企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與公司治理研究

李成

摘要：由于現(xiàn)代公司企業(yè)內(nèi)部對于企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)的相互隔離，導(dǎo)致二者形成各自的職業(yè)階層與職業(yè)市場，這時(shí)，對于公司的治理與內(nèi)部控制審計(jì)便顯得格外重要，本文就企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計(jì)、公司治理三者之間的關(guān)系、現(xiàn)狀、以及可施行方案進(jìn)行一定的理論研究分析，從而為我國企業(yè)未來的經(jīng)營管理方案改革提供一定的理論支持。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì);公司治理;問題;對策

企業(yè)與市場作為兩種不同的制度來分別進(jìn)行協(xié)調(diào)分工和專業(yè)化管理，而其中公司治理與內(nèi)部控制審計(jì)是最為重要的制度安排，盡管所在領(lǐng)域，分工所屬不同，但二者的根本目的都是為了保障投資者以及其他經(jīng)營者的相關(guān)利益。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度越來越高，建立并完善公司企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，已然成為企業(yè)發(fā)展的潛在規(guī)律。

一、我國的公司治理現(xiàn)狀

（一）我國企業(yè)內(nèi)部治理現(xiàn)狀

盡管隨著全球經(jīng)濟(jì)市場的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)公司的發(fā)展也逐漸取得了一定的成績。但是對于企業(yè)公司的內(nèi)部治理依舊存在著形形色色急于解決的問題。首先是股東議會(huì)大權(quán)旁落的現(xiàn)象，屢出不窮。股東議會(huì)本是由企業(yè)公司全體股份持有者所組成的議會(huì)組織，旨在決策公司經(jīng)營管理所面對的重大問題，是整個(gè)企業(yè)公司里代表最高權(quán)力的議會(huì)組織機(jī)構(gòu)。我國對于企業(yè)公司的職權(quán)以及其他有關(guān)事項(xiàng)都有明確的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范以及要求。甚至于議會(huì)的形式，召集次數(shù)以及模式都有著較為嚴(yán)格的規(guī)定。但是在我國目前的企業(yè)公司中，大部分股份持有者都不愿積極參加股東議會(huì)并表明自己的觀點(diǎn)立場。這在某種程度上都影響著董事會(huì)等最高權(quán)利機(jī)構(gòu)的決策力度以及效率。同時(shí)，在高層管理的機(jī)構(gòu)體制中，并沒有嚴(yán)格正規(guī)的權(quán)力平衡系統(tǒng)。其各管理經(jīng)營者之間的權(quán)利制衡尚沒有完全建立。公司的治理要依靠于企業(yè)公司核心機(jī)構(gòu)的實(shí)時(shí)決策以及有效執(zhí)行。只有彼此相互協(xié)調(diào)，相互制衡才能從根本上保障企業(yè)公司正常有效的經(jīng)營運(yùn)行。不僅如此，我國相關(guān)企業(yè)公司經(jīng)營者的形成機(jī)制也有著較大的問題。經(jīng)營者的形成，根據(jù)我國相關(guān)的法律規(guī)定以及企業(yè)公司的實(shí)際經(jīng)營要求，要有董事會(huì)按照一定的程序通過考核來收錄并使用相關(guān)經(jīng)營者，然而我國卻極度匱乏此方面的意識(shí)以及經(jīng)營市場，因此經(jīng)營者的錄用程序無法正常進(jìn)行，這直接導(dǎo)致運(yùn)營者的形成機(jī)制出現(xiàn)嚴(yán)重的問題。進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)管理經(jīng)營者失去了市場經(jīng)濟(jì)約束。

