研究院所基于目標(biāo)成本的成本控制研究

沈思

摘要：研究院所是從事規(guī)劃、建筑以及相關(guān)的市政園林等領(lǐng)域規(guī)劃設(shè)計(jì)的專業(yè)性機(jī)構(gòu)，研究院所的目標(biāo)產(chǎn)品設(shè)計(jì)往往伴隨著大量的資源性要素的投入，這些資源性要素的投入也促使產(chǎn)生了相關(guān)的系列費(fèi)用及成本。本文試圖從進(jìn)一步完善優(yōu)化目標(biāo)成本的角度出發(fā)，探索建立起預(yù)算管理的體系及方法，進(jìn)而提出成本控制領(lǐng)域的對策與建議。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本;成本控制;預(yù)算管理;對策措施

就當(dāng)前的社會發(fā)展程度來說，城市發(fā)展進(jìn)步的腳步和國家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境息息相關(guān)，加快城市建設(shè)對推進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義顯著。目標(biāo)成本作為企業(yè)或單位在一定時(shí)間內(nèi)為保證利潤目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，為全體職工奮斗目標(biāo)合成發(fā)展所設(shè)定的一種特殊預(yù)計(jì)成本，將成本預(yù)測與目標(biāo)管理相結(jié)合，通過標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本以及計(jì)劃成本等多種方式呈現(xiàn)出來。研究機(jī)構(gòu)合理把控設(shè)計(jì)好目標(biāo)成本控制情況對于自身成本控制質(zhì)量水平的提升而言是非常重要的。

一、研究院所目前成本管理的現(xiàn)狀

國內(nèi)的各類設(shè)計(jì)型研究院所由于長期的沿用傳統(tǒng)型組織結(jié)構(gòu)的形式，這種按照專業(yè)分工來劃分職能部門的方式，可以實(shí)現(xiàn)明確工作的程序及職責(zé)規(guī)范的效果，這利于項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中各專業(yè)能力的協(xié)調(diào)以及工作控制的有力把控，但容易造成項(xiàng)目執(zhí)行中產(chǎn)生管理責(zé)任難界定、各專業(yè)類別難溝通、組織機(jī)構(gòu)效率低等問題的出現(xiàn)，由此引發(fā)了目標(biāo)成本的急劇增加。

（一）現(xiàn)代成本控制理念缺失

隨著今年國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的逐步好轉(zhuǎn)，研究院所領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)效益也呈現(xiàn)出較為良好的發(fā)展趨勢，這也使得一部分管理人員只關(guān)注收入規(guī)模，重視對投入的增加，而忽略了關(guān)于投入與產(chǎn)出兩者之間關(guān)系的分析與研究，導(dǎo)致了成本的管理十分粗略，管理人員的成本控制意識較為單薄，理念沒有自內(nèi)而外培樹起來。

（二）成本管理制度相對缺失

由于對成本控制的主觀性疏忽，導(dǎo)致與單位實(shí)際發(fā)展相適應(yīng)的成本管理的制度沒有建立與完善，成本的管理工作僅僅處在數(shù)據(jù)的收集整理和分析等初步階段，對于成本的管理也只局限于單位的財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員，在與其他業(yè)務(wù)部門及管理部門的溝通中存在脫節(jié)的情況，成本的管理和單位實(shí)際的業(yè)務(wù)相分離，這就不能有效發(fā)揮出成本管理的控制性作用。同時(shí)，成本控制的標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)規(guī)定制度的不完善，也使成本管理工作在執(zhí)行的過程中容易出現(xiàn)主觀主義以及經(jīng)驗(yàn)主義的情形。

