關于新常態(tài)下我國管理會計理論和應用的研究

謝暉穎 盧德湖

（閩西職業(yè)技術學院 福建 龍巖 364021）

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，實體經(jīng)濟“L”型的發(fā)展趨勢成為經(jīng)濟發(fā)展的主要格局。當前經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境復雜多變，我國對于管理會計的重視程度越來越高。企業(yè)應將管理會計滲透到企業(yè)內(nèi)部的各個組織活動，運用大數(shù)據(jù)為企業(yè)開展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、業(yè)務計劃、過程控制、業(yè)績評價等管理活動提供相關信息和科學方法，運用科學的工具手段提升管理水平和價值創(chuàng)造能力，建立和完善企業(yè)組織管理體系，推動社會經(jīng)濟發(fā)展以及個人職業(yè)發(fā)展。

一、新常態(tài)下企業(yè)發(fā)展管理會計的重要性

（一）企業(yè)有效運用管理會計，有利于提升公司的管控水平

經(jīng)濟新常態(tài)下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級。同時，隨著經(jīng)濟全球化和“智能+”的滲透，生產(chǎn)小型化、智能化、專業(yè)化將成為產(chǎn)業(yè)組織新特征。傳統(tǒng)的會計核算難以滿足企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展需要，企業(yè)經(jīng)營模式應不斷轉(zhuǎn)變，向管理會計方面進行轉(zhuǎn)型。所以企業(yè)必須加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，運用管理會計提高治理水平和創(chuàng)新能力，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，為企業(yè)決策、改進管理和提高效益服務。

（二）企業(yè)有效運用管理會計，有利于促進企業(yè)財務管理轉(zhuǎn)型

面對新形勢新挑戰(zhàn)，企業(yè)財務管理必須從傳統(tǒng)的核算型、管控型向價值型、決策型轉(zhuǎn)變。價值型財務管理指財務要做價值的維護者、管理者、創(chuàng)造者；決策型財務管理指財務要做決策的支撐者、參與者、評估者。而管理會計正是促進價值創(chuàng)造與提供決策支持的一門學問，是實現(xiàn)財務管理轉(zhuǎn)型的橋梁和工具。

（三）企業(yè)有效運用管理會計，有利于增強企業(yè)風險管控、提升管理績效

在企業(yè)內(nèi)部實施戰(zhàn)略管控，建立健全風險監(jiān)測與預警體系，使用管理會計的分析工具，整合企業(yè)整體、長期、有效的數(shù)據(jù)信息準確預測風險狀況，增強風險防范能力，提高經(jīng)營效率，改進績效管理。同時，識別創(chuàng)造價值節(jié)點，對相關數(shù)據(jù)進行計量與分析，全面降低成本，對企業(yè)經(jīng)營狀況進行全面管理，拓大盈利空間，幫助企業(yè)做出正確的決策，增強競爭優(yōu)勢，促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（四）企業(yè)有效運用管理會計，有利于經(jīng)濟強國戰(zhàn)略的實施

我國強國戰(zhàn)略目標是實現(xiàn)“兩個一百年”的奮斗目標。國家強大要有強大的企業(yè)，企業(yè)要強大必須要用管理會計。通過一路一帶、互聯(lián)網(wǎng)+、中國制造2025、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、雙創(chuàng)運動等牽引，發(fā)揮管理會計的推動作用。

（五）企業(yè)有效運用管理會計，有利于傳統(tǒng)財會轉(zhuǎn)型成為智能云財務時代

隨著財務共享時代的到來，財務機器人的出現(xiàn)，將替代更多的基礎性工作，讓會計人員從機械重復的工作解放出來，去做更復雜的工作，這就需要會計人員必須轉(zhuǎn)型，提高自身職業(yè)能力。會計人員應能利用財務機器人分析得到的數(shù)據(jù)結(jié)果更好地進行規(guī)劃、預算以及管理控制，成為精財務、懂業(yè)務、會管理、能決策的新一代財務管理者。