（二）我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國企業(yè)公司由于在內(nèi)部治理方面，相關(guān)控制審計(jì)機(jī)制尚不健全，企業(yè)公司內(nèi)部管理控制結(jié)構(gòu)的規(guī)范性、合理性、科學(xué)性對于公司企業(yè)各方面的日常工作，正常運(yùn)行都有著緊密相關(guān)的作用，公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是依依相存的，因此對于二者之間的協(xié)調(diào)與重視一定要慎之又慎。在我國，目前大多數(shù)公司的前身都是國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型，對于企業(yè)公司的法人確定問題一直都存在著。這直接導(dǎo)致了經(jīng)營者與公司員工之間無法形成有效的聯(lián)系，進(jìn)而影響企業(yè)公司的內(nèi)部管理以及內(nèi)部控制。正因如此，治理不規(guī)范，監(jiān)督?jīng)]有力度，控制審計(jì)體系不健全，這些都是迫切需要解決的問題，而這些問題的解決，都要依靠于公司對內(nèi)部管理控制的重視程度以及公司外部環(huán)境的治理氛圍。對于以上闡述的分析可得出，完善法人管理機(jī)構(gòu)的建立將在一定程度上有利于公司企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的完善以及運(yùn)行。盡管我國企業(yè)公司還在發(fā)展摸索的階段，對于企業(yè)管理以及內(nèi)部控制審計(jì)還有些許問題與欠缺，與國際先進(jìn)水平尚有距離，但是只要合理正確的處理二者的協(xié)調(diào)問題，規(guī)范其科學(xué)性、合理性、高效性，那么在國際市場競爭的激流中站穩(wěn)腳步，我國企業(yè)公司在未來發(fā)展的騰飛將是指日可待。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)公司內(nèi)部管理重要的組成結(jié)構(gòu)，由環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、程序控制、信息交流、巡查監(jiān)督五大部分組成。只有當(dāng)這5個(gè)部分都在正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，企業(yè)公司的內(nèi)部控制才是有效可行的。環(huán)境氛圍是一切工作運(yùn)行的基礎(chǔ)，盡管看不到摸不著，但卻時(shí)時(shí)刻刻的影響著周圍，尤其是控制環(huán)境的良好建立，員工的職業(yè)道德與品德修養(yǎng)，組織機(jī)構(gòu)的相關(guān)權(quán)利與責(zé)任等制度都囊括其中。同時(shí)，任何一個(gè)公司企業(yè)在運(yùn)行當(dāng)中不可能無往不利，風(fēng)險(xiǎn)是必不可少的，因此對于風(fēng)險(xiǎn)的評估與規(guī)避的能力是判斷一個(gè)公司企業(yè)發(fā)展前途的重要依據(jù)。相關(guān)部門為了對目標(biāo)的可實(shí)施性進(jìn)行正確判斷，要對其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定分析，這就是風(fēng)險(xiǎn)管理的前身基礎(chǔ)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)分析之后，便要對其進(jìn)行一定的有效措施，從而保障預(yù)設(shè)目標(biāo)的正常運(yùn)行以及實(shí)現(xiàn)?？纱笾路譃樾畔⑻幚?、實(shí)際操控、績效點(diǎn)評等。對于信息的處理是一切開始的前提，因此對于任何與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息記錄，都是十分有必要的，可以在一定程度上對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行程度確認(rèn)以及準(zhǔn)確記錄，并進(jìn)行相應(yīng)的歸納總結(jié)，從而對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行最有效、最直觀的分析匯總。當(dāng)然這一切都需要一定的巡查監(jiān)督，內(nèi)部控制審計(jì)在一定程度上可以分為管理制度以及會(huì)計(jì)制度。二者所處角度不同，但都保持著監(jiān)督的有效性以及可行性。

