王曉強(qiáng)
摘要:文章以Z公司作為一個例子,剖析“營改增”后建筑施工企業(yè)如何做好稅務(wù)管理工作的現(xiàn)狀,指出了施工企業(yè)的相關(guān)變化、“營改增”以后稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)以及如何做好稅務(wù)管理工作。
關(guān)鍵詞:“營改增”;稅務(wù);管理
Z公司屬于某個交通建設(shè)集團(tuán)的二級公司,以公路、房屋建筑以及市政施工等業(yè)務(wù)為主。每一年的銷售額在300億左右,在全國30多個省、市、自治區(qū)和海外部分國家都有其業(yè)務(wù)。Z公司內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅是以項目作為基礎(chǔ),來核算以及管理項目中的各種稅金。企業(yè)稅務(wù)員工憑借被選中單位的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向項目所在地區(qū)的相關(guān)地稅機(jī)構(gòu)申請代替建筑安裝業(yè)開出發(fā)票,上交銷售稅金。隸屬局級的單位不能直接地接管項目的稅費(fèi)交納以及核算的工作。
一、建筑施工企業(yè)進(jìn)行“營改增”后發(fā)生的變化
(一)政策層面上的變化
建筑施工企業(yè)在沒進(jìn)行“營改增”之前是按照《中華人名共和國營業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定來實(shí)行的。但在實(shí)施“營改增”以后就是按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》等文件的準(zhǔn)則來實(shí)行的。稅率由3%升到11%的增值稅。
(二)企業(yè)在稅務(wù)管理層面上的變化
建筑施工企業(yè)單位具有流動性大、隨機(jī)性強(qiáng)的特點(diǎn),絕大多數(shù)的項目都是以跨地區(qū)合作為主。建筑施工企業(yè)就要按照匯總的方式進(jìn)行納稅,也就是說,各個項目在項目所在地核算應(yīng)該預(yù)繳的稅額,每一個月都要稅務(wù)機(jī)關(guān)申報,不扣除進(jìn)項稅。隸屬局級的單位計算以及上報應(yīng)繳納的總稅額,根據(jù)企業(yè)所得稅匯總納稅的核算方式進(jìn)行稅額的分配,統(tǒng)計各個項目的銷項稅額。具體步驟如下:
1.項目稅務(wù)人員要準(zhǔn)時獲得以及審核增值稅進(jìn)項發(fā)票,要把進(jìn)項稅額及時無誤的上報到局級單位。以業(yè)務(wù)需求為標(biāo)準(zhǔn),向局級單位或者是本地稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請代開增值稅銷項的發(fā)票,支付即將要繳納的稅額。
2.局級單位的工作人員要按照每個項目的總報告以及業(yè)務(wù)信息來精確計算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅各級精確項目,核算目前要繳納的稅額,減去各項目已交預(yù)繳稅額后,向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)上報納稅并且說明納稅的情況。
3.隸屬局級單位的工作人員要把目前應(yīng)該繳納的稅額分配到各個具體的項目,應(yīng)繳納稅額的計算方式如下:建筑業(yè)務(wù)應(yīng)稅服務(wù)收入/(1+11%)*11%+其他應(yīng)稅服務(wù)收入/(1+適用稅率%)*適用稅率-項目進(jìn)項時的稅額-局級單位進(jìn)項時的稅額*項目應(yīng)稅收入/機(jī)關(guān)總收入。以上便是應(yīng)繳納稅額的核算方法。項目應(yīng)該按照扣除預(yù)先繳納稅額后的費(fèi)用向地方機(jī)構(gòu)申請金額繳稅費(fèi)。
(三)內(nèi)部關(guān)系層面上的變化
