基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的高校內(nèi)部審計(jì)研究

程敏

摘要：“科教興國(guó)”戰(zhàn)略是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)我國(guó)國(guó)情，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)宏偉目標(biāo)而提出的發(fā)展戰(zhàn)略。隨著持續(xù)增長(zhǎng)的高等教育投入，高校規(guī)模及學(xué)科范圍不斷擴(kuò)大，其內(nèi)部審計(jì)范圍也同步拓展，隨之內(nèi)部審計(jì)也暴露出一些問題。本文首先介紹了高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，然后分析高校內(nèi)部審計(jì)存在的部分問題，并針對(duì)性提出高校內(nèi)審問題的改善措施，目的是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率及效益。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;高校;內(nèi)部審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)對(duì)象財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)高校完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。當(dāng)前各高校內(nèi)部審計(jì)存在一定的問題和不足，相關(guān)學(xué)者不斷對(duì)其進(jìn)行研究，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論被全面推廣，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守崗位職業(yè)基本要求，持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，始終關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度，確定審計(jì)重點(diǎn)，并制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施程序?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的高校內(nèi)部審計(jì)，有利于提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)行有效的改善，促進(jìn)高校的健康持久發(fā)展。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的特征

（一）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大

隨著各大高校規(guī)模和學(xué)科范圍不斷擴(kuò)大，招生數(shù)量持續(xù)上升，內(nèi)部審計(jì)范圍也同步擴(kuò)大。內(nèi)部審計(jì)范圍包括對(duì)貫徹落實(shí)有關(guān)重大政策措施情況及發(fā)展規(guī)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì);對(duì)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì);對(duì)固定資產(chǎn)、基本建設(shè)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);對(duì)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì);對(duì)專項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì);對(duì)內(nèi)部控制建立健全及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)等等[1]。高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展、新環(huán)境變化的審計(jì)業(yè)務(wù)，增加了政策導(dǎo)向性業(yè)務(wù)和階段性業(yè)務(wù)，而這些增加的業(yè)務(wù)涉及種類較多同時(shí)金額較大，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大[2]。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括但不限于制度風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)手段風(fēng)險(xiǎn)、人員廉政風(fēng)險(xiǎn)、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)等，具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)制度不健全或者未按制度嚴(yán)格執(zhí)行、沒有謹(jǐn)慎的審計(jì)態(tài)度和高度負(fù)責(zé)的責(zé)任心、因知識(shí)水平和技術(shù)能力問題導(dǎo)致審計(jì)不到位、因監(jiān)督制約不足導(dǎo)致的審計(jì)人員徇私舞弊風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)高校的組織結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，各層級(jí)均可參與經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)及科研項(xiàng)目研究，高校內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，對(duì)各層級(jí)尤其是高層級(jí)開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，獨(dú)立性亦不足，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)普遍存在的部分問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)存在不足

各高校作為事業(yè)單位，其內(nèi)部審計(jì)采取的方式目前仍以傳統(tǒng)的審計(jì)方式為主，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方式尚未得到普遍應(yīng)用，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)必須要始終堅(jiān)持職業(yè)懷疑的態(tài)度，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。目前，部分高校內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)類審計(jì)、內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和基本建設(shè)類審計(jì)居多，主要靠查閱會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證、會(huì)議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)合同以及其他書面鑒證資料進(jìn)行核查;主動(dòng)評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較少;事后審計(jì)多、事前和事中參與的審計(jì)少;針對(duì)固定資產(chǎn)投資、基本建設(shè)投入產(chǎn)出的成本效益分析較少;對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)出結(jié)果的績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)較少，對(duì)高校整體戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注不夠。

（二）內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)

首先表現(xiàn)在部分高校內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境薄弱影響范圍比較廣，有效的針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部控制不僅能夠提高內(nèi)部審計(jì)的效率、減輕內(nèi)部審計(jì)工作量，還能夠提高內(nèi)部審計(jì)的效益、彰顯審計(jì)成效。如：部分高校內(nèi)部審計(jì)制度不健全;部分高校雖然具有較完善的內(nèi)部審計(jì)制度，但是執(zhí)行不到位，在實(shí)際審計(jì)中，沒有按照規(guī)定的程序去落實(shí);部分高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性不夠等等。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)管理和其他綜合管理來說是一個(gè)增值部門，覆蓋全過程的跟蹤審計(jì)更是對(duì)事前和事中項(xiàng)目進(jìn)行了很好的控制監(jiān)督。所以說，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱不利于有效的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施。

