上市公司財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別研究

歐陽戈

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的競爭越來越激烈，許多公司為了自身利益，忽視法律法規(guī)的規(guī)定，通過各種財(cái)務(wù)舞弊手段向公司取得不正當(dāng)利益或達(dá)到非法目的。本文簡要分析了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段，并提出了識(shí)別方法和進(jìn)行識(shí)別的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，并對如何杜絕財(cái)務(wù)舞弊提出了解決方案。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;識(shí)別;關(guān)聯(lián)交易

財(cái)務(wù)舞弊是指當(dāng)事方故意使用欺騙方法，開展會(huì)計(jì)報(bào)表的違規(guī)經(jīng)營，舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表，蒙蔽財(cái)務(wù)報(bào)表用戶的選擇，從其中受益的行為。近年來，國內(nèi)外資本市場，財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)有發(fā)生，例如美國的世界通信公司和施樂公司都被揭發(fā)出來有超級巨額的假賬和虛增收入的行為。國內(nèi)的銀廣夏、云南綠大地和萬福生科財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊案件。財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生使得市場資源分配不合理，蒙蔽了投資者和大眾的雙眼，各個(gè)企業(yè)間的信任和投資者對企業(yè)的信任都會(huì)受到影響，從而影響整個(gè)社會(huì)的信任度。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段

（一）利用費(fèi)用項(xiàng)目

采用費(fèi)用來進(jìn)行舞弊，主要是通過將不可資本化的費(fèi)用資本化，或者推遲費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間來實(shí)現(xiàn)的。如將不符合條件的財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化，或者推遲固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊的時(shí)間。

（二）濫用會(huì)計(jì)估計(jì)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最靈活的一部分就是會(huì)計(jì)估計(jì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)估計(jì)具有可選擇性，也成為上市公司財(cái)務(wù)舞弊最常用的方式，也最有隱蔽性。如通過多提或者少提減值準(zhǔn)備，改變固定資產(chǎn)的折舊期限等方式。

（三）利用收入項(xiàng)目

近年來，利用收入項(xiàng)目來進(jìn)行 的做法不勝枚舉。主要通過以下方式：

1.虛構(gòu)收入。是指通過其他實(shí)體，然后據(jù)此確認(rèn)收入的行為。這種舞弊手段的運(yùn)作過程是制作一系列原始憑證，如偽造協(xié)議、原材料入庫單、銷售發(fā)票等虛增收入。

2.利用關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易是相互之間挪動(dòng)資本或義務(wù)，不管是否是收取貨物費(fèi)用。其中這種“內(nèi)在性”具有極大的隱藏性，因此，由于這一特性，利用相關(guān)交易進(jìn)行舞弊的案件頻頻發(fā)生。在實(shí)際生活中，一些上市公司就把自身狀況不太良好的資產(chǎn)交給關(guān)聯(lián)方管理，收取高出市場價(jià)值的報(bào)酬，以此來彌補(bǔ)管理上的一些損失。還有的上市公司在與關(guān)聯(lián)方之間操作一些費(fèi)用項(xiàng)目，不能獲取正常利潤時(shí)，就會(huì)少收取一些費(fèi)用，從而達(dá)到虛增利潤的目的。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識(shí)別

（一）從營運(yùn)能力識(shí)別

企業(yè)的盈利能力就是利用資產(chǎn)賺取利潤的能力，在生產(chǎn)運(yùn)營過程中，是本公司的資本增加價(jià)值的一個(gè)能力的體現(xiàn)。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營能力代表著他的資源利用效率能力，這是一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)營的一個(gè)基礎(chǔ)。企業(yè)的現(xiàn)金流量含量、經(jīng)營水平和管理水準(zhǔn)都可以在公司的經(jīng)營能力里體現(xiàn)出來。

（二）從財(cái)務(wù)狀況識(shí)別

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況就是在運(yùn)營管理過程中能夠籌集到多少資金的情況。它通常反映在企業(yè)的償債能力上。企業(yè)的償債能力就是用來還清負(fù)債的能力。一個(gè)企業(yè)的償債能力可以看出這個(gè)企業(yè)是否可以及時(shí)償還負(fù)債，以及多久可以償還負(fù)債，從而看出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否良好。

（三）從成長速度識(shí)別

總資產(chǎn)收益率主要可以從成長速度方面來反映。公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊和整個(gè)企業(yè)的成長速度是有著相反關(guān)系的，也就是說成反比率函數(shù)關(guān)系。發(fā)展的速度越快，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的概率就會(huì)越小，相反，當(dāng)企業(yè)的發(fā)展速度一直很慢時(shí)，那么發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的概率就會(huì)很小。

（四）從關(guān)聯(lián)交易度識(shí)別

近年來，相關(guān)交易也是很多舞弊公司容易利用進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)指標(biāo)。大部分情況下，企業(yè)的相關(guān)交易只會(huì)體現(xiàn)在表面的賬上，實(shí)質(zhì)上沒有發(fā)生。所以一般這些虛假交易只會(huì)發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)間。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別相關(guān)的指標(biāo)