（三）項(xiàng)目管理較為薄弱

項(xiàng)目管理的相關(guān)職能部門以及項(xiàng)目經(jīng)理的權(quán)限程度較低，準(zhǔn)確地說是，項(xiàng)目的相關(guān)管理職能部門只是能夠?qū)?xiàng)目進(jìn)行綜合的計(jì)劃安排及組織協(xié)調(diào)，對項(xiàng)目獎懲的力度十分有限，不能對項(xiàng)目目標(biāo)的財(cái)務(wù)預(yù)決算、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)及成本等實(shí)行有效地控制，基本只能處在事務(wù)性的輔助性脅從地位。這種承擔(dān)合同的簽訂及管理職能等的業(yè)務(wù)部門脫離在項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)之外，就在一定程度上造成了事實(shí)上的合同的管理與內(nèi)部的項(xiàng)目管理之間的脫節(jié)，也造成成本控制不到位，項(xiàng)目組對合同的要求缺乏足夠的深入理解和細(xì)致把握。

（四）前瞻性與產(chǎn)品總體規(guī)劃較為缺乏

研究院所所要承擔(dān)的項(xiàng)目繁多而且龐雜，各類型的建筑或市政園林設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，這就導(dǎo)致經(jīng)常會出現(xiàn)在一些項(xiàng)目之間使用資源引發(fā)的沖突，但是總體規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)等工作仍然僅僅停留在按項(xiàng)目重要性簡單排序的粗放階段，最終造成項(xiàng)目進(jìn)度受到不同程度影響，成本也就導(dǎo)致無謂的增加。

（五）管理機(jī)制不夠健全

研究院所是在長期指令性的計(jì)劃體制管理下，逐步形成了一套基礎(chǔ)性的項(xiàng)目管理模式，這種模式下的項(xiàng)目管理表現(xiàn)的規(guī)范性較差，基本沒有建立起健全的項(xiàng)目管理制度以及規(guī)范，對項(xiàng)目的工作范圍變更極度缺乏控制。這種模式下缺乏成本化管理，沒有建立起完善完整的產(chǎn)品核算管理體系?，F(xiàn)有的成本核算基本上只是為應(yīng)付用戶的審查，或者是申請研制的經(jīng)費(fèi)以及爭取產(chǎn)品的定價(jià)，特別是在原材料的成本、人工費(fèi)用等方面盡量地按“就高不就低”的原則來制定;項(xiàng)目在實(shí)際執(zhí)行過程中缺少對諸個環(huán)節(jié)成本的量化控制。

二、目標(biāo)成本控制的原則

（一）全面控制的實(shí)施原則

全面控制原則其實(shí)包含了全員和全過程的控制，全員的控制就是要將項(xiàng)目過程中產(chǎn)生的成本控制理念全部灌輸給每一個員工。使每一個員工都具有自己理解的成本控制意識，將成本控制理念落到實(shí)處。施工的全程控制是指在施工項(xiàng)目的成本實(shí)施要貫穿到項(xiàng)目的整體周期之中，可以使施工的整體流程都將重點(diǎn)關(guān)注在成本控制上。

（二）責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)施原則

要利用成本責(zé)任的原則，把相關(guān)的責(zé)任落實(shí)到具體管理者身上，管理者是需要享有一定權(quán)利的，即在規(guī)定范圍之中可以通過主觀判斷對某項(xiàng)費(fèi)用的支出情況進(jìn)行決定，如何開支與開支的多少，進(jìn)而對項(xiàng)目的成本進(jìn)行有效的具體控制。通過實(shí)踐的證明可以了解到，只有把權(quán)責(zé)利三者貫穿融合到一起，才可以保證成本的控制真正落實(shí)到位。

三、目標(biāo)成本控制的管理與控制措施

研究院所的目標(biāo)成本控制方式主要基于全成本的預(yù)算管理體系，在全成本的預(yù)算和考核過程當(dāng)中，需要注意的是成本考核和相關(guān)的業(yè)績指標(biāo)間的匹配銜接。全成本的預(yù)算主要采用按照分類、權(quán)重及百分制等方式進(jìn)行，運(yùn)用系統(tǒng)科學(xué)的分析方法，就是定量考評和定性分析結(jié)合的方式，對照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)開展的。

（一）定量考評

研究院所的全成本預(yù)算中，其中主要相關(guān)的預(yù)算目標(biāo)有基本的業(yè)績指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量指標(biāo)兩大類。其中的基本指標(biāo)主要包括，主營的業(yè)務(wù)收入、本年剩結(jié)余、日常項(xiàng)的預(yù)算執(zhí)行率、專項(xiàng)的預(yù)算執(zhí)行率以及金額占比最大的專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行率等。

