當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革對(duì)公立醫(yī)院影響相關(guān)研究

施展

摘要：現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已無(wú)法與國(guó)家醫(yī)療體制改革的要求相匹配。政府會(huì)計(jì)改革是深化財(cái)稅體制改革、建立現(xiàn)代財(cái)政制度的重要內(nèi)容，是優(yōu)化財(cái)政資源配置、提升公共服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵舉措。本文將政府會(huì)計(jì)改革對(duì)公立醫(yī)院的影響進(jìn)行了剖析，闡述了公立醫(yī)院的工作重點(diǎn)，為新舊制度銜接做好充足的準(zhǔn)備。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革;影響;工作重點(diǎn)

一、引言

2017年10月24日財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，現(xiàn)采用《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的公立醫(yī)院，即中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，含綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院、民族醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、門(mén)診部（所）、療養(yǎng)院等，自2019年1月1日起不再執(zhí)行原制度。新制度的執(zhí)行使公立醫(yī)院對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況有了更為全面核算，更為嚴(yán)格的監(jiān)督，同時(shí)也為決策者提供了更有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告。

二、公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不完全是權(quán)責(zé)發(fā)生制

原制度中，采用“待沖基金”對(duì)醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品及耗材等物資進(jìn)行核算，相關(guān)物資帶來(lái)的資金流入計(jì)入醫(yī)療收入，但是其產(chǎn)生的折舊等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“待沖基金”，使成本與收入不匹配，是會(huì)計(jì)主體無(wú)法對(duì)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行掌控，財(cái)務(wù)管理體制存在弊端。

（二）預(yù)算管理是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的薄弱環(huán)節(jié)

原制度中，預(yù)算會(huì)計(jì)功能較弱，收入分類(lèi)不夠細(xì)化，核算科目及渠道缺少針對(duì)性，特別科研和教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算較為混亂。同時(shí)醫(yī)院預(yù)算科目同行政事業(yè)單位預(yù)算科目不匹配，編制規(guī)則相異，對(duì)報(bào)表合并造成困難。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不符合精細(xì)化管理轉(zhuǎn)型要求

現(xiàn)行制度對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置存在特殊性，部分科目只與醫(yī)院會(huì)計(jì)管理要求相關(guān)，與政府其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相匹配存在困難，給醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理、精細(xì)化管理、資源管理、成本控制和醫(yī)療效率提升、資源有效配置等帶來(lái)障礙。使公立醫(yī)院無(wú)法更好的兼顧質(zhì)量與效益、長(zhǎng)期與短期利益。對(duì)醫(yī)院降本增效，持續(xù)改善和優(yōu)化醫(yī)院的收入及成本結(jié)構(gòu)帶來(lái)了不利影響。

三、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)公立醫(yī)院影響

（一）改善了公立醫(yī)院業(yè)務(wù)管理與績(jī)效考核的數(shù)據(jù)環(huán)境

近年來(lái)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜多樣，自身所處的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境也發(fā)生了巨大改變?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已偏離了醫(yī)療體制改革的總目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)改革為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策者提供了更為準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)，為醫(yī)院精細(xì)化績(jī)效管理提供了更為真實(shí)有效的數(shù)據(jù)支撐，為防范財(cái)政支出風(fēng)險(xiǎn)提供了詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析，同時(shí)為構(gòu)建現(xiàn)代化醫(yī)院創(chuàng)造了優(yōu)良財(cái)務(wù)環(huán)境。

（二）強(qiáng)化了公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的有用性及內(nèi)部控制的有效性

政府會(huì)計(jì)改革的目的并不是改革本身，而是希望提供更充分、真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息為決策者使用。新制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表能為決策者提供更全面、更充分、與決策相關(guān)度更高的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息的有用性有了大幅度提升。同時(shí)內(nèi)部控制有效性的提高，使決策者對(duì)醫(yī)院關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行更為有效的控制，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)性得到了保證，凸顯了公立醫(yī)院的公益性及服務(wù)性，推進(jìn)醫(yī)院良性運(yùn)行。

（三）詮釋了醫(yī)療成本對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的重要性

新制度重新規(guī)范了單位會(huì)計(jì)要素，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。新會(huì)計(jì)要素將醫(yī)療成本細(xì)化，使信息使用者可以通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)，結(jié)構(gòu)分析等方式，判斷績(jī)效考核、薪酬政策、藥占比、耗材比、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)占用情況是否合理。同時(shí)細(xì)化的醫(yī)療成本明細(xì)也為信息使用者準(zhǔn)確核算臨床科室、醫(yī)技輔助科室及各類(lèi)科室的成本狀況，掌握醫(yī)療衛(wèi)生資源使用情況，為推動(dòng)醫(yī)院資源合理配置提供了數(shù)據(jù)支撐。

