對企業(yè)試行作業(yè)成本法的模式探討

葉海鷗

摘要：管理會計所包含的傳統(tǒng)模式隨著社會和科技的發(fā)展，越來越不適用于目前的企業(yè)管理。企業(yè)制造環(huán)境隨著計算機技術的發(fā)展而產生了變化，產品實際成本的反映方式也改變了，同時也增加了中間費用。而作業(yè)成本法能夠更及時、有效、客觀地對產品成本進行計算，對企業(yè)加強成本控制和管理，以及計量和考核業(yè)績都有重要的意義和作用。本文在分析其相關原理的基礎上，對其發(fā)展優(yōu)勢以及發(fā)展方向做了進一步的分析和探討，以供相關人士交流和借鑒。

關鍵詞：試行;作業(yè)動因;模式

傳統(tǒng)會計中對成本的計算包括對直接成本的控制和核算，采用單一的數(shù)量標準作為基礎方式，對間接計入費用進行核算和分配，該方式在現(xiàn)代化的制造業(yè)中卻遇到了阻礙，由于現(xiàn)代制造業(yè)具有產品多元化、技術復雜化、間接費用比重越來越大等特點，使得傳統(tǒng)成本計算方法無法滿足當前的實際需求，在傳統(tǒng)成本分配核算標準無法滿足現(xiàn)狀的情況下，更先進的成本核算和控制方式便應運而生。

一、作業(yè)成本法的原理及相關步驟

作業(yè)成本法最初是基于對產品制造成本的準確計算、制造費用的正確分配要求而提出。其基本理論是成本動因分析，動態(tài)追蹤的相關作業(yè)，并對作業(yè)和成本對象的相關成本進行反映，對資源利用情況以及作業(yè)業(yè)績進行有效評價?；谝欢康亩氲疆a品與資源中。人作為主體，對特定范圍內的資源進行利用便形成了作業(yè)，成為了服務程序和產品生產中的一部分。在資源和產品之間，形成了一種資源因作業(yè)而消耗，作業(yè)又被產品而消耗，作業(yè)因生產而產生，成本因作業(yè)而產生的相互作用關系。具體的作業(yè)類型有：質量控制、材料采購、設備維修、起動準備、生產計劃、購貨定單、工程處理、動力消耗、管理協(xié)調等[1]。

其中包括了兩個主要步驟，第一，對作業(yè)中心和主要作業(yè)進行確認，成本庫以作業(yè)成本中心為主，以此集中間接費用。確認產品生產過程中所涉及的主要作業(yè)，以此作業(yè)中心為主來集中彼此相關的中間費用。在此過程中應特別關注那些金額較大、資本昂貴、形態(tài)特殊的作業(yè)以及產品之間使用程度較大的作業(yè)。每個作業(yè)中心的成本核算為成本動因，其引起的成本就構成了每個成本庫。同時可以將共同資源通過作業(yè)動因進行簡化核算，確認其為同質作業(yè)，并將引發(fā)的成本歸入同質作業(yè)成本庫中，合并之后再進行分配。通過此步驟，對資源耗用量和作業(yè)量之間的關系予以反映，最終產出量與資源耗用量之間沒有直接關系，進而確定了作業(yè)歸集成本。第二，成本庫的成本根據動因進行分配，遵循的規(guī)則主要是作業(yè)耗用量由產出量的多少來決定，作業(yè)動因就是產出與作業(yè)耗用量之間的關系，同時也是作業(yè)成本庫中成本的分配標準，將相關分配到產品或勞務中，同時也是最終產出與作業(yè)消耗之間相互聯(lián)接的中介。根據作業(yè)動因對作業(yè)加以確認，進一步進行成本計算。

二、優(yōu)勢分析

（一）成本動因計算的準確性

作業(yè)成本法的優(yōu)勢主要實現(xiàn)了幾方面的突破，首先對成本動因做了改變，使成本計算的準確性得以提高。在傳統(tǒng)的成本計算方式中，產品成本的唯一動因就是產量，各種產品是成本計算的對象。作業(yè)成本法改變了這種計算方式，著手于成本產生的根本原因，對成本產生的因素進行了分析，用成本動因的多分配標準取代了傳統(tǒng)的單一化標準。產品的項目種類、技術層次以及復雜程度的不同，使產生的間接費用也不相同。對于這樣的情況，采用傳統(tǒng)的計算法完全無法適應，無法準確地反映實際發(fā)生的成本。采用作業(yè)成本法就能很好地解決這個問題，提高了成本計算的準確性[2]。

（二）成本概念的延伸

作業(yè)成本法對成本發(fā)生的因素及后果進行關注，成本的概念也得到了延伸。

產品生產制造過程是傳統(tǒng)成本概念中產生成本的原因。隨著市場格局的變化，市場經濟的持續(xù)發(fā)展，全面管理按照成本管理的要求實施更為重要，實現(xiàn)產品的價值也比生產產品更重要。成本的概念已從傳統(tǒng)的產品生產制造過程延伸到產品市場需求;產品設計也做了相應延伸，將顧客維修、使用以及處置等階段都納入進來，對產品設計階段的成本控制予以了更多的關注和重視。

