供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中成本核算的應(yīng)用分析

■范 瑞

（廣州市標(biāo)準(zhǔn)化研究院）

前 言

電力行業(yè)關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，國(guó)務(wù)院始終對(duì)供電企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)保持高度關(guān)注。鑒于供電企業(yè)高成本運(yùn)營(yíng)常態(tài)，抓好成本核算工作有利于國(guó)家穩(wěn)定電價(jià)，但也存在切實(shí)困難。我國(guó)幅員遼闊，各地原材料成本價(jià)格不可能高度統(tǒng)一，這些成本的上漲或下降對(duì)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理必然產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，成本核算工作在反應(yīng)客觀實(shí)際層面上也亟需進(jìn)一步深化落實(shí)。

1 供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中成本核算的特點(diǎn)

1.1 供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中成本核算作業(yè)的內(nèi)容

供電企業(yè)成本核算的工作依據(jù)是國(guó)家會(huì)計(jì)制度和《電力法》，是指將供電企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中形成的各種費(fèi)用按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分配和歸集。供電企業(yè)成本核算主要工作是審計(jì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的合理性，例如：成本項(xiàng)是否能夠按照直屬公司財(cái)務(wù)制度計(jì)入成本，發(fā)生的實(shí)際成本在固定綜合單價(jià)上是否與市場(chǎng)均價(jià)保持一致等，以形成包含總成本和固定綜合單價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表[1]。

成本核算對(duì)供電企業(yè)成本進(jìn)行直接管控，并按照已發(fā)生的成本項(xiàng)進(jìn)行符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度的分配、歸集，形成書(shū)面成本資料。是企業(yè)成本、財(cái)務(wù)管理核心工作之一，影響供電企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策、中長(zhǎng)期工作計(jì)劃和電價(jià)成本構(gòu)成等經(jīng)濟(jì)管理事務(wù)。

1.2 供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中成本核算作業(yè)的特點(diǎn)

供電企業(yè)成本核算主要圍繞著企業(yè)資源作業(yè)方面展開(kāi)計(jì)算及審核，具有核算內(nèi)容橫跨多個(gè)作業(yè)部門(mén)、成本構(gòu)成的結(jié)構(gòu)分類(lèi)和歸集項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜、運(yùn)算量較大，財(cái)務(wù)部門(mén)歸口則相對(duì)狹窄等特點(diǎn)。究其原因，主要是供電企業(yè)成本核算與一般企業(yè)不同，它的各個(gè)業(yè)務(wù)體系成本核算并不嚴(yán)格圍繞著電力產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。首先，供電企業(yè)的成本核算與電力生產(chǎn)并無(wú)直接關(guān)系；其次，供電企業(yè)成本核算中各個(gè)不同領(lǐng)域業(yè)務(wù)成本相對(duì)獨(dú)立，各種業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)口徑互不統(tǒng)一；最后，供電企業(yè)成本核算的作業(yè)資源費(fèi)用受市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)影響較大。

一般來(lái)說(shuō)，供電企業(yè)成本核算涉及部門(mén)眾多，主營(yíng)業(yè)務(wù)主要有電網(wǎng)工程、電力設(shè)計(jì)、電力交易、電力調(diào)度等，近些年還涉足投資領(lǐng)域。這些核心業(yè)務(wù)擁有不同體系的作業(yè)成本法，在財(cái)務(wù)部門(mén)歸集口徑不一。例如電網(wǎng)工程建設(shè)部門(mén)作業(yè)成本中包含各種直接及間接費(fèi)用，諸如前期工程費(fèi)、建安工程費(fèi)、配套費(fèi)用、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等，成本項(xiàng)比較齊全但不直接產(chǎn)生銷(xiāo)售相關(guān)稅費(fèi)；電力交易業(yè)務(wù)的成本則包括供電產(chǎn)品單位成本、生產(chǎn)批次成本、交易稅費(fèi)等等，這些業(yè)務(wù)往往不涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的直接成本；電力維護(hù)業(yè)務(wù)的成本主要包括人員成本、工廠級(jí)成本和大中修費(fèi)用等等，這部分預(yù)算、核算成本費(fèi)用隨材料、設(shè)備、人工市場(chǎng)單價(jià)變動(dòng)呈現(xiàn)較大彈性，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)際發(fā)生的時(shí)間、單價(jià)分布不均勻；此外比較重要的部分還有員工的構(gòu)成薪酬及福利支出，屬常規(guī)財(cái)務(wù)作業(yè)范疇。