（四）健全了公立醫(yī)院預(yù)算績(jī)效管理體系

本次改革的一個(gè)突出特點(diǎn)體現(xiàn)在一個(gè)“雙”字。“雙功能”，即實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能?！半p基礎(chǔ)”，即預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！半p報(bào)告”，即公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)同時(shí)編制預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告?！半p”字即代表著公立醫(yī)院預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“適度分離”，也體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“相互銜接”。而預(yù)算績(jī)效是衡量醫(yī)院工作績(jī)效的主要指標(biāo)之一。全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，即能調(diào)動(dòng)各類(lèi)科室的積極性和主動(dòng)性，又可以解決公立醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生資源配置和使用中的低效無(wú)效問(wèn)題，推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生資源合理配置，加快實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)醫(yī)療和醫(yī)療體制現(xiàn)代化。

（五）提高了經(jīng)營(yíng)決策者的管理意識(shí)

預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即相互分離又相互銜接的會(huì)計(jì)制度體系，雖然只是會(huì)計(jì)基本假設(shè)變化帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算體系變化，但實(shí)際是對(duì)經(jīng)營(yíng)決策者管理意識(shí)新挑戰(zhàn)。特別是在綜合財(cái)務(wù)報(bào)告需進(jìn)行審計(jì)和公開(kāi)的背景下，根據(jù)新制度要求，醫(yī)院管理者需不斷提高管理意識(shí)，以適應(yīng)公立醫(yī)院改革步伐。

三、公立醫(yī)院在政府會(huì)計(jì)改革中的工作重點(diǎn)

（一）重視公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的政策培訓(xùn)

執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，財(cái)務(wù)人員是第一接棒人。學(xué)習(xí)新制度，領(lǐng)會(huì)新政策是貫徹執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的第一要?jiǎng)?wù)。只有全面、系統(tǒng)掌握新制度特色、精髓及與舊制度的區(qū)別與聯(lián)系，轉(zhuǎn)變?cè)械挠涃~習(xí)慣與觀點(diǎn)，才能做好新舊制度的銜接工作。

新制度中“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的“平行記賬“創(chuàng)新，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。增強(qiáng)自身專(zhuān)業(yè)修養(yǎng)，提高工作能力，是財(cái)務(wù)人員面臨的新挑戰(zhàn)。

（二）提前優(yōu)化財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)及相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源

為做好新舊制度的銜接工作，提前對(duì)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，查找與新制度要求不匹配的項(xiàng)目就顯得尤為重要。新的核算系統(tǒng)應(yīng)具備預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能，以適應(yīng)“平行記賬”的要求，同時(shí)應(yīng)調(diào)整、增加會(huì)計(jì)核算科目，重新組建財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告系統(tǒng)。

（三）健全自身財(cái)務(wù)管理制度，推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理體系全面發(fā)展

公立醫(yī)院自身財(cái)務(wù)管理體系不完善，政府會(huì)計(jì)改革給重塑財(cái)務(wù)管理體系帶來(lái)了機(jī)遇。公立醫(yī)院應(yīng)在新舊銜接的過(guò)程中，對(duì)原有制度體系重新審視，梳理醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)在新制度體系中完善，使其即符合政府會(huì)計(jì)改革要求，又能滿(mǎn)足自身管理需要。同時(shí)建立預(yù)算績(jī)效管理體系，健全預(yù)算績(jī)效管理流程，加強(qiáng)績(jī)效管理工作考核，完善績(jī)效管理責(zé)任機(jī)制，也是新制度下公立醫(yī)院的主要工作之一。

四、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)改革給公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系創(chuàng)新的帶來(lái)了新機(jī)遇，也向公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者及財(cái)務(wù)管理人原提出了新挑戰(zhàn)。貫徹落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》，是公立醫(yī)院今后一段時(shí)期的重點(diǎn)任務(wù)。做好新舊制度對(duì)接是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，必須確保新制度全面準(zhǔn)確的銜接。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) 科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定.

[2]中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn).

[3]鄭大喜.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接設(shè)想[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理，2017 （05）.