企業(yè)會計固有風(fēng)險防范對策

劉瑤

關(guān)鍵詞：會計固有風(fēng)險;企業(yè)信息披露;會計準(zhǔn)則;風(fēng)險防范

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年11月13日

會計固有風(fēng)險通常是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的情況下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，交易賬目和財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤，使信息使用者的決策、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營遭受損失，使財政政策產(chǎn)生偏差，證券市場發(fā)生動蕩的可能性。在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，由會計固有風(fēng)險導(dǎo)致會計信息更新不及時、不準(zhǔn)確、不全面，繼而影響企業(yè)信息使用者的決策失誤、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受損等案例屢見不鮮，無不說明會計風(fēng)險的存在具有普遍性。實際上，會計風(fēng)險影響著會計信息披露的及時性、準(zhǔn)確性和真實性。微觀上講，會計風(fēng)險關(guān)系著使用者的決策;宏觀上講，會計風(fēng)險與國家財政風(fēng)險、金融風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險相互滲透、相互關(guān)聯(lián)，并在一定條件下相互影響、相互作用。因此，有必要對企業(yè)會計風(fēng)險進行預(yù)估和防范，建立合理、適當(dāng)?shù)臅嬶L(fēng)險評估和評價體系。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中會計風(fēng)險普遍存在，引起會計風(fēng)險的因素也是普遍的，從這個層面上來講，會計風(fēng)險具有普遍性，有其共性。然而，每個企業(yè)面臨的風(fēng)險又是不同的、有差異的，因此會計風(fēng)險又有其個性和特殊性。不管是共性的風(fēng)險還是個性的風(fēng)險，究其原因大致可以歸納為以下兩點：一是非故意的;二是故意的。目前，從國內(nèi)的現(xiàn)實情況來看，很多會計信息失真源于故意行為。故意行為的產(chǎn)生多滋生于會計人員的薄弱意志、不健全的法律法規(guī)、薄弱的外部監(jiān)督、形同虛設(shè)的風(fēng)險管理以及無效的公司治理等。與此同時，在很大程度上會計準(zhǔn)則的制定為會計風(fēng)險提供了直接動因，首先會計準(zhǔn)則的制定為會計政策的選擇提供了可操作的空間，進而使會計固有風(fēng)險的存在成為必然。會計風(fēng)險的普遍存在要求我們必須形成對會計風(fēng)險的敏銳的防范意識，必須制定對會計風(fēng)險的有效防范措施，必須極力打造針對會計風(fēng)險的防范體系。筆者從宏觀著眼、微觀入手，提出了防范會計風(fēng)險的硬性和軟性措施，以綜合對策的形式應(yīng)對會計風(fēng)險。

一、完善會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)

伴隨著經(jīng)濟社會的迅速發(fā)展，會計環(huán)境也面臨著日新月異的變化，會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)必須不斷調(diào)整以適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展，滿足當(dāng)前會計市場的需求。一個具有可操作性的會計準(zhǔn)則、法規(guī)可以使會計工作有章可循、有法可依，促進會計行業(yè)的規(guī)范化進程的提升。在制定會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的過程中，要處理好一對關(guān)系即法規(guī)的統(tǒng)一性（一致性）與靈活性（特殊性），因此在完善相關(guān)準(zhǔn)則法規(guī)時需要注意以下三點內(nèi)容：第一，會計政策更加具體，以此減少會計政策的自由選擇的空間和可能性;第二，適當(dāng)增加詳細(xì)信息特別是財務(wù)報表的詳細(xì)備注，以此來壓縮報表修改粉飾的空間范圍;第三，基于金融市場的發(fā)展需求，立足于現(xiàn)行會計規(guī)則，建立健全既與國際接軌又體現(xiàn)本國特色的具體規(guī)則，從而以規(guī)則的具體化和統(tǒng)一化為基礎(chǔ)，進一步提高會計信息真實度、透明度、精確度，以達(dá)到規(guī)范會計信息披露的目的。

二、健全會計風(fēng)險評價與評估體系

健全會計風(fēng)險評估與評價體系可以有效減少造成會計風(fēng)險的人為因素，進而增強會計信息披露的客觀真實性，為信息使用者的權(quán)益和決策者的決策提供保證。目前，主要通過專家意見評估法、模糊綜合評價法、風(fēng)險因素分析法等方法對會計風(fēng)險進行有效評估。專家意見評估法又稱德爾菲法，是一種手機匿名專家意思的方法。其思路是咨詢匿名專家的意見，收集整理各個專家的意見，并將結(jié)果反饋給相關(guān)專家，各位專家根據(jù)反饋的意見再次發(fā)聲，如此循環(huán)往復(fù)，最終達(dá)成對固有風(fēng)險的統(tǒng)一意見。這種方法可以集思廣益，能夠充分了解專家的建議，提高風(fēng)險評估的效率;風(fēng)險因素對于風(fēng)險的影響程度無法進行精確的描述，而只能通過劃分等級、兩兩對比來確定風(fēng)險的大小，在此基礎(chǔ)上提出了模糊綜合評價法。其思路是將所有風(fēng)險進行綜合考慮，根據(jù)風(fēng)險的重要性設(shè)置權(quán)重，通過模糊計算法計算出風(fēng)險水平。采用風(fēng)險因素分析法，是一種對風(fēng)險發(fā)生的概率進行評估的一種方法，其思路是首先確定風(fēng)險的來源、風(fēng)險的種類以及風(fēng)險轉(zhuǎn)化條件，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性、程度和結(jié)果。