（二）公司治理

企業(yè)公司的治理可分為公司的內(nèi)部治理與公司的外部治理，內(nèi)部治理主要圍繞企業(yè)公司的股東權(quán)利保護(hù)以及作用發(fā)揮、董事會(huì)的相關(guān)事宜（包括機(jī)構(gòu)、體制、模式等）、董事監(jiān)事的相應(yīng)建立以及功能、內(nèi)部控制審計(jì)制度等。基于內(nèi)部治理方面制度的健全，其根本目的都是為了建立完善的控制審計(jì)體制。從市場角度分析，公司外部治理主要以產(chǎn)品、經(jīng)理、資本、合并采購以及獨(dú)立的審計(jì)控制體制。產(chǎn)品的質(zhì)量是任何企業(yè)公司都無法忽視的一環(huán)，公司的治理當(dāng)然也離不開產(chǎn)品市場的規(guī)范機(jī)制，產(chǎn)品的質(zhì)量優(yōu)劣，這與企業(yè)公司的運(yùn)營績效以及相關(guān)經(jīng)營管理者的成績都緊密相關(guān)，只有保障了產(chǎn)品市場的規(guī)范性以及良好的競爭性，才能在一定程度上真正鼓舞振奮管理經(jīng)營者。資本市場，經(jīng)濟(jì)市場上的資本積累，即股份權(quán)利以及債務(wù)權(quán)利的治理也是舉足輕重的一部分。企業(yè)公司的外部治理機(jī)構(gòu)是一種非正規(guī)的機(jī)構(gòu)體制，通過當(dāng)今暗潮涌動(dòng)的市場競爭讓企業(yè)公司相關(guān)的經(jīng)營管理者遭受源源不斷的壓力，從而使企業(yè)公司的運(yùn)行良性發(fā)展。企業(yè)公司的外部治理與內(nèi)部治理，二者的良性結(jié)合，使得整個(gè)企業(yè)公司的治理控制體系愈發(fā)緊密相連。

（三）內(nèi)部控制與公司治理的比較

根據(jù)以上分析，顯而易見，公司治理與內(nèi)部控制在內(nèi)容精要上有著明顯不同，在組成結(jié)構(gòu)上，公司的治理主要分為，公司內(nèi)外的治理，內(nèi)部治理只要以經(jīng)營管理者的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)圍繞的內(nèi)容為主。外部治理則是指企業(yè)公司所處的外部環(huán)境。而反觀企業(yè)公司的內(nèi)部控制，在制度方面可分為管理制度以及會(huì)計(jì)制度兩個(gè)方面，從作用結(jié)構(gòu)上可分為環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、程序控制、信息交流、巡查監(jiān)督五大組成部分。由此可見，公司治理與內(nèi)部控制在組成元素上有著截然不同的區(qū)別。不僅如此，二者的側(cè)重點(diǎn)也有所不同，公司治理更側(cè)重對于企業(yè)公司整體的外部環(huán)境以及權(quán)利責(zé)任的分工。而內(nèi)部控制更偏向于對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)管理。當(dāng)然，在企業(yè)公司的日常運(yùn)行中，二者必然是異同共存的狀態(tài)。因此，公司治理與內(nèi)部控制在一定程度上又有著密不可分的聯(lián)系，從某個(gè)層面上分析，可以看出，內(nèi)部控制是公司治理在一定程度上的具體化與精準(zhǔn)化。是整體到局部上的延伸，公司治理保障了內(nèi)部控制的整體環(huán)境以及制度氛圍，而這也是決定企業(yè)公司內(nèi)部控制是否正常運(yùn)行的判斷標(biāo)準(zhǔn)。只有基于良好的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)才能發(fā)揮他應(yīng)有的作用，并提高企業(yè)公司的運(yùn)行效率以及經(jīng)營質(zhì)量。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與公司治理之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制審計(jì)在公司治理之間所產(chǎn)生的作用