二、國內(nèi)外管理會計理論研究趨勢

（一）國內(nèi)管理會計的發(fā)展趨勢

管理會計是在改革開放后才引入國內(nèi)，時間較短，主要集中在基礎理論方面，具體表現(xiàn)為管理會計的內(nèi)容、本質(zhì)、職能以及對象等方面。當前以管理會計應用理論指導實踐并沒有進行大規(guī)模的實施，在管理會計人才建設以及信息化建設方面發(fā)展較為緩慢。

圖1.管理會計發(fā)展及形成趨勢

（二）英美管理會計理論研究趨勢

圖2.M.Bromwich，R.W.Scapens/Management Accounting Research31（2016）1-9

（三）西方管理會計研究的熱點變遷

圖3.T.Hopper，B.Bui/Managemengt Accounting Research 31（2016）10

三、管理會計發(fā)展中存在的問題

（一）管理會計理論體系不完善，應用水平偏低

隨著我國經(jīng)濟進入新時代，企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，管理會計理論體系與企業(yè)實際發(fā)展情況還不能良好銜接，缺乏可操作性、實用性以及針對性，管理會計學科建設滯后。因此我國的管理會計在實踐運用方面也相對滯后。雖然部分企業(yè)已經(jīng)開始運用管理會計，有的設置了供應鏈管控模式，有的設置了成本管控模式，有的設置了績效管理體系，有的設置了預算體系，但不夠系統(tǒng)規(guī)范全面。甚至一些企業(yè)認為管理會計就是財務分析，沒有設立專門的管理會計機構(gòu)人員，將管理會計的任務交給財務部門承擔，忽視了企業(yè)發(fā)展的長遠利益，降低了管理會計應用的效果。部分高校雖然開設了管理會計課程，但是教學目標偏離現(xiàn)實，重數(shù)理模型輕應用；教學內(nèi)容更新速度慢，教材大面積雷同；教學方式不適應時代需要，基本紙上談兵；與其他學科內(nèi)容交叉，課程開發(fā)滯后。

（二）管理會計信息化程度不高

我國管理會計信息化水平不高，相關軟件開發(fā)不足，應用范圍窄。多數(shù)企業(yè)管理軟件主要是針對財務核算設計的，僅有的部分管理功能的應用不高。目前更是缺少支撐管理會計的全面信息化平臺，管理信息系統(tǒng)急需完善。由于各企業(yè)的經(jīng)營狀況千差萬別，管理會計信息系統(tǒng)建設資金大，人才培養(yǎng)難度高，因此企業(yè)對建立和完善管理信息系統(tǒng)的主動性不高。

（三）企業(yè)缺乏綜合型會計人才

企業(yè)的大多數(shù)財務人員的知識水平僅局限于對會計賬目的簡單處理，對管理會計的認識很模糊，對管理會計的工具方法的應用則定位不清晰，無法在財務管理過程中將企業(yè)成本管控、風險預測、預期收益等考慮進去，阻礙了管理會計在企業(yè)的應用。而管理會計人才市場資源供不應求，高端人才缺乏，真正能勝任管理會計職位的人才相對較少。目前社會也缺乏同會計協(xié)會性質(zhì)類似的管理會計組織協(xié)會來指導和規(guī)范管理會計人才培養(yǎng)體系的建設。

四、目前我國企業(yè)應用管理會計的現(xiàn)狀

目前一些規(guī)模較大、公司治理體系復雜、多層次架構(gòu)的公司或集團，一般都設有管理會計崗位，從事企業(yè)的預測、決策、監(jiān)督、控制與評價。企業(yè)通過平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、作業(yè)成本法、責任中心的設立等一系列的思想、理論和方法，與基于業(yè)務流程的管理會計信息支持系統(tǒng)等軟件與系統(tǒng)結(jié)合應用，使企業(yè)更好地管理自身、提升價值創(chuàng)造率?，F(xiàn)在我國一些企業(yè)開始走上了改革創(chuàng)新的道路。京東集團打造基于價值鏈的全方位成本管理；寶鋼集團建立了“四位一體”的管理會計框架，推進成本領先戰(zhàn)略落地；海爾集團打造“人單合一”模式實現(xiàn)共贏；神華集團通過建模打造全面預算管理體系等。