（三）成本概念的完善

作業(yè)成本法將原有的期間費用所覆蓋范圍做了改變，并對成本的概念進行了完善、組織和管理，使得整個企業(yè)生產中所產生的期間費用已被作業(yè)成本法進行了重新定義，主要指所有合理性的支出，期間費用的計入旨在改進相關作業(yè)，將這些費用減少和消除。重新界定期間費用和成本，對企業(yè)管理效率的考核有重要作用，產品的成本概念也會得到相應完善。

三、適用條件

作業(yè)成本法適用的企業(yè)從相關的分析來看主要有：擁有種類繁多的生產產品;在支出費用中占有較大比重的間接費用;不同產品所需的技術服務程度不同;產品制造需要多變性、復雜性生產工藝;較為復雜的生產經營活動;需要經常對生產作業(yè)進行調整，但卻很少對會計系統(tǒng)的生產作業(yè)進行調整;被廣泛運用的計算機技術;生產準備成本高且每次運行的生產數(shù)量差異較大;生產系統(tǒng)和全面質量管理體系能夠合理、適時地實施;目前單一傳統(tǒng)的成本計算模式所提供的相關成本信息不利于企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本分析和成本計算相結合可以運用于具備上述條件的企業(yè)，作業(yè)成本法的優(yōu)勢也能得到充分發(fā)揮;作業(yè)分析為基礎的作業(yè)成本管理可以運用于不具備上述條件的企業(yè)[3]。

四、試運行的建議

目前我國企業(yè)的實際情況不利于作業(yè)成本法的實施，比如相關會計人員的綜合素質不高;生產和會計管理相對落后;財務信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象都阻礙了作業(yè)成本法的實施。

（一）整體性的推進

首先需要對作業(yè)成本法進行宣傳，并提高企業(yè)管理層和相關人員的認識。隨著計算機技術的發(fā)展，不少企業(yè)都實現(xiàn)了電腦控制和自動化，這為作業(yè)成本法的推動創(chuàng)造了有力條件。所以需要加強宣傳，使企業(yè)的管理人員和相關的財務人員對作業(yè)成本法的概念和優(yōu)勢有充分的認識和了解，使其在企業(yè)中的應用中起到推動作用。

其次，對企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平予以提高。通過企業(yè)的現(xiàn)代化管理模式，能夠有效地對費用產生的因素和后果進行準確地分析，對費用產生的區(qū)域進行有效地劃分。企業(yè)管理中實施科學化管理，成本管理和成本控制才能按照更高的要求和標準予以實施[4]。

成本作業(yè)法對現(xiàn)行的財務管理制度進行了改進，對會計管理的研究進行了加強。企業(yè)財務管理中的執(zhí)行者需要有效地對成本會計系統(tǒng)的改革予以積極推進。對經營管理要有所了解，對產品的生產技術、價值工程以及成本理論和方法進行熟悉、運用和優(yōu)化;通過對現(xiàn)代成本會計的理論和方法的掌握決策、預測和控制;財務管理高效化需要通過計算機對信息進行相應的處理來實現(xiàn)。同時我們還需要與國情和企業(yè)的現(xiàn)狀相結合，研究制定出符合實際情況的管理原理和方法。

最后采用自愿和組織實施兩種試點形式，逐步開展作業(yè)成本法的試運行工作。

在試點企業(yè)實施試運行過程中，要注意實施的兩大要點，一是先從小面積開展試運行工作，避免作業(yè)成本法中考慮不周全的方面給實際管理工作造成較大的影響;二是先實施作業(yè)分析法，作業(yè)成本計算可以等到實踐經驗和條件更豐富、成熟后再實施。同時也需要借助相關專業(yè)人士的能力來解決其中發(fā)生的一些難以解決的問題。

（二）靈活性應用

這種由先進的管理思想、管理方法以及成本計算方法三者統(tǒng)一而形成的綜合管理體系，具有較大的靈活性。主要體現(xiàn)在：通過作業(yè)管理思想的應用，對全過程的分析予以重視。成本發(fā)生的因素和結果，以及對整體管理體系的最大優(yōu)化就成為企業(yè)成本管理的著眼點，對產品開發(fā)、設計的管理予以重視，對產品和工藝設計進行不斷地改進，合理、有效地進行資源配置;同時對如產品的銷前及售后服務等所產生的非生產環(huán)節(jié)的作業(yè)成本予以關注;企業(yè)受環(huán)境變化的影響較大，要不定期地對生產經營過程進行作業(yè)分析，使局部的優(yōu)化組合在變化的環(huán)境中得以實現(xiàn);在管理難度大且相對重要的部門可以局部性的使用作業(yè)成本法。

五、結束語

隨著全球市場競爭的日益加劇，現(xiàn)代管理思想和技術被廣泛地運用，傳統(tǒng)的成本核算方式已經無法適應市場發(fā)展的需求，無法為企業(yè)提供準確的成本信息，有效解決各種期間費用的控制問題。因此，作業(yè)成本法就應運而生了，其所具備的優(yōu)勢和特點，使其更符合現(xiàn)代化制造企業(yè)的要求和生產特點，也對企業(yè)成本會計的發(fā)展起到了促進作用。

參考文獻：

[1]張潔.作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應用研究[J].時代金融，2017 （33）：98-98.

[2]丁曉峰.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用問題探討[J].企業(yè)改革與管理，2016 （1）：34-35.

[3]趙蕾.基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本控制模式構建[J].企業(yè)改革與管理，2016 （23）：160-160.

[4]周洪玲.作業(yè)成本法在我國企業(yè)應用研究[J].全國流通經濟，2017 （27）：87-88.