入收入,但在稅務(wù)法律范圍上卻要承認收入與成本。

    供熱企業(yè)向用戶提供熱量產(chǎn)品,只有在規(guī)定條件下才不計入確認收入。不確認收入情況主要有以下兩種:(1)企業(yè)銷售商品具有質(zhì)量、品格、規(guī)格等問題,且后續(xù)彌補工作不到位,需擔負責任,該情況即可認為商品所有權(quán)中主要風險以及報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移。(2)供熱企業(yè)服務(wù)過程中主體異常,商品所有主要風險和報酬針對對象不明確,銷售主體空缺,無法確認收入。

    (三)供熱企業(yè)采暖費收入特殊性

    供熱企業(yè)經(jīng)營模式選取熱力生產(chǎn)企業(yè)作為起步,通過換熱機組向熱力管網(wǎng)提供熱力。借助通熱管道途徑,由供熱企業(yè)為各供熱單元提供熱量,實施溫度轉(zhuǎn)換后輸送到各家各戶。完成由商品向熱力轉(zhuǎn)換銷售工作。采暖費收入具體特殊性如下:(1)行業(yè)、經(jīng)營模式具有特殊性,促使供熱企業(yè)多采用預(yù)收款方式銷售熱力。即在采暖前預(yù)收該階段總供熱費用,待采暖結(jié)束后,根據(jù)實際熱力使用量進行最終核算。(2)受自然環(huán)境影響,在供熱服務(wù)中可能存在溫度不達標、管道故障、服務(wù)時間差異等問題,待供暖結(jié)束后,由用戶轉(zhuǎn)接商品所有權(quán)。盡管以上情況退費占據(jù)比例小,但供熱企業(yè)具有公共事業(yè)性質(zhì),也就決定了退費占比的不可預(yù)測性。(3)采暖費預(yù)收分攤與各個采暖季,收入分期確認。

    (四)基本財務(wù)處理

    (1)采暖期前,根據(jù)經(jīng)營部門會計核算結(jié)果收取金額,模擬企業(yè)稅法制定規(guī)定對收入進行確認:

    會計處理為:(單位:萬元:下同)

    借:應(yīng)收賬款-預(yù)計收款-居民采暖費20400-非居民采暖費21850;貸:遞延收益-居民采暖費20400-非居民采暖費21850。

    (2)按照月分期確認收入:在2016年4月:借:遞延收益-居民采暖費4080 (20400÷5、下同) -非居民采暖費4370;貸:主營業(yè)務(wù)收入-居民采暖費3584.11-非居民采暖費3674.85,應(yīng)交稅費-增值稅-銷項稅-居民稅476.5、非居民501.02。

    (3)2015 年 5 月份實際收到采暖費有7400萬元,其中居民3600萬元、非居民3800萬元:借:銀行存款:7400,貸:預(yù)收賬款-居民采暖費-非居民采暖費3800。

    (4)定期按照月份沖減預(yù)計消費,在2016年4月沖減:借:預(yù)收賬款-居民采暖費3600-非居民3800,貸:應(yīng)收賬款-預(yù)計收款-居民采暖費3600-非居民采暖費3800。

    (5)2017 年 3 月 30 號停止供暖后,實際收到采暖費43030萬元,大于預(yù)計收款780萬元,其中居民采暖費410萬元,非居民采暖費370萬元,借:預(yù)收賬款-居民采暖費410-非居民采暖費370,貸:主營業(yè)務(wù)收入-居民采暖費362.75-非居民采暖費308.69,應(yīng)交稅費-增值稅-銷項稅-居民45.82、非居民40.13。

    (6)假設(shè)實際收到采暖費 41880 萬元,小于預(yù)計收款370萬元,在沖減收入方面:借:應(yīng)收賬款-預(yù)計收款-居民采暖費210-非居民采暖費160,貸:主營業(yè)務(wù)收入-居民采暖費175.20-非居民采暖費123.84,應(yīng)交稅費-增值稅-銷項稅-居民采暖費34.80、非居民采暖費36.16。

    (7)在 2017 年采暖期結(jié)束后,對實際中應(yīng)收但確未收金額進行統(tǒng)計核對賬目,假定存在290萬元賬務(wù)未進行掛賬,且其中有3個月屬于2016年年份中,借:應(yīng)收賬款-居民采暖費120-非居民采暖費170,貸:主營業(yè)務(wù)收入-居民采暖費60.12-非居民采暖費91.05,根據(jù)前年度損益進行調(diào)整-居民采暖費59.88-非居民采暖費78.95,應(yīng)交稅費-增值稅-銷項稅-居民13.58-非居民19.70。

    三、小結(jié)

    在信息時代以及管理科學大環(huán)境下,各行各業(yè)的生存均涉及財稅處理戰(zhàn)略問題,根據(jù)以往財稅經(jīng)驗在供暖企業(yè)管理中進行總結(jié)與完善,形成我國特色財稅管理系統(tǒng)。雖然當前我國供熱企業(yè)財務(wù)管理與應(yīng)用中存在諸多問題,但隨著社會主義體制逐漸發(fā)展,加強供熱企業(yè)財稅管理,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

    參考文獻:

    [1]吳孟濤.供熱企業(yè)采暖費核算的財稅處理[J].稅收征納,2016 (9):35-36.

    [2]王志華.供熱企業(yè)采暖費收入核算探討[J].經(jīng)濟,2015 (5):00151-00152.

    [3]徐銘澤.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費財稅處理分析[J].管理觀察,2014 (7):76-78.

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