（一）兵裝集團引入十大管理會計工具推進管理會計體系建設

兵裝集團系統(tǒng)性導入全面預算管理、標準成本法、內(nèi)部管理報告、經(jīng)營預測等十項管理會計工具，以全面預算管理推進財務轉(zhuǎn)型、以標準成本和作業(yè)成本支撐全價值鏈的成本管理效益提升、以動態(tài)經(jīng)營分析和內(nèi)部管理報告為管理決策提供依據(jù)、以平衡計分卡確保戰(zhàn)略落地、以信息技術提升企業(yè)管理效率，實現(xiàn)管理會計對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全方位支持。

（二）中航工業(yè)的管理會計體系化建設

企業(yè)首先通過全面預算管理落實經(jīng)營目標，實現(xiàn)收入穩(wěn)定增長。然后通過戰(zhàn)略成本管理，控制成本，同時與客戶需求相結(jié)合，實現(xiàn)經(jīng)濟質(zhì)量效益提升。全面推行經(jīng)濟增加值管理，技術和經(jīng)濟相結(jié)合，建立健全制度體系、工作體系、監(jiān)控體系和考核評價體系，不斷提升價值創(chuàng)造能力。同時加強集團并購中存在的項目戰(zhàn)略性強、投資額大等風險因素的防范，發(fā)揮管理會計的作用，促進管理水平和經(jīng)濟效益的提升。

五、加快我國管理會計發(fā)展的建議

（一）建立健全符合中國特色的管理會計體系

1.培訓企業(yè)中高層財務管理者

隨著信息化的快速發(fā)展，我國需要進一步加強管理會計制度建設，包括基本指引、應用指引和案例庫，規(guī)范應用流程，注意與財務會計準則的協(xié)調(diào)一致，建立符合中國國情的管理會計體系，使管理會計的實施標準化，真正發(fā)揮指導作用。科學的管理會計應該包括信息化、權限、數(shù)據(jù)標準、責任等四個核心要素。同時結(jié)合企業(yè)具體究市場份額的變化和市場定位，形成敏銳的市場洞察力；掌握內(nèi)部控制與風險管理等相關知識進行規(guī)劃與預測，形成較強的溝通、談判、協(xié)作等能力，將財務優(yōu)勢融入企業(yè)管理中，實現(xiàn)對企業(yè)財務的整體管控，為企業(yè)創(chuàng)造最大價值。

2.加強財務會計人員的教育培訓

財務會計人員需要具備更加全面與綜合的知識能力結(jié)構(gòu)，包括技術和專業(yè)能力、業(yè)務運營能力、參與戰(zhàn)略決策能力、綜合管理能力和創(chuàng)新能力等，進而能夠運用管理會計方法和工具，借助信息化手段，實現(xiàn)企業(yè)管理目標。我國高校或培訓機構(gòu)可以借鑒國外先進管理經(jīng)驗，進行教學模式改革，引進先進的管理會計教學理念和知識體系，促進我國管理會計課程體系和課程共享平臺建設。同時與企業(yè)合作建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優(yōu)化管理會計人才培養(yǎng)模式，培養(yǎng)復合型管理會計人才，更好地服務于各個企業(yè)。同時，財政部可以改革會計專業(yè)技術資格考試制度，構(gòu)建管理會計能力模型體系，為管理會計的持續(xù)發(fā)展提供動力。

（三）企業(yè)要加強管理會計工具的應用

管理會計工具方法是企業(yè)應用管理會計時所采用的模型、技術、流程的統(tǒng)稱。企業(yè)應該結(jié)合實際情況，根據(jù)管理特點和實踐需要，選擇適用的管理會計工具方法，并加強管理會計工具方法的系統(tǒng)化、集成化應用。