2 供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中成本核算的作用

2.1 控制供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的浪費(fèi)現(xiàn)象

電力企業(yè)尤其是供電企業(yè)屬于國(guó)家命脈產(chǎn)業(yè)，獲得的行政與財(cái)政資源比較豐富，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度不高[2]，而產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量要求則有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，所以各供電企業(yè)一般往往選擇高成本運(yùn)行狀態(tài)，在保證電力系統(tǒng)安全運(yùn)行同時(shí)也獲得了更多利潤(rùn)。供電企業(yè)經(jīng)過(guò)成本核算經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在成本招采和資金使用方面存在一些浪費(fèi)現(xiàn)象，不符合國(guó)家近年來(lái)節(jié)能環(huán)保要求，因此有必要進(jìn)一步加強(qiáng)成本核算在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用。

成本核算目的就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有效控制費(fèi)用高位運(yùn)行現(xiàn)象，按國(guó)家會(huì)計(jì)制度對(duì)成本項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)一步分類(lèi)、歸集，目的是為了使企業(yè)更加準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中資源利用情況，以及相應(yīng)產(chǎn)生的費(fèi)用支出，幫助企業(yè)進(jìn)一步科學(xué)化成本的費(fèi)效比率[3]，這是現(xiàn)代財(cái)務(wù)制度一項(xiàng)基本要求。因而我們可以認(rèn)識(shí)到高成本運(yùn)營(yíng)與成本核算的基本作用是一對(duì)矛盾。

2.2 提高供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

供電企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中做好成本核算把控能夠有效控制生產(chǎn)、管理中盲目的資源消耗，進(jìn)一步控制成本，拓寬電力產(chǎn)品利潤(rùn)空間。例如供電公司主營(yíng)業(yè)務(wù)中的輸變電工程建設(shè)項(xiàng)目，在技改任務(wù)以及質(zhì)量評(píng)級(jí)等因素推動(dòng)下，過(guò)高的工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)進(jìn)一步提高概預(yù)決算成本，降低電力交易產(chǎn)品利潤(rùn)空間[4]。供電企業(yè)也有提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)需求，因此供電企業(yè)降低自身運(yùn)營(yíng)成本也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理一項(xiàng)基本需求，圍繞成本核算而擴(kuò)大企業(yè)既定收益，增強(qiáng)供電企業(yè)區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)在縣級(jí)以下供電企業(yè)之間存在不同程度的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)，主要體現(xiàn)在電價(jià)與技術(shù)、維修服務(wù)層面。其中最主要競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)屬電價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，降低自身經(jīng)營(yíng)成本是降低電價(jià)的主要手段，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的根本優(yōu)勢(shì)。所以供電企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中通過(guò)成本核算有利于減少成本額外消耗，實(shí)現(xiàn)開(kāi)源節(jié)流作用[5]。

2.3 促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

成本核算最終要形成財(cái)務(wù)報(bào)表，歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表有利于對(duì)供電企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，形成可總結(jié)規(guī)律的數(shù)據(jù)走勢(shì)，對(duì)影響企業(yè)利潤(rùn)的人力、資源消耗等進(jìn)行分析與總結(jié)。這有利于供電企業(yè)獲得參照物，根據(jù)曲線規(guī)律對(duì)運(yùn)行機(jī)制和業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行調(diào)整，因此可見(jiàn)成本核算對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理有十分重要的意義。它有利于形成比較參照的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)供電企業(yè)歷年的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、部門(mén)效益、業(yè)務(wù)判斷、隱患分析起到梳理、總結(jié)性作用，是企業(yè)比較優(yōu)勢(shì)可持續(xù)發(fā)展的保障。

