高速公路企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)分析

葛繼惠 山東東青公路有限公司

伴隨著我國現(xiàn)代化進程的推進，我國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)逐漸完備，尤其是高速公路建設(shè)，更是取得了世界矚目的成就?？墒?，在項目資金分配以及對建成的高速公路養(yǎng)護階段，卻存在著資金去向不明、實際動用資金超出預(yù)算等現(xiàn)象。這些現(xiàn)象可能會導(dǎo)致高速公路公司資金鏈斷裂等嚴重后果，必須受到重視。

一、高速公路建設(shè)企業(yè)會計控制體系的現(xiàn)狀分析

我國市場化進程不斷加快，高速公路建設(shè)和運營也加入了市場化的大軍行列，因此，企業(yè)必須優(yōu)化公司的內(nèi)部管理層次，特別是完善會計控制體系，這樣才能增強對內(nèi)部運營的監(jiān)管。可是，我國目前先進的理論成果并沒有被高速公路建設(shè)和運營公司所實踐。

（一）公司高層重視缺位

高速公路因為屬于國家重大基礎(chǔ)設(shè)施、投資巨大，有國家經(jīng)濟動脈之稱，所以一般由國有公司承建，并且屬于財政全額撥款。由于資金撥付不需要任何匯報，導(dǎo)致了企業(yè)高層管理人員忽略會計控制體系的建設(shè)，缺失對會計工作的監(jiān)控制度，或者雖有對會計工作的制約機制但是只是一紙空文，并未完全施行。上行下效，這就使得整個公司不重視對會計工作的控制。

（二）會計工作基礎(chǔ)薄弱

高速公路建設(shè)和運營企業(yè)的內(nèi)部會計工作存在著很多薄弱環(huán)節(jié)。首先，高層管理人員過度插手財務(wù)往來，會計不是公司財務(wù)往來的真實記錄著，而是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)行者，為了滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求，部分會計甚至?xí)旒儋~。其次，決策獨斷，一旦發(fā)生決策失誤公司的資金鏈就會出現(xiàn)斷裂的危險。再者，對財務(wù)支出無有效的監(jiān)管，公司財務(wù)支出隨意，支出原因和去向沒有嚴格的控制，這就導(dǎo)致高速公路公司入不敷出。

（三）會計監(jiān)管缺位

目前我國高速公路管理是按地理位置進行劃分的，但是對于具體事物又是按職能劃分，所以這就導(dǎo)致了多頭重復(fù)管理，容易產(chǎn)生矛盾。這種多頭管理要求一項財務(wù)收入或者支出需要多個部門蓋章，會耗費大量時間等章蓋齊，這就會導(dǎo)致資金現(xiàn)實中已經(jīng)到賬或者支出，但是因為等手續(xù)會計無法真實入賬，這就在定期結(jié)算時產(chǎn)生麻煩或者錯誤。

（四）內(nèi)部審計形同虛設(shè)

每個企業(yè)都會有自己的內(nèi)審部門，為的就是及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，防止出現(xiàn)大的資金問題。但是，高速公路建設(shè)和運營公司的內(nèi)部審計部門因為缺乏獨立性，并且公司高層忽視內(nèi)審工作，導(dǎo)致內(nèi)審部門形同虛設(shè)，內(nèi)部審計也只是走流程，并不會影響公司的下一步財務(wù)規(guī)劃。

二、忽視會計控制體系建設(shè)的原因

高速公路建設(shè)和運營公司之所以會忽視公司內(nèi)部的會計控制體系建設(shè)，原因是多層次的，筆者認為最重要的是以下幾點：

（一）原有經(jīng)濟體制沒有徹底清除

我國改革開放才進行了不到四十年，國有公司進行市場化改革卻只開展了不到三十年，但我國建國已將近70年，這就導(dǎo)致計劃經(jīng)濟在國有公司中還有殘余。另外，國有企業(yè)因為依舊受到行政管理，這就導(dǎo)致公司的財務(wù)并不能完全自主決定。企業(yè)的高層也是由行政部門直接直排，往往這些高層政治能力較強但是公司管理經(jīng)驗不足，甚至沒有任何的公司管理經(jīng)驗，即使公司運營失敗，也不會有太大的懲罰，這就導(dǎo)致了公司高層人員責任心缺失。

（二）內(nèi)控權(quán)責不明

我國近期一直在進行國有企業(yè)經(jīng)營改革，給企業(yè)充分的自主經(jīng)營權(quán)，讓所有權(quán)不再過分干涉企業(yè)的市場運營，并且允許國有企業(yè)破產(chǎn)。但是，在這個改革的初期，我國還沒有找到改革平衡點，一切都只在摸索中，內(nèi)部職權(quán)的劃分和制約并未建立?，F(xiàn)在出現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)脫離所有權(quán)的傾向，繼續(xù)發(fā)展下去，如果經(jīng)營管理人員責任心不強、貪污挪用公款，會導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，反而不利于國有公司正常的運營發(fā)展。

（三）缺乏監(jiān)督導(dǎo)致內(nèi)控失調(diào)

