政府會計改革對國家審計的影響

關(guān)鍵詞：政府會計改革;政府財務會計;政府預算會計;平行記賬

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年11月17日

黨的十八大以來，黨中央、國務院建立了現(xiàn)代財政體制，完善了政府預算制度，促進了預算編制。加強預算執(zhí)行，規(guī)范地方政府債務管理，進行一系列安排和部署，強調(diào)從全局和戰(zhàn)略角度加快建立現(xiàn)代財政體系，“要加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系”。政府會計準則和會計制度要按照權(quán)責發(fā)生制進行調(diào)整，適當分離政府財務會計和預算會計，政府財務報告和預算報告，充分、清晰地反映政府財務狀況，促進政府財務管理水平的提高，促進現(xiàn)代財政體系的建立。

一、我國政府會計的歷史演變與發(fā)展

政府會計是隨著國家的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，我國也是世界上最早建立政府會計的國家之一，幾乎從有文字開始就有了政府會計的雛形。早在我國西周時期，就有作為“官廳會計”的說法，設(shè)有專門的會計機構(gòu)和會計官員，會計事項的處理和方法也與當時的國家財政收支特點相適應，例如“歲會”、“月要”、“日成”的規(guī)定，類似于現(xiàn)代的年報、月報和旬報。之后唐代的“度支部”，宋代的“總計司”、“會計司”都是專門從事政府會計工作的專門組織。建國以來，我國的會計體系就包括企業(yè)會計和預算會計，而預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計等。我國政府會計大體經(jīng)歷了從1949～1952年政府會計體系的初步形成階段、1953～1978年改革開放前波動階段、1978～1993年改革開放初期政府會計修訂階段、1994～2010年政府會計改革探索階段到現(xiàn)在的政府會計全面改革階段。

二、政府會計改革的原則、目標和任務

此次政府會計改革的原則是基于我國的國情，借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合中國政府財政和行政事業(yè)單位會計實務的特點，積極借鑒中國企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗，結(jié)合國際公共部門會計準則（IPSAS）的有益經(jīng)驗和國家政府財務報告制度的改革，政府會計改革是基于權(quán)責發(fā)生制下政府會計的綜合財務報告制度的一次重大改革。完善政府績效監(jiān)測與評估，防范金融風險，促進政府財務管理健康發(fā)展。

按照當前政府會計的改革任務，要相應建立健全政府會計的核算體系，全面準確反映政府的資產(chǎn)負債情況，建立新型的政府財務報告體系，進而使政府財務報告的透明度進一步提升，在此基礎(chǔ)上完善國家審計程序，對政府財務報告進行全面準確的分析應用。

三、平行記賬下政府財務會計與預算會計的特點

隨著現(xiàn)代財政體制的逐步建立，新形勢下的政府會計制度難以滿足政府資產(chǎn)負債管理的需要，加大了資產(chǎn)的風險?！墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和會計報表》第一部分是綜述說明，平行記賬是指“對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算（對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算）”。平行記賬的政府財務會計與預算會計的特點：

（一）“具備雙重功能”——預算會計和財務會計雙重功能。政府預算會計通過三要素的信息反映預算執(zhí)行情況，這三要素分別為政府預算收入、預算支出和預算結(jié)余。而政府財務會計則通過五要素反映政府財務信息，這五要素分別為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用，而且還包括需要反映的其他財務信息。

（二）“基于雙重基礎(chǔ)”——所說的雙重基礎(chǔ)就是會計核算的基礎(chǔ)。政府財務會計依據(jù)企業(yè)會計制度相應施行權(quán)責發(fā)生制，相關(guān)資產(chǎn)需要進行折舊、攤銷、計提壞賬準備等業(yè)務，預算會計則按照現(xiàn)行政府會計制度施行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的除外。

需要進行平行記賬的業(yè)務類別：

第一種是納入部門預算的現(xiàn)金收支業(yè)務，如：（1）財政直接支付、授權(quán)支付方式取得的財政撥款收入和發(fā)生的相關(guān)各項費用開支;（2）銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金方式取得的事業(yè)收入等收入（一級科目）;（3）銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金方式發(fā)生的業(yè)務活動費用等8項費用（一級科目），需要進行平行記賬。

第二種是不納入部門預算的現(xiàn)金收支業(yè)務，如：（1）應當上繳財政的款項;（2）應當轉(zhuǎn)撥其他單位的款項;（3）受托代理的款項等，不需要進行平行記賬。

第三種是納入部門預算的現(xiàn)金非收支業(yè)務，如：（1）提現(xiàn)、存現(xiàn);（2）職工出差借出現(xiàn)金等（不包括從零余額賬戶提現(xiàn)、存現(xiàn)），不需要進行平行記賬。

第四種是以前年度收支調(diào)整等業(yè)務（非直接收支），如按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、年末按照規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金、以前年度盈余調(diào)整等，需要進行平行記賬。

