全面二孩政策背景下個人所得稅改革探析

蔡素蘭

摘要：自從2016年實施全面二孩政策以來，高昂的育兒成本影響了全面二孩政策目標(biāo)的實現(xiàn)。全面二孩政策的落地實施需要包括稅收在內(nèi)的一系列政策的配合，最新改革的個人所得稅7.0版從專項附加扣除中包含子女教育支出等方面，在一定程度上減輕了育兒成本。但與國際上其他國家個稅中對育兒支出減除相比，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)是不足的。因此，在下一輪個人所得稅改革中，應(yīng)考慮與全面二孩政策的協(xié)調(diào)配合，并借鑒國際上其他國家個稅的有關(guān)規(guī)定，更大程度地減輕育兒成本，從而促進(jìn)全面二孩政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：全面二孩;育兒支出;個人所得稅

一、引言

我國經(jīng)過實施三十多年的獨生子女政策后，雖然有效地控制人口的增長，但也帶來了人口比例失調(diào)、人口老齡化嚴(yán)重等一系列問題。因此，我國2016年在全國范圍內(nèi)實施全面二孩政策。但是，全面二孩政策實施到現(xiàn)在，生育二孩的熱情并不高漲。根據(jù)學(xué)者對育齡夫婦生育二孩的意愿等相關(guān)調(diào)查來看，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)即高昂的育兒成本是影響生育決策的主要因素。據(jù)調(diào)查，教育等育兒支出在我國居民家庭支出中占將近50%。因此，全面二孩政策的實施是一個系統(tǒng)性的工程，需要包括稅收在內(nèi)的一系列政策的配合。而個人所得稅（以下簡稱個稅）作為直接影響居民收入的主要稅收工具，在改革中應(yīng)體現(xiàn)出對全面二孩政策的配合。

二、個人所得稅7.0版對全面二孩政策目標(biāo)的推動作用

2018年8月31日，備受關(guān)注的關(guān)于修改個稅的決定經(jīng)十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過，這是我國個稅的第7次修正，我們將其稱為個稅7.0版。與之前的6次改革相比，這次改革非常具有里程碑意義，調(diào)整內(nèi)容更多、幅度更大，其中一些條款的修正有助于推動全面二孩政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）綜合與分類相結(jié)合的個稅體制

個稅7.0版將“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費用所得”四項所得實行綜合征收，并按納稅年度合并計算，其他所得項目則按分類征收，達(dá)成了“實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”的改革目標(biāo)。從根本上解決了由于納稅人的所得時間不同、項目不同等導(dǎo)致的稅負(fù)不公平。

（二）調(diào)高基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)

個稅7.0版的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)（又稱“免征額”或“起征點”）提高到每年6萬元，這是綜合考慮了城鎮(zhèn)居民消費價格指數(shù)、居民人均基本消費支出等因素后確定的。僅這一項來測算，新個稅實施后的個稅納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員比例將從現(xiàn)在的44%降到15%。

（三）調(diào)整工薪稅目超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)

個稅7.0版擴(kuò)大3%、10%、20%這三檔低稅率的級距。按月?lián)Q算后，全月應(yīng)納稅所稅額不超過3000元的，適用稅率為3%;超過3000元至12000元的部分，適用稅率為10%;超過12000元至25000元的部分，適用稅率20%;超過25000元至35000元的部分，適用稅率為25%。而三檔高稅率30%、35%、45%的級距保持不變。

（四）增加專項附加扣除，進(jìn)一步降低稅基

個稅7.0版增加專項附加扣除，專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。專項附加扣除能夠?qū)崿F(xiàn)從納稅人家庭供養(yǎng)負(fù)擔(dān)來實現(xiàn)收入的調(diào)節(jié)作用。

可以看出，此次改革對于低收入者可以完全免除其納稅義務(wù)，對中高收入者則不同程度的減輕其稅負(fù)。據(jù)預(yù)測僅調(diào)高免征額和專項附加扣除這兩項，納稅人若月收入在2萬元以下，其稅負(fù)有望降低超過50%，再加工薪稅目超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使得更多的低收入者完全免除其納稅義務(wù)，更多的中高收入者適用更低的稅率，從而不同程度的減輕其稅負(fù)，使更多的納稅人可以享受到了稅收紅利。前面提及，影響生育決策的主要因素是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而此次個稅改革從起征點、累進(jìn)稅率、專項附加扣等，為育兒年齡的夫婦減輕稅負(fù)，使得原本因育兒成本太高而不敢要二孩的家庭重新考慮二孩問題。

三、促進(jìn)實現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)的個人所得稅下一輪改革建議

從以上分析可知，個稅7.0版對我國實現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)具有一定的推動作用，但與國際上其他國家個稅中對育兒支出減除相比，顯然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，現(xiàn)從以下幾個方面對促進(jìn)實現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)的個稅下一步改革提出幾點建議。

（一）應(yīng)建立基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)調(diào)整機(jī)制