（三）運(yùn)用信息化手段開展審計(jì)力度不夠

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)電算化得到普遍運(yùn)用，那么高校內(nèi)部審計(jì)工作同樣可以使用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行全程追蹤，同樣也能進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)[3]。目前很多高校內(nèi)部審計(jì)部門尚未與單位各類信息系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)信息技術(shù)了解不夠深入，信息化操作技能尚不夠熟練，不能有效的利用審計(jì)信息化系統(tǒng)開展日常監(jiān)督（如敏感財(cái)務(wù)信息、大額異常財(cái)務(wù)支出的預(yù)警系統(tǒng)）和專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督（實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)或賬套導(dǎo)入審計(jì)）。

（四）部分審計(jì)結(jié)果尚未得到充分運(yùn)用

在不少高校依然存在重審計(jì)、輕整改;重處罰、輕問責(zé)的現(xiàn)象，如果審計(jì)報(bào)告結(jié)果不能得到合理的使用，則審計(jì)報(bào)告的作用減弱，起不到督促整改、舉一反三、懲戒警醒的作用。

（五）審計(jì)力量存在不足，專業(yè)水平不夠全面

高校內(nèi)部審計(jì)力量普遍不足，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)構(gòu)成也不全面。因?yàn)槭聵I(yè)單位的編制限制，導(dǎo)致各高校內(nèi)部審計(jì)人員普遍偏少，人員構(gòu)成中財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)人員偏多，信息技術(shù)和基本建設(shè)的專業(yè)人才偏少，在一定程度上限制了審計(jì)覆蓋范圍的深度和廣度。

三、強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作的措施

（一）增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的內(nèi)部審計(jì)要求充分了解審計(jì)各種事項(xiàng)，不僅要關(guān)注事后監(jiān)督，還要在事前和事中充分的參與進(jìn)行有效的預(yù)防，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，確定主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域[4]。如：在建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，要關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，是否合理設(shè)置崗位，不相容崗位（項(xiàng)目建議和可行性研究、概預(yù)算編制與審計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)）是否相互分離。在合同審計(jì)中，要關(guān)注有無合同歸口管理部門，是否明確合同授權(quán)審批制度，對(duì)合同履行有無有效監(jiān)控，合同糾紛有無有效控制等。在政府采購風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，要關(guān)注采購預(yù)算與計(jì)劃的管理，政府采購活動(dòng)是否規(guī)范，采購檔案保管等。在預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中，要關(guān)注預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行以及決算與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施是否到位。在收入支出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中，要關(guān)注收入業(yè)務(wù)是否實(shí)施歸口管理、是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”、票據(jù)管理和印章管理是否健全、支出的開支范圍是否符合標(biāo)準(zhǔn)、支出的審核審批權(quán)限等。

（二）拓寬審計(jì)范圍，關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)要著眼于服務(wù)高校戰(zhàn)略規(guī)劃和近期工作目標(biāo)，拓展審計(jì)范圍。如：加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資的成本效益審計(jì)、開展項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)，特別是重視開展內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制制度是否建立健全將直接影響到單位各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的高低，如果一個(gè)單位重視內(nèi)部控制，則其對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律等風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之降低，特別是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部控制程序，如果得到有效的建立和執(zhí)行，則有利于提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率及效益。

（三）加快建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)

充分利用信息化整合內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)與單位運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將信息化手段作為單位內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，將其嵌入內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)與單位其他各類系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)共享和實(shí)時(shí)監(jiān)督。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用

要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，一是可以開展后續(xù)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的整改措施及效果進(jìn)行檢查;二是將審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核被審計(jì)對(duì)象的重要依據(jù)。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與組織部門、人事部門、內(nèi)部監(jiān)察部門的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用等工作機(jī)制。

（五）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，注重專業(yè)結(jié)構(gòu)搭配，提升綜合素質(zhì)，為內(nèi)部審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展打造人才資源，一方面積極組織專業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，另一方面創(chuàng)新方式方法，如：以審代培、實(shí)例剖析等，提高綜合工作能力和服務(wù)水平。

四、結(jié)語

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，高校在內(nèi)部審計(jì)上存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，首先表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)存在不足，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)、信息化手段不夠、審計(jì)結(jié)果尚未得到充分運(yùn)用、人員力量不足。所以可以從增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)、關(guān)注內(nèi)部控制、加快建設(shè)信息化系統(tǒng)、強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用和提升人員綜合素質(zhì)等方面采取措施，促進(jìn)高校健康持續(xù)發(fā)展。

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