1.加強管理會計理論在實踐中的有效落地

企業(yè)運用科學合法的管理會計理論指導企業(yè)實踐，并不斷對實踐經(jīng)驗進行總結(jié)，實現(xiàn)實踐、理論和政策之間的良性互動，逐步摸索出一套適用于本企業(yè)的管理會計運行模式。企業(yè)可以成立管理會計部，將分析、考核等管理會計相關職能從財務部里面獨立開，與財務部獨立運作、服務高層決策支持。同時對管理會計體系進行考評實踐，對管理會計中的不足和問題能夠及時掌握，以便使企業(yè)可以準確、系統(tǒng)地建立完善企業(yè)的管理會計體系。企業(yè)通過深度分析管理決策與控制系統(tǒng)提供的有效信息進行戰(zhàn)略分析與制定，完善組織架構(gòu)，完善預測決策機制和流程，把公司治理的要求真正落實到經(jīng)營管理之中。

2.加強管理會計工具的應用與內(nèi)部控制相適應

企業(yè)可以通過全面預算管理、績效評價與經(jīng)濟附加值考核等管理會計工具的有機結(jié)合并應用于企業(yè)內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)管理會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制體系的融合。首先加強成本管控，找到適合企業(yè)實際情況的財務戰(zhàn)略，并在具體財務戰(zhàn)略的指導下，有效推動管理會計的應用。其次設計和創(chuàng)新科學有效公正的績效考核體系和薪酬激勵機制。企業(yè)可以將管理會計融入企業(yè)文化，培養(yǎng)員工管理會計意識，科學評價管理層經(jīng)營績效、建立健全合理的激勵約束機制，提升企業(yè)業(yè)績，有效地提高工作積極性，最終提升企業(yè)整體價值。同時管理會計人員可以通過評估、執(zhí)行和監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制，反映、報告和預測企業(yè)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理者決策提供相關依據(jù)，積極引導企業(yè)提高自身價值創(chuàng)造力，控制風險，優(yōu)化結(jié)構(gòu)；引導企業(yè)自主創(chuàng)新，改善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，優(yōu)化管理流程，積極推動企業(yè)建立管理會計體系，有效提高企業(yè)管理效率和效果。

（四）加強管理會計與“智能+”的發(fā)展融合

企業(yè)可以通過“財務信息化+人工智能”實現(xiàn)財務會計和管理決策的有效融合，既降低了成本，又提高了生產(chǎn)經(jīng)營效率，創(chuàng)造更多的價值。同時為企業(yè)管理層合理配置資源和優(yōu)化決策并對當前和未來的經(jīng)濟活動進行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價等，提供了更多可能。目前眾多中國企業(yè)應用的ERP系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)、OA系統(tǒng)，均是機器智能在財審領域內(nèi)的典型應用。這些信息系統(tǒng)的應用均處于財務記賬、進銷存記賬、審批流線上應用這個層面，但真正實現(xiàn)企業(yè)流程再造，實現(xiàn)業(yè)務和財務人員對于業(yè)務流程化、標準化和共享化的企業(yè)很少，冗余數(shù)據(jù)越來越多。而財務共享中心的建設是目前人工智能應用在財務領域的集中表現(xiàn)。目前中興通訊、海爾、安永等集團都成立了共享服務中心。但現(xiàn)實中交易流程的多樣性和復雜性使現(xiàn)階段的AI替代的是管理會計中非常薄弱的一部分，信息化建設成本非常巨大。接下來應該把人工智能的理念有針對性地應用到實務中來，這樣不同企業(yè)可以按照不同需求選擇功能，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、資源配置和經(jīng)營管理，不斷完善企業(yè)的經(jīng)營模式，增加企業(yè)價值創(chuàng)造力，提高企業(yè)的最終經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。