（二）定性分析

定性分析是指對研究院所各個預(yù)算的責(zé)任部門全成本的預(yù)算管理工作重視的情況、預(yù)算編制情況以及預(yù)算執(zhí)行的情況等三方面進(jìn)行分析和綜合評判，并對照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)開展考評。

1.部門重視程度

是指檢查部門的領(lǐng)導(dǎo)是否布置了推動本部門預(yù)算、是否指定了預(yù)算主管、預(yù)算的上報(bào)是否存在邏輯錯誤、預(yù)算的上報(bào)是否有相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的審核并簽字。

2.預(yù)算的編制情況

主要指預(yù)算的上報(bào)是否認(rèn)真細(xì)致、預(yù)算的上報(bào)內(nèi)容是否完整、預(yù)算的科目與內(nèi)容是否相一致、預(yù)算的上報(bào)數(shù)據(jù)是否具有科學(xué)性、預(yù)算的編報(bào)說明是否清晰且充分、預(yù)算的上報(bào)是否有經(jīng)過專項(xiàng)審核小組的審核。

3.預(yù)算執(zhí)行情況

主要指檢查年度內(nèi)是否有存在未執(zhí)行的預(yù)算項(xiàng)目、年度內(nèi)是否存在有無預(yù)算的項(xiàng)目、預(yù)算執(zhí)行率是否與工作進(jìn)度相匹配、預(yù)算的調(diào)整是否按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整、預(yù)算的調(diào)整是否有按照規(guī)定來執(zhí)行、是否按要求上報(bào)了預(yù)算執(zhí)行的分析報(bào)告、是否以書面的形式提出了在預(yù)算管理中存在的問題和相關(guān)改進(jìn)的建議。

（三）對于成本管理的考核

要通過對比目標(biāo)成本管理的現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行全面系統(tǒng)的考核考評，也就是指在每一個財(cái)務(wù)報(bào)告的周期結(jié)束的時(shí)候，通過將該期內(nèi)成本實(shí)際的數(shù)目和目標(biāo)成本制定的指標(biāo)相比較，通過這種量化形成的指標(biāo)達(dá)到衡量成本管理狀況優(yōu)劣的效果，最終達(dá)到提高單位效益的目標(biāo)。主要是分為對成本總體目標(biāo)的考核以及對成本各分項(xiàng)目標(biāo)的考核，結(jié)合目標(biāo)完成率、成本差異率進(jìn)行有效比較。

四、結(jié)束語

綜上，雖然在當(dāng)前條件下關(guān)于目標(biāo)成本的成本控制工作仍存在著不足之處，但隨著國內(nèi)規(guī)劃設(shè)計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不斷規(guī)范，在成本控制領(lǐng)域的管理將更為科學(xué)合理，管理方式也將不斷創(chuàng)新發(fā)展與完善，這對提升規(guī)劃設(shè)計(jì)行業(yè)發(fā)展水平、提升規(guī)劃設(shè)計(jì)質(zhì)量都極具積極影響。要通過確立起以項(xiàng)目管理者為中心的成本控制體系，建立專人成本負(fù)責(zé)的制度，由專門人員對設(shè)計(jì)目標(biāo)質(zhì)量、設(shè)計(jì)進(jìn)度和相關(guān)成本情況全面負(fù)責(zé)，確保成本有效控制在一定范圍內(nèi)。相信通過行業(yè)各類參與者的共同努力，一定會推動行業(yè)發(fā)展再上新的臺階。

參考文獻(xiàn)：

[1]李正蘭.強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的關(guān)鍵要點(diǎn)分析[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2017 （18）：44-45.

[2]江瑤.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范分析[J].新經(jīng)濟(jì)，2016 （21）：14-15.

[3]崔韜.企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)成本管理與控制[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2016 （4）：294，296.

[4]李婷.目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的運(yùn)用[J].大科技，2018 （15）：241-242..