從目前建筑企業(yè)的實(shí)際情況來看,它的內(nèi)部關(guān)系構(gòu)成極其復(fù)雜,在同一個項目上,可以包括總包以及分包關(guān)系,也可以是法律法規(guī)嚴(yán)禁的轉(zhuǎn)包關(guān)系,還可能是難以定論的內(nèi)包關(guān)系,嚴(yán)重者甚是沒有自己的實(shí)際工程,只是徒有虛名。這種坐等非法獲取管理費(fèi)以及開發(fā)票的行為時有發(fā)生。
二、“營改增”以后施工企業(yè)稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)
(一)加大合同以及資金流的管理,保證“三流”同步
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》的章則,增值稅的業(yè)務(wù)務(wù)必要保持三流同步,也就是票據(jù)流、物流以及資金流確保同步方可申請扣進(jìn)項稅額,若不同步,則不予以申請。確保三流的同步,確保進(jìn)銷項稅額的相關(guān)度,可運(yùn)用項目部管理施工,不計算本息以及盈利。合同、資金、發(fā)票都可以向外流出,可以以局級單位為名號。為了規(guī)避業(yè)主代替項目部結(jié)算材料費(fèi)用的現(xiàn)象,因此把“甲供”改為“甲指”,這樣不僅能達(dá)到業(yè)務(wù)的需求,又能規(guī)避法律帶來的不便。
(二)爭取獲得以及管理增值稅進(jìn)項發(fā)票
國家在扣除稅務(wù)憑證方面上沒有專門的規(guī)定,但是進(jìn)項稅能否扣除卻關(guān)系到建筑施工企業(yè)的負(fù)稅以及營銷盈利,倘若扣除稅務(wù)憑證管理欠缺,就會導(dǎo)致項目虧損。由于供應(yīng)商種類多、數(shù)目大以及跨越地區(qū)的特點(diǎn),因此建筑施工企業(yè)要把進(jìn)項發(fā)票的管理看作增值稅管理的重點(diǎn)。管理的重點(diǎn)主要包含:(1)相關(guān)業(yè)務(wù)人員要積極向供應(yīng)商索要增值稅進(jìn)項發(fā)票,并且要檢查、試驗(yàn)扣除稅務(wù)憑證。一方面,相關(guān)業(yè)務(wù)人員要好好保管進(jìn)項發(fā)票,另一方面要快速的稅務(wù)項目傳給稅務(wù)人員。(2)相關(guān)稅務(wù)人員要快速地確認(rèn)自己所接受到的進(jìn)項發(fā)票,倘若遇到異常的發(fā)票要第一時間告知經(jīng)辦人整改。(3)倘若不能在指定時間里進(jìn)行認(rèn)證的,對公司造成的一切虧損,相關(guān)負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)全部的責(zé)任。
(三)建立信息系統(tǒng)以加強(qiáng)信息的傳遞
實(shí)施“營改增”的制度之后,建筑施工企業(yè)要制度一個完善的信息系統(tǒng),來加強(qiáng)對增值稅的管理經(jīng)營。稅務(wù)管理系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)以下幾個方面,即防控風(fēng)險、精細(xì)管控以及提高效率和幫助管理等方面。
一個完整的稅務(wù)管理系統(tǒng),應(yīng)包含有:合同管理、財務(wù)管理、檔案管理以及資金的規(guī)劃等等。在合同管理方面上,要限制合同流,確保增值稅銷項發(fā)票的收款方已經(jīng)同Z公司簽下了合約,與此同時,也對業(yè)主以及供應(yīng)商的身份進(jìn)行了保護(hù)。在財務(wù)管理方面上,要實(shí)現(xiàn)完整對接,避免進(jìn)行重復(fù)的工作,要精確地對增值稅進(jìn)行審核與計算。在檔案管理層面上,要保留發(fā)票的信息,將稅務(wù)檔案電子化。在資金規(guī)劃層面上,對資金的劃出進(jìn)行審核,完善各個項目的稅務(wù)管理工作。企業(yè)的報賬系統(tǒng)要將進(jìn)銷項數(shù)據(jù)記錄總結(jié),局級單位就能根據(jù)記錄的數(shù)據(jù),完善稅務(wù)系統(tǒng)的管理功能。