供電企業(yè)通過(guò)成本核算可以發(fā)現(xiàn)自身產(chǎn)品價(jià)格、服務(wù)質(zhì)量、人力資源方面的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度，有利于企業(yè)把控運(yùn)營(yíng)中各個(gè)部門(mén)、各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本消耗，提高資金使用率，防止內(nèi)外勾結(jié)挪用資金，為企業(yè)節(jié)約經(jīng)濟(jì)效益。

2.4 有助于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)科學(xué)運(yùn)管電力企業(yè)

成本核算有助于企業(yè)優(yōu)化會(huì)計(jì)制度核心業(yè)務(wù)流程，改善經(jīng)濟(jì)管理水平[6]。常年接觸財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)人員有一句俗語(yǔ)：“一年出經(jīng)驗(yàn)，三年出規(guī)律”，成本核算以國(guó)家會(huì)計(jì)制度及電力企業(yè)財(cái)務(wù)制度為依據(jù)，作業(yè)流程和標(biāo)準(zhǔn)趨向于模塊化和標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)費(fèi)用支出、資源利用率等情況能夠形成準(zhǔn)確、及時(shí)的信息播報(bào)，有助于形成關(guān)鍵模塊的核算技術(shù)和應(yīng)對(duì)作業(yè)規(guī)范突發(fā)變革能力，體現(xiàn)成本核算作業(yè)技術(shù)時(shí)代化變革要求。我國(guó)電力工業(yè)體制改革正在深化落實(shí)國(guó)務(wù)院“兩改一同價(jià)”政策，對(duì)現(xiàn)行電價(jià)政策、電價(jià)制定方案適應(yīng)新形勢(shì)、新常態(tài)要求必然影響到成本核算技術(shù)，例如厘定不同地區(qū)價(jià)外加價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、同省電力調(diào)度或電力交易中電價(jià)差額核算方法、推進(jìn)簡(jiǎn)化“中間層”實(shí)行同網(wǎng)同質(zhì)同價(jià)等改革措施，都要推進(jìn)成本核算技術(shù)的改革與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度更加現(xiàn)代化、信息化。

3 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中成本核算存在的問(wèn)題

3.1 經(jīng)濟(jì)管理中成本核算的意識(shí)缺乏

供電企業(yè)從客觀角度來(lái)看相對(duì)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，成本核算問(wèn)題容易被忽視，大多數(shù)供電企業(yè)缺乏主動(dòng)控制成本的意識(shí)。因?yàn)椴簧婕爸刭Y產(chǎn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其虧損可能性非常小，因此管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)意識(shí)往往不強(qiáng)，企業(yè)利潤(rùn)核算精確性不能保障。當(dāng)前成本核算工作對(duì)于技術(shù)性、程序性的要求日益高漲，而統(tǒng)一管理的信息化建設(shè)又將技術(shù)性進(jìn)一步從成本管理中剝離，大多數(shù)供電企業(yè)已經(jīng)缺乏職業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力過(guò)硬的成本會(huì)計(jì)[7]。

供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員在成本核算過(guò)程中，涉及技術(shù)和業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)歸集工作依托于各個(gè)部門(mén)，導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)成本核算人員地位下滑。財(cái)務(wù)人員對(duì)于采集數(shù)據(jù)真實(shí)性缺乏明確的判斷依據(jù)，不能發(fā)現(xiàn)其中市場(chǎng)化偏差，防范內(nèi)外勾結(jié)能力不足，因此實(shí)質(zhì)上成本測(cè)算數(shù)據(jù)最終判斷還是依賴于企業(yè)決策層來(lái)進(jìn)行解析，若成本核算存有較嚴(yán)重錯(cuò)差，將嚴(yán)重影響產(chǎn)品定價(jià)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)將造成較大負(fù)面影響。