從縱向看，基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)值是基于當(dāng)前人民的收入水平和通貨膨脹率等綜合計算出來的，但人民收入水平、通貨膨脹率等是隨著時間的推移在不斷變化中的，而個稅改革一般幾年才能修訂一次，無法保證基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)與人民當(dāng)前收入水平和通貨膨脹相適應(yīng)。特別是在通貨膨脹較嚴(yán)重時，相應(yīng)的二孩家庭的育兒成本更會節(jié)節(jié)攀升。

從橫向看，我國經(jīng)濟(jì)社會地區(qū)發(fā)展顯著不平衡，而基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)是以全國的數(shù)據(jù)為計算基礎(chǔ)，不能很好地適應(yīng)人民的真實收入水平，也不能反映人民的真實生活成本。而在較發(fā)達(dá)地區(qū)，育兒成本更是水漲船高。

因此，應(yīng)探索基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)調(diào)整機(jī)制，使得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)具有較強(qiáng)的彈性，能動態(tài)反映人民群眾的真實生活成本，特別是生育二孩家庭的生活成本。

（二）擴(kuò)充專項附加扣除和專項扣除

在這一方面，我們可以借鑒國際經(jīng)驗。美國個人所得稅中主要的稅收抵免中就包括兒童及被撫養(yǎng)人稅收抵免、兒童稅收抵免的規(guī)定，其中兒童及被撫養(yǎng)人稅收抵免是指照顧兒童的看護(hù)費或者對照顧對象的撫養(yǎng)費可以按一定比例抵免應(yīng)稅收入;兒童稅收抵免是指對于子女、孫子女或者領(lǐng)養(yǎng)子女的家庭，每名17歲以下兒童可以享受稅收抵免額。法國個人所得稅的生計扣除采用家庭系數(shù)法，撫養(yǎng)子女的個數(shù)越多，家庭系數(shù)就越大，最終的應(yīng)納稅額就越少。另外法國個稅在特別扣除項目——教育費用扣除中包括了高等教育扣除和學(xué)齡子女費用扣除兩個方面。韓國個稅中額外扣除中包括“有一個不超過6歲的直系后代，可額外扣除額為100萬韓元”。另外還有多個需要撫養(yǎng)子女的家庭可享受追加扣除的規(guī)定。

因此，參照國際上其他國家的做法，我國為了刺激人口增長、鼓勵適齡夫婦生育二孩，建議將未成年子女的撫養(yǎng)費用也列入專項扣除附加。另外結(jié)合納稅人的子女?dāng)?shù)量、婚姻狀況、家庭合計贍養(yǎng)人口數(shù)等因素，設(shè)計一些專項扣除，不但能夠使個稅負(fù)擔(dān)更加的合理，而且也能實現(xiàn)國家全面二孩政策的目標(biāo)。

（三）改變納稅申報方式，實現(xiàn)以家庭為納稅單位

我國的家庭觀念比較深厚，對于大多數(shù)家庭來說，家庭的總收入決定著家庭的生活水平和支出決策（甚至是由親代或子代兩代家庭收入總和共同決定的）。家庭收入和生活成本是很難分割的，所以，以家庭為納稅單位能夠更好的實現(xiàn)稅收公平的目標(biāo)。

目前，我國的家庭形式有多種，并且超過半數(shù)的家庭是以兩代人構(gòu)成的。因此，面對多樣化的家庭形式，為方便稅率設(shè)計，應(yīng)以具有婚姻關(guān)系的家庭為納稅單位，建立以家庭申報為主、個人申報為輔的申報方式。

（四）建立家庭納稅信息平臺等配套措施

以個稅改革為契機(jī)，建立全國統(tǒng)一的納稅信息平臺。該納稅平臺應(yīng)以家庭為單位的，其中個人的稅務(wù)編碼應(yīng)以身份證號碼為標(biāo)識，而家庭申報的稅務(wù)編碼應(yīng)以夫妻雙方其中一方的身份證號為標(biāo)識。將個人涉稅信息如家庭成員、財產(chǎn)、收入、支出等信息納入信息平臺，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面掌握居民家庭的全部收入信息。信息平臺可以實現(xiàn)與銀行信息等實時共享，將居民家庭涉稅信息自動傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)平臺，以有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對比評估納稅人及其家庭的申報數(shù)據(jù)。

四、結(jié)論

為了實現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)，需要個稅的支持。為了實現(xiàn)全面二孩政策目標(biāo)，在下一輪的個稅改革中可通過建立基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)調(diào)整機(jī)制;擴(kuò)充專項附加扣除和專項扣除;改變納稅申報方式，實現(xiàn)以家庭為納稅單位;建立家庭納稅信息平臺等配套措施等方面的設(shè)計來降低居民育兒支出，降低二孩家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而提高居民的生育意愿，實現(xiàn)全面起二孩政策目標(biāo)的實現(xiàn)，進(jìn)而促進(jìn)良好生育機(jī)制的形成。

參考文獻(xiàn)：

[1]石堅，劉蓉，費茂清.個人所得稅費用扣除制度的國際比較研究[J].國際稅收，2018 （07）.

[2]袁建國，胡明生，陶偉.國外個人所得稅改革趨勢及借鑒[J].稅務(wù)研究，2017 （07）.