（一）總資產(chǎn)增長率

在市場中，為了占有有利地位，互相競爭是必不可少的并且非常激烈。企業(yè)為了能夠讓自己能在市場競爭中能有一席之位，都想盡辦法來提高自身的企業(yè)規(guī)模。因此，企業(yè)就想到用財(cái)務(wù)舞弊來實(shí)現(xiàn)自身資產(chǎn)價(jià)值的提升，擴(kuò)大自身的企業(yè)規(guī)模，包括購買資產(chǎn)、虛增資產(chǎn)等方式。這種行為會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的增加，從而實(shí)現(xiàn)舞弊，給外界制造一個(gè)企業(yè)本身的資產(chǎn)價(jià)值很高的假象。

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

在企業(yè)的銷售經(jīng)營中，很多銷售金額計(jì)入現(xiàn)金流量，都以應(yīng)收賬款記賬。如果營業(yè)狀況是良好的，銷售過程中如果按照正常標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行賒銷的話，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就會(huì)在正常范圍內(nèi)。如果企業(yè)為了增加利潤，虛構(gòu)經(jīng)營手段來增加收入，可能沒有產(chǎn)生相應(yīng)現(xiàn)金流量，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就會(huì)變低。

（三）資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債和資產(chǎn)的比率，代表著企業(yè)營運(yùn)情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，每個(gè)行業(yè)的都不相同。一般企業(yè)都是趨于整個(gè)行業(yè)的平均值水平。如果企業(yè)的 與所在行業(yè)的水平有較大的差距，那么可能會(huì)有問題。

（四）存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率是指存貨和營業(yè)收入的比率，存貨周轉(zhuǎn)率可以體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營能力和賺取利潤的能力，他可以看出一個(gè)企業(yè)在正常的經(jīng)營活動(dòng)中存貨的流動(dòng)性。因此，也可以作為識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的指標(biāo)。

（五）凈利潤現(xiàn)金凈含量

經(jīng)營收入增加時(shí)，利潤會(huì)隨之增加，所以我們會(huì)通過增加營業(yè)收入來虛構(gòu)我們的利潤增長。但是，編造的利潤收入是沒有實(shí)質(zhì)的收入事項(xiàng)，因此就沒有現(xiàn)金流量的記載。這就是為什么有些企業(yè)的收入和利潤增加了，但現(xiàn)金流量卻沒有增長。

（六）凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率是利潤與凈資產(chǎn)的比率。他表示的是企業(yè)的盈利能力和自身資產(chǎn)的利用效果。各個(gè)行業(yè)的會(huì)在正常值范圍內(nèi)上下波動(dòng)。當(dāng)企業(yè)的凈收益收益率異常時(shí)，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性就會(huì)增大。

（七）流動(dòng)比率

流動(dòng)比率反映的是流動(dòng)資產(chǎn)償還負(fù)債的能力?？梢苑从称髽I(yè)的經(jīng)營情況。如果流動(dòng)比率很高的話，那么就意味著償還負(fù)債的能力就越強(qiáng)，如果流動(dòng)比率很低，就證明償還負(fù)債的能力就很弱。

（八）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總周轉(zhuǎn)率是企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)時(shí)間內(nèi)，所得的收入凈額與總資產(chǎn)的比例。資產(chǎn)的整體質(zhì)量和資產(chǎn)的效率等因素都可以通過 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)。如果該指標(biāo)偏離行業(yè)指標(biāo)過高，則可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

四、財(cái)務(wù)舞弊的應(yīng)對措施

上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的方法錯(cuò)綜復(fù)雜，如果要準(zhǔn)確的識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊是否存在，還要多方面、多角度的去考慮，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量等方面。同時(shí)，為減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，還需要注意以下方面：

（一）要加大財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊懲罰力度。應(yīng)該加強(qiáng)法律責(zé)任，對相關(guān)負(fù)責(zé)人和上市公司實(shí)施嚴(yán)格的懲罰力度。

（二）改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)制度。首先，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所被被審計(jì)上市公司雇傭的情況，監(jiān)管部門應(yīng)該制定招標(biāo)的方式，為上市公司選定適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)師事務(wù)所。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可以向被審計(jì)公司提供職責(zé)以外的服務(wù)，防止事務(wù)所與被審計(jì)公司產(chǎn)生關(guān)聯(lián)性。最后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。

（三）密切關(guān)注上市公司的異常經(jīng)營情況，特別是有關(guān)關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面。需要對信息披露制度進(jìn)行更詳細(xì)、嚴(yán)格的規(guī)定，因此，有必要加強(qiáng)信息披露制度。

（四）完善相關(guān)法律規(guī)定，消除財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的緣由或壓力。長期以來，上市公司業(yè)績的評估主要限于利潤方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在這種狀況下，上市公司為了符合政策要求就會(huì)有舞弊的問題發(fā)生。因此，績效評估機(jī)制應(yīng)有所改善。

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