3.2 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中成本核算制度不完善

電力企業(yè)面臨著順應(yīng)市場(chǎng)化潮流推進(jìn)體制改革的客觀要求，經(jīng)濟(jì)管理制度方面既要滿足自身發(fā)展需求，又要考慮與時(shí)俱進(jìn)的問(wèn)題。當(dāng)前主要電力企業(yè)執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度仍是以電力行業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)為主，財(cái)務(wù)分析的方法相對(duì)局限，在當(dāng)前業(yè)務(wù)部門(mén)精細(xì)化程度提高的情況下，成本核算不容易梳理和歸集復(fù)雜成本構(gòu)成的會(huì)計(jì)指標(biāo)，往往在多個(gè)部門(mén)的成本項(xiàng)歸類(lèi)與歸集方法需要財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行多次審核后才能口徑歸一，但這樣就使得成本構(gòu)成不容易真實(shí)反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，實(shí)際效率還有很大提高余地。

供電企業(yè)由于其行業(yè)特殊性，在核算內(nèi)容方面經(jīng)常導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)成本核算結(jié)果不能按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)歸入財(cái)務(wù)口徑的現(xiàn)象出現(xiàn)。因?yàn)楦鳂I(yè)務(wù)部門(mén)所處領(lǐng)域往往有成體系的成本歸集與核算指導(dǎo)方法，在最終歸口時(shí)給財(cái)務(wù)部門(mén)增加工作難度，降低財(cái)務(wù)部門(mén)工作效率，一些供電企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行成本核算時(shí)，采集數(shù)據(jù)偶爾會(huì)流于形式。

3.3 電力企業(yè)成本核算工作中對(duì)象不統(tǒng)一

近年來(lái)根據(jù)國(guó)務(wù)院“兩改一同價(jià)”部署工作完成情況來(lái)看，我國(guó)供電企業(yè)管理模式出現(xiàn)多元化趨勢(shì)，供電企業(yè)在中央直屬公司這一級(jí)別實(shí)行財(cái)務(wù)制度統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、收支兩條線管理模式，而縣級(jí)以下供電企業(yè)則體現(xiàn)為代管供電企業(yè)、股份自公司等獨(dú)立經(jīng)營(yíng)所有制多元化趨勢(shì)。財(cái)務(wù)管理制度由上級(jí)公司實(shí)行二級(jí)監(jiān)管、公司化運(yùn)作模式，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中追求經(jīng)濟(jì)效益。這些所有制不同的供電企業(yè)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理上體現(xiàn)出不同業(yè)務(wù)特征，例如業(yè)務(wù)范圍相對(duì)狹窄、業(yè)務(wù)部門(mén)效益不均等，導(dǎo)致其成本核算對(duì)象要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于或少于上級(jí)單位或母公司，無(wú)法全部照搬上級(jí)單位成本核算模塊，或應(yīng)用指定的核算方法。

3.4 專(zhuān)業(yè)成本核算人才不足

在供電企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人才成本核算時(shí)所橫跨的業(yè)務(wù)層面較多，例如電網(wǎng)建設(shè)工程中所需的專(zhuān)業(yè)成本經(jīng)理，往往需要具備招投標(biāo)管理業(yè)務(wù)能力以及成本會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)材料、設(shè)備、人工費(fèi)價(jià)格是否合理非常敏感。作為通用型會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)部人員往往由于缺乏工程及電力技術(shù)知識(shí)，難以勝任電力工程成本核算工作[8]。而通用型會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中又擔(dān)任重要角色，在企業(yè)人力成本、稅費(fèi)合計(jì)、報(bào)稅流程方面崗位職責(zé)不可缺失，兩種會(huì)計(jì)人才缺乏任何一種都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效率低下。我國(guó)供電企業(yè)當(dāng)前不設(shè)成本部門(mén)，專(zhuān)業(yè)成本會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)已經(jīng)落實(shí)分解到各級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)，最終歸口到財(cái)務(wù)部門(mén)，客觀上割裂了業(yè)務(wù)口徑與財(cái)務(wù)口徑之間差距，成本核算往往不易反應(yīng)真實(shí)效率，對(duì)于專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的資金支出及實(shí)際利用率，財(cái)務(wù)部門(mén)不易察覺(jué)其中存在的不合理性，因此供電企業(yè)高成本運(yùn)營(yíng)問(wèn)題一直成為提升經(jīng)濟(jì)管理效益的主要障礙。