三、實施企業(yè)會計風(fēng)險有效管理

會計風(fēng)險管理是指采用特定的方法和程序防范、減少或避免會計風(fēng)險的一種管理活動。實施企業(yè)會計風(fēng)險有效管理，可以增強會計從業(yè)人員的風(fēng)險意識，增強會計從業(yè)人員的規(guī)則意識，進而有利于會計工作的規(guī)范化。會計工作中出現(xiàn)的隨意性（任意性）也是造成會計風(fēng)險的存在重要因素，加強會計工作的規(guī)范化對于克服這種隨意性大有裨益。加強會計工作的有效管理需要建立企業(yè)內(nèi)部管理制度，例如崗位責(zé)任制度、風(fēng)險管理制度、財務(wù)管理制度、資金管理制度、成本管理制度和利潤管理制度等。加強會計工作的有效管理必須遵循會計風(fēng)險管理準(zhǔn)則，例如符合性準(zhǔn)則、適應(yīng)性準(zhǔn)則、重要性準(zhǔn)則和效益性準(zhǔn)則等。第一，符合性會計風(fēng)險管理準(zhǔn)則是指其管理的目標(biāo)要與企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)一致，企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)是企業(yè)生存和發(fā)展的出發(fā)出點和落腳點，是一切管理的根本，因此會計管理的目標(biāo)要與企業(yè)目標(biāo)一致;第二，適應(yīng)性準(zhǔn)則指會計風(fēng)險管理目標(biāo)的確定及其管理應(yīng)保持在企業(yè)的風(fēng)險承受能力范圍內(nèi);第三，重要性準(zhǔn)則指會計風(fēng)險管理目標(biāo)和管理要分清主次、明確重點;第四，效益性準(zhǔn)則。會計風(fēng)險的管理目的就是為了避免和減輕風(fēng)險，從而保障企業(yè)利益的最大化。因此，會計風(fēng)險目標(biāo)的制定也必須以效益為根本，遵守效益性原則，力爭以最低的管理成本獲得最大的效益。

四、加強企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督

加強企業(yè)內(nèi)部審計和企業(yè)外部監(jiān)督是有效防范和控制企業(yè)會計風(fēng)險的又一重要措施。加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，首先要加強企業(yè)內(nèi)部審計控制的設(shè)計，加強風(fēng)險預(yù)警設(shè)置，通過預(yù)設(shè)可能發(fā)生的問題，從而能夠提前防止風(fēng)險的出現(xiàn)并做到及時處理;其次，確保內(nèi)審計控制的有效執(zhí)行，確保該過程的完整性和連續(xù)性。在審計過程中，審計部分要關(guān)注本企業(yè)財務(wù)資料的真實性和完整性，關(guān)注資產(chǎn)運營的經(jīng)濟有效性。在加強內(nèi)部審計的過程中也不可忽略外部力量，社會監(jiān)督和國家監(jiān)督都是有力的外部監(jiān)督力量。外部督通常指借助國家審計機構(gòu)和社會上的中介機構(gòu)對本企業(yè)的財務(wù)工作進行審計，并給出客觀的評價的一種監(jiān)督活動。這種監(jiān)督方式由于是第三方的行為，因而具有客觀性、中立性和公正性，具有極高的法律認(rèn)可度，是有效控制會計風(fēng)險的重要措施。

五、加快會計文化建設(shè)，提升會計人員綜合素養(yǎng)

在法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則、企業(yè)管理、外部監(jiān)督等都比較健全的西方國家，不難發(fā)現(xiàn)會計風(fēng)險依然存在。因此，除了要進一步完善會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)，堅強企業(yè)管理和監(jiān)督之外，還有必要關(guān)注文化和道德建設(shè)，加強會計文化的宣傳報道，促進會計文化的普及。在會計文化創(chuàng)新過程中，既要從我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中汲取有益成分，也要面向世界博采眾長，不斷學(xué)習(xí)國外成熟的、適合我國國情的會計文化。建立健全企業(yè)文化，學(xué)習(xí)和踐行社會主義核心價值觀并努力打造企業(yè)文化和價值觀;同時，在會計文化的良性環(huán)境中注重發(fā)展會計人員綜合素養(yǎng)，提升會計人員職業(yè)道德。

會計風(fēng)險普遍存在，已經(jīng)成為世界性的頑疾，不管是對企業(yè)的決策、生產(chǎn)經(jīng)營，還是對國家財政、金融和經(jīng)濟都可能造成災(zāi)難性的影響。各地政府對會計風(fēng)險的治理也紛紛制訂應(yīng)對方案，在某種程度上確實取得了一定的成效。然而，會計風(fēng)險的治理不可能一蹴而就，它是一項長期的、系統(tǒng)的工程，需要社會各界的廣泛參與，積極努力，真正落實硬措施和軟措施協(xié)同并進，從而實現(xiàn)會計風(fēng)險的有效防范。

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