公司內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)管，但是外部監(jiān)督依舊缺位。稅務(wù)部門、審計部門對企業(yè)監(jiān)管乏力，發(fā)現(xiàn)問題也只是草草了事，礙于人情不會真正處罰，嚴格執(zhí)法、公正執(zhí)法成了一句口號，并未在現(xiàn)實中落實。

三、高速公路公司增強企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的途徑

（一）營造項目內(nèi)控氛圍

營造高速公路建設(shè)和運營企業(yè)的會計內(nèi)控氛圍目的就是讓公司管理高層以及普通員工對于會計控制有正確的認識，并在此基礎(chǔ)上建立完備的制約機制，各司其職從而讓企業(yè)內(nèi)部會計控制體系得以建成并真實運用。企業(yè)會計的內(nèi)控氛圍對企業(yè)來說至關(guān)重要，尤其是項目部的內(nèi)控，項目部涉及預(yù)算、招投標、建設(shè)、維護等多個領(lǐng)域，所以項目部的會計內(nèi)控體系也要比證券投資公司的會計內(nèi)控體系龐大。所以，若要使整個高速公路公司有完備的會計內(nèi)控體系，就必須營造一個嚴格的氛圍，要讓整個項目涉及到的各項會計工作都必須在控制之下完成，讓高層管理人員以較高的內(nèi)控意識對會計工作進行科學(xué)的管理。

首先，公司高層管理人員以身作則，尊重公司會計的內(nèi)控管理。企業(yè)內(nèi)控能否發(fā)揮其功效關(guān)鍵在于高層管理人員是否足夠的尊重和重視。所以，公司高層管理人員要有內(nèi)控意識，這樣才能便于內(nèi)控工作的展開。

其次，完備公司會計的內(nèi)控體系。這個體系要圍繞著公司的會計工作展開，組建獨立的內(nèi)控部門和會計部門并列甚至高于會計管理人員的級別，要明確相應(yīng)的職權(quán)，不僅內(nèi)控部門職權(quán)要明晰，各會計人員的工作職權(quán)也要清晰，一旦內(nèi)控部門發(fā)現(xiàn)問題可以直接追究到人。

最后，科學(xué)管理財務(wù)工作。高速公路建設(shè)一般需要巨大的資金投入，而且工期較長，甚至對于特殊路段需要先進的科技支持，這些都決定了高速公路建設(shè)的財務(wù)工作涉及面廣、比較繁瑣。因此，公司高層必須重視財務(wù)工作，避免因為財務(wù)問題導(dǎo)致國家財產(chǎn)遭受損失的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）規(guī)范會計內(nèi)控活動

首先，要對于建設(shè)投資造價進行控制。建設(shè)投資是高速公路建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，因為需要巨大的資金且建設(shè)時間長，所以，高速公路的項目建設(shè)應(yīng)當由所有高層管理人員甚至技術(shù)人員共同決定，不能由一個人拍板。對于建設(shè)投資額的預(yù)算，要由專業(yè)的會計師事務(wù)所提供，并且要充分考慮發(fā)展規(guī)劃和技術(shù)難度。投資預(yù)算必須要精細，不能由非專業(yè)人士大體估計。

其次，對建設(shè)概算進行控制。建設(shè)概算是對項目規(guī)劃到最后驗收合格交付使用過程中的所有工程費用的總和。為了保證建設(shè)概算的準確度，避免因為人為原因干預(yù)建設(shè)投資，高速公路公司要嚴把概算關(guān)，對于概算要列出的所有項目以及審核程序和責任都必須以規(guī)章制度的形式呈現(xiàn)。除此之外，會計工作人員還要利用大數(shù)據(jù)和計算機先進的技術(shù)，對概算進行虛擬建設(shè)，根據(jù)電腦虛擬建設(shè)呈現(xiàn)的結(jié)果檢驗概算的準確性和完整性。

再者，要對資金支出進行控制。資金結(jié)算牽扯到承包方和監(jiān)理方的切身利益，是建設(shè)工程的中心環(huán)節(jié)。高速公路建設(shè)方在項目進展過程中要嚴格把控資金的每筆支出，要保證建設(shè)公司在施工過程中每筆支出都是必要的且沒有挪用的余地。

最后，嚴把結(jié)算控制關(guān)。決算是建設(shè)項目的最后一項環(huán)節(jié)，也是整個施工花費資金的決定環(huán)節(jié)。高速公路公司要建立完備的決算機制，要對投資項目匯總、決算項目編纂、決算最終審核等工作進行詳細的規(guī)劃。決算書要由與建設(shè)施工各方無利益關(guān)系的第三方專業(yè)機構(gòu)編纂。經(jīng)工程驗收合格且公司內(nèi)部審核無誤后把資金按照相應(yīng)內(nèi)容進行清付。自此，整個高速公路建設(shè)會計工作完成。

結(jié)語：高速公路建設(shè)和運營公司若要保證公司資金鏈不斷裂且能獲得收益，必須要對會計工作進行內(nèi)控。伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，對于會計工作效率的提高又提出了更高的要求?，F(xiàn)在公司管理理論不斷在創(chuàng)新，管理方式也進行了變革，會計內(nèi)控體系要跟上時代的步伐，要在保證企業(yè)長遠發(fā)展、維護國有資產(chǎn)安全等方面進行優(yōu)化，為我國高速公路建設(shè)事業(yè)保駕護航。