4 成本核算在供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用

4.1 合理制定供電企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)

我國(guó)供電企業(yè)近年來(lái)管理模式呈現(xiàn)所有制多元化現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為縣級(jí)以下供電企業(yè)管理模式復(fù)雜，直供直管模式與躉售代管、股份制模式、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式、派出機(jī)構(gòu)模式并存，這對(duì)電價(jià)差形成起到一定影響。因?yàn)椴煌瑓^(qū)域供電成本對(duì)電價(jià)影響是客觀存在的，供電企業(yè)不能不考慮這些實(shí)際發(fā)生的成本因素。

當(dāng)前我國(guó)電價(jià)制定一般采取成本法，作為關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的核心行業(yè)，必須確保電力覆蓋率以及定價(jià)合理性，而不能參考其他定價(jià)法?？茖W(xué)合理的“成本+利潤(rùn)”是電價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)，而合理的成本分?jǐn)傊贫扔质枪╇娖髽I(yè)經(jīng)濟(jì)管理中電價(jià)總成本的構(gòu)成依據(jù)。面對(duì)不同分公司、子公司及直屬或代管企業(yè)成本構(gòu)成，有效的成本核算能夠計(jì)算電價(jià)中變動(dòng)成本合理邊界，應(yīng)該分?jǐn)偟陌匆?guī)分?jǐn)?，不能分?jǐn)偟男鑷?yán)格明確，使得固定綜合電單價(jià)去雜質(zhì)化，更為合理。

4.2 對(duì)供電企業(yè)計(jì)劃與盈利進(jìn)行估測(cè)

成本核算是對(duì)于企業(yè)年度預(yù)算的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)工作，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作是否按照計(jì)劃開(kāi)展、落實(shí)，以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)完成情況[9]，它是供電企業(yè)審視自身年度計(jì)劃完成度的一面鏡子。供電企業(yè)可以通過(guò)成本核算結(jié)果對(duì)當(dāng)前盈利情況進(jìn)行評(píng)估：①是否能夠完成整年利潤(rùn)目標(biāo)；②經(jīng)濟(jì)管理計(jì)劃在實(shí)際執(zhí)行中的偏離度；③當(dāng)前收入與支出情況；④計(jì)劃外投資支出等。以上評(píng)估指標(biāo)往往事關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)，因此成本核算工作也是對(duì)供電企業(yè)運(yùn)營(yíng)盈利狀況的監(jiān)視，是調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理方向的參考憑據(jù)。

成本核算方法除顯示各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)外，在時(shí)間軸向方面也可以通過(guò)比對(duì)方法審視供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理與年初、年中經(jīng)管計(jì)劃是否貼近，增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)是平是穩(wěn)，與上年同期或五年內(nèi)相比呈現(xiàn)何種特點(diǎn)等。它與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益得失息息相關(guān)，以計(jì)算貨幣化成本為最終目標(biāo)，是對(duì)企業(yè)運(yùn)行狀況最真實(shí)的總結(jié)和評(píng)估，因此對(duì)預(yù)測(cè)企業(yè)盈利方面具有相對(duì)權(quán)威性。

4.3 協(xié)助供電企業(yè)調(diào)整經(jīng)濟(jì)管理計(jì)劃

如果企業(yè)成本核算具有準(zhǔn)確性、合理性，那么它所反映的企業(yè)運(yùn)行狀況就是真實(shí)有效的。例如進(jìn)行計(jì)劃中期調(diào)整或臨時(shí)新增工作項(xiàng)，成本核算就必須負(fù)責(zé)這些調(diào)整事項(xiàng)與自主計(jì)劃相互融合的基礎(chǔ)性工作，繼而編制科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施與發(fā)展規(guī)劃，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