內(nèi)部控制審計(jì)是保證公司企業(yè)正常運(yùn)行的基本保障。首先，內(nèi)部控制審計(jì)對于公司企業(yè)有著一定的監(jiān)督作用，其監(jiān)督大致分為兩方面，一個(gè)是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)方面上的監(jiān)督，一個(gè)是管理制度執(zhí)行方面上的監(jiān)督。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督對象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)上的收入支出以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資金相關(guān)活動(dòng)。而管理制度的監(jiān)督主要是為了使公司企業(yè)的經(jīng)營管理更加規(guī)范化。作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制審計(jì)對于公司企業(yè)的監(jiān)督是義不容辭的。調(diào)整公司企業(yè)自身的有關(guān)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目活動(dòng)，要與當(dāng)局世界整體的經(jīng)濟(jì)趨勢保持一致，不僅在管理方面上進(jìn)行自我調(diào)整，同時(shí)在經(jīng)營方面上進(jìn)行一定的微調(diào)管理，從而提高企業(yè)運(yùn)行的效率以及相關(guān)效益。監(jiān)督在某些方面也可以看作是對公司企業(yè)的控制作用。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)局勢中，公司的相關(guān)投資者太過多元，同時(shí)其經(jīng)營方式也是多種多樣，因此相應(yīng)的管理機(jī)制也在進(jìn)行一定程度上的革新調(diào)整，以便對那些跨行業(yè)甚至跨國的企業(yè)進(jìn)行簡便有效的直接監(jiān)督。內(nèi)部控制審計(jì)是公司內(nèi)部控制中最為重要的一環(huán)，不僅能對公司企業(yè)進(jìn)行全面有效的控制，同時(shí)也對公司企業(yè)的相關(guān)運(yùn)營進(jìn)行一定程度上的控制。在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)競爭愈發(fā)激烈的局勢下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變，隨時(shí)都有可能面臨新的企業(yè)機(jī)制或局勢，因此，這時(shí)，公司企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)便發(fā)揮了它另一個(gè)作用，管理者可以通過內(nèi)部控制審計(jì)對公司企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的現(xiàn)狀以及所處的政策局勢進(jìn)行一定的分析參謀，審時(shí)度勢。內(nèi)部控制審計(jì)可以就已查出的問題進(jìn)行有關(guān)整改的建議，并為當(dāng)權(quán)者提供一定的理論依據(jù)以及其他價(jià)值信息，不僅便于管理者與執(zhí)行者之間的溝通交流，同時(shí)也便于就經(jīng)營與管理改善建議的提出與執(zhí)行。由此可以分析而出，內(nèi)部控制審計(jì)也有著對企業(yè)經(jīng)營的咨詢診斷作用。內(nèi)部控制審計(jì)有著自己獨(dú)有的優(yōu)勢，其對于公司企業(yè)的熟悉程度以及接觸廣泛、綜合高效的特點(diǎn)可以為相關(guān)單位提供最有效最全面的咨詢服務(wù)。正因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)對于企業(yè)的熟悉程度首屈一指，因此，對于企業(yè)內(nèi)部所出現(xiàn)的問題或有可能產(chǎn)生的隱患，內(nèi)部控制審計(jì)都有著最為精準(zhǔn)全面的評估與診斷。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮作用的具體方式與途徑

企業(yè)公司的內(nèi)部控制審計(jì)在運(yùn)行當(dāng)中，要著力于完善企業(yè)的權(quán)利職責(zé)平衡機(jī)制，這些都基于合理健全的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)構(gòu)以及良好的審計(jì)氛圍。查缺補(bǔ)漏、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)公司的內(nèi)部控制審計(jì)傳統(tǒng)的作用職能，在此基礎(chǔ)上，在新的經(jīng)濟(jì)市場以及全球企業(yè)發(fā)展的步伐下，企業(yè)公司的財(cái)務(wù)審計(jì)有了新的內(nèi)容。不僅決策企業(yè)公司的運(yùn)營管理，還與企業(yè)的管理審計(jì)有機(jī)結(jié)合，從而建立健全的內(nèi)部控制審計(jì)體制。這不僅符合當(dāng)今追求市場價(jià)值最大化的理論要求，同時(shí)也能在一定程度上使企業(yè)公司的審計(jì)功能發(fā)揮最大的作用。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制審計(jì)是組成公司企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)部分的重要一環(huán)，內(nèi)部控制審計(jì)可以在一定程度上形成相關(guān)的權(quán)利制衡機(jī)構(gòu)，從而使得公司的相關(guān)治理最大程度上的有效運(yùn)行。從上文研究分析中可以明顯得出：只有內(nèi)部控制審計(jì)與公司治理之間協(xié)調(diào)配合，相互合作，才能使得公司企業(yè)盡可能地規(guī)避可避免的風(fēng)險(xiǎn)，從而保障企業(yè)的相關(guān)利益。

參考文獻(xiàn)：

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