（三）“發(fā)表雙重報告”——政府會計主體采用雙重報告，不僅編制決算報告，而且編制財務報告。按照編制基礎(chǔ)，政府決算報告按照收付實現(xiàn)制進行編制，通過賬務處理的預算會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，政府財務報告按照權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，通過財務會計的數(shù)據(jù)進行編制。

通過上面的介紹，我們要明確一點，適度分離不是說要設(shè)立兩套賬或者賬外賬，而是要按照政府會計制度的要求分別進行預算會計和財務會計的核算，一項經(jīng)濟業(yè)務或事項在兩個賬務體系內(nèi)分別核算。而且明確規(guī)定，自2019年1月1日起，行政事業(yè)單位應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算，編制財務報表和預算會計報表。做好銜接準備工作;及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)，并入基本建設(shè)賬數(shù)據(jù)（如果尚未并入）;建立新賬，登記新賬及科目余額調(diào)整，完成轉(zhuǎn)換銜接。

四、政府會計改革對國家審計的影響

政府會計準則統(tǒng)一了行政、事業(yè)以及行業(yè)事業(yè)單位會計確認、記錄、計量和報告的會計標準，將政府會計基本準則和具體準則以及應用指南都做了全新的要素定義，在審計實踐的過程中，帶來業(yè)務上和理念上的創(chuàng)新。進一步規(guī)范行政事業(yè)單位會計行為，提高會計信息質(zhì)量。夯實財務管理基礎(chǔ)，提升財務管理水平，有利于財務審計的規(guī)范性。對單位運行成本準確的反映，有利于科學評價單位績效，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的科學性。能夠比較全面地反映單位預算信息和財務信息的真實性，加強數(shù)據(jù)透明度，同時有利于審計風險的降低，提升審計過程中數(shù)據(jù)利用效率，促進行政事業(yè)單位業(yè)務合規(guī)開展。

五、國家審計在政府會計改革后的建議

國家審計的目標就是應該評價受托責任的履行情況，而評價的主要參照就是政府會計及財務收支活動情況，由于政府會計改革，政府會計的計量方式、報表模式都發(fā)生了很大變化，所以在進行國家審計時，我們應該有相應的措施以達到對被審單位業(yè)務的真實性、合法性、效益性的反映。

（一）應對政府會計的變化充實相應的審計法律法規(guī)。由于我國這次政府會計制度改革在核算方面做出了重大調(diào)整，加大對資產(chǎn)負債狀況程度的反映，因此必須構(gòu)建與政府會計制度變化相適應的審計體系，充實現(xiàn)有的審計法律法規(guī)。針對政府會計制度報告方面調(diào)整審計報告制度，依據(jù)審計法和審計準則，按照政府會計報告的內(nèi)容進行相關(guān)報告。同時，針對政府會計的具體特點，對涉及國家安全、戰(zhàn)略等保密信息，審計報告要做到對公開制度的修訂。

（二）對國家審計風險的再認識。政府會計制度改革，是在一段時間內(nèi)對現(xiàn)行政府會計制度完善修訂的基礎(chǔ)上進行的，對政府綜合財務報告也進行了大規(guī)模的修改，不是小修小補，是從理念上改變以前的報告制度。由于信息化的提高，在這次改革上強調(diào)制度的創(chuàng)新，依托信息化的有力支撐，能夠更為準確地確定政府的資產(chǎn)負債情況，對進一步行政事業(yè)單位運行成本的核算有促進作用，能夠更為透明地反映政府收支狀況。這就給審計業(yè)務流程帶來了挑戰(zhàn)。以政府財務數(shù)據(jù)為支撐，按照審計評估重大錯報風險作為國家審計工作的導向，對財務報表整體進行審計風險評估，在獲取充分必要的證據(jù)后發(fā)表審計意見。對于未來的審計報告，可能會按照企業(yè)財務審計的思路，對相關(guān)的業(yè)務流程進行細化和規(guī)范，重新建立按照六大循環(huán)模式對政府會計進行審計。

（三）培養(yǎng)又博又專的復合型國家審計人才。為了適應政府會計的改革著力培養(yǎng)又博又專、底蘊深厚的復合型審計專業(yè)人才，按照“T”型人才的培養(yǎng)思路，做到懂業(yè)務、精業(yè)務，同時了解相關(guān)業(yè)務知識，熟知國家黨政方針政策。建立起在職人員的審計職業(yè)資格制度，探索建立相應的國家審計人員準入制度，符合當前國家職業(yè)化審計需要，配合當前政府會計制度改革的步伐，對政府會計的知識掌握進行必要的補充。對于社會鑒證機構(gòu)、輔助國家審計的注冊會計師等進行必要的政府會計業(yè)務培訓，或者進行必要的考核，通過后才能輔助國家審計進行鑒證業(yè)務，進而促進國家審計的專業(yè)性和綜合性。

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