隨著我國(guó)工業(yè)化水平的升級(jí)，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在新形勢(shì)下產(chǎn)生了更新?lián)Q代的要求，而電力市場(chǎng)對(duì)供電產(chǎn)品需求變化周期也隨之縮短，倒逼供電企業(yè)不斷調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)管理計(jì)劃，促使供電企業(yè)成本核算方法不斷改進(jìn)。

4.4 便利供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

成本核算另一個(gè)重要功能就是內(nèi)部審計(jì)或者穿透核查[10]，例如地方分公司、子公司和縣級(jí)以下各所有制供電企業(yè)成本構(gòu)成體系是否合理，是否存在變相設(shè)立獎(jiǎng)金、福利等催生電價(jià)上漲情況也需要核算審計(jì)。電力系統(tǒng)薪酬福利體系遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出社會(huì)平均水平，又具有行業(yè)壟斷性質(zhì)，所以難向公眾解釋。此外，供電企業(yè)缺乏完善的信披制度，電價(jià)漲幅難以保障公眾知情權(quán)，因此有必要在成本控制方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)開(kāi)源節(jié)流，通過(guò)嚴(yán)格的成本核算來(lái)遏制電價(jià)無(wú)規(guī)律、無(wú)計(jì)劃上漲。

5 企業(yè)成本核算的改善措施

5.1 完善供電公司招投標(biāo)管理制度

根據(jù)供電公司管理實(shí)例，依賴建設(shè)單位進(jìn)行成本分類(lèi)歸集或者工程建設(shè)部門(mén)填表法而進(jìn)行的成本核算，財(cái)務(wù)部門(mén)往往注重其合同發(fā)票合法性，對(duì)于成本價(jià)格構(gòu)成的合理性不做過(guò)深的穿透審計(jì)，因此容易產(chǎn)生形式化傾向。在業(yè)務(wù)部門(mén)普遍缺乏會(huì)計(jì)能力、財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏業(yè)務(wù)認(rèn)知的情況下，針對(duì)成本核算中較難把控成本項(xiàng)的電力工程業(yè)務(wù)，可以通過(guò)完善企業(yè)招投標(biāo)管理制度來(lái)健全成本核算體系。例如完善招投標(biāo)管理制度中的供方體制建設(shè)，整合工程類(lèi)、材料類(lèi)、設(shè)備供應(yīng)類(lèi)成本項(xiàng)的資料匯集庫(kù)，既可以健全供應(yīng)類(lèi)、服務(wù)類(lèi)招投標(biāo)準(zhǔn)入制度，保證質(zhì)量，又能有效防止劣幣驅(qū)逐良幣行為，避免能力不符合供電企業(yè)要求的供應(yīng)商入圍，驅(qū)逐惡意競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而控制各成本項(xiàng)合理性以及可變價(jià)格區(qū)間。

招投標(biāo)管理制度完善的另一大優(yōu)勢(shì)是通過(guò)供應(yīng)商長(zhǎng)期合作機(jī)制，有利于開(kāi)展供方體系內(nèi)相對(duì)比較透明化的公開(kāi)招標(biāo)，降低邀請(qǐng)招標(biāo)頻率。即使是開(kāi)展低價(jià)中標(biāo)制也可獲得復(fù)合質(zhì)量體系的戰(zhàn)略性采購(gòu)，甚至以集團(tuán)采購(gòu)形式將全部購(gòu)買(mǎi)價(jià)格壓到最低，形成成本核算優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步促使成本核算工作合理運(yùn)行。

5.2 改革供電企業(yè)成本核算歸集體系

供電企業(yè)成本核算制度應(yīng)從企業(yè)運(yùn)行現(xiàn)狀進(jìn)行核算，不斷整改并選用最科學(xué)的成本核算方法，迎合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展需求，保證成本核算工作合法性和可靠性。傳統(tǒng)成本核算方法在供電企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)不適應(yīng)分工細(xì)化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，在核算方向上