(四)對新老項目作出界定標(biāo)準(zhǔn)
即使《建筑工程施工許可證》以及“建筑工程承包合同”中,都明確指出開工日期,但現(xiàn)實(shí)面臨的工作卻是極大多數(shù)的建筑工程根本沒有《許可證》,即使有也是沒有注明開工時間的。新版的《許可證》,為新老項目作出了一個明確的界限,但也要依靠《合同》的規(guī)定。在根據(jù)《合同》界定新老項目的同時,也會遇到一些困難,主要有:1.開工時間不是必需的條件,現(xiàn)實(shí)工作中《合同》往往規(guī)定開工時間以《開工令》為準(zhǔn);2.一些邊遠(yuǎn)山區(qū)的工程不僅沒有《許可證》,就連《合同》都是在完工后補(bǔ)簽的,使得稅務(wù)人員對新老項目的界定不明確。
三、做好稅務(wù)管理工作的方法
(一)建設(shè)必需的審批流程,避免開具發(fā)票出現(xiàn)風(fēng)險
以票控稅的管理方式,對增值稅進(jìn)行征收管理,《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》、《稅收征管法》、《刑法》等等法律文獻(xiàn)都指明了增值稅專用發(fā)票的事宜。所以,企業(yè)務(wù)必要加大對增值稅銷項發(fā)票的管理,可以通過設(shè)立一個完整的審批流程來保證銷項發(fā)票是真實(shí)地進(jìn)行交易的,和實(shí)際的營銷業(yè)務(wù)相對應(yīng)。審批流程要通過經(jīng)辦人發(fā)出,有項目主管人員、局級單位業(yè)務(wù)層層審批后方可開具發(fā)票,防止一切的違法行為出現(xiàn)。
(二)加強(qiáng)會計人員對項目的管理,精確計算增值稅,合理分配比例、分配繳納稅額
“應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅”項目當(dāng)中,有十個以上的三級明細(xì)科目,對于計算不同業(yè)務(wù)的增值稅,其難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過營業(yè)稅,所以,應(yīng)把這項任務(wù)交給局級單位的相關(guān)人員進(jìn)行精確地審核與計算。把稅務(wù)信息精確地反映在會計的審核當(dāng)中,審核相關(guān)稅務(wù)人員的會計計算,杜絕稅務(wù)與會計信息不相同的問題。與此同時,隸屬局級的機(jī)構(gòu)要制定公正合理的分配比例對總的納稅額進(jìn)行分擔(dān),進(jìn)項發(fā)票的項目如果扣除的稅額對了就相應(yīng)的減少對其的納稅;如果進(jìn)項發(fā)票的項目扣除的稅額少了,就相應(yīng)的增加對其的納稅。加強(qiáng)各個項目提升增值稅的扣除率,也就是抵扣率。
(三)制定必要的績效考察制度,提升項目增值稅進(jìn)項抵扣率
在進(jìn)行“營改增”之后,局級單位要適當(dāng)調(diào)整績效考察的標(biāo)準(zhǔn),使其與增值稅下的核算口徑相對等。除此之外,建筑行業(yè)的增值稅稅負(fù)不僅受到政策改變、市場環(huán)境以及交易習(xí)慣條例等的要素干擾,還受到管理方法、實(shí)行方法以及操作方法等的內(nèi)在因素干擾。所以,績效考察要把增值稅稅負(fù)列為一個待考慮的問題,防止因?yàn)楣芾淼那啡倍鴮?dǎo)致建筑企業(yè)的利率下降。
(四)改變預(yù)算分配比例,回歸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)單一管理的道路
可以通過提高企業(yè)所得稅等共享稅種地方分配比例,加大財政轉(zhuǎn)移支付力度,通過預(yù)算比例調(diào)整后,建筑企業(yè)在任何地方入庫都不會影響地方政府收益,就可以取消項目地預(yù)繳等繁瑣程序,能夠高效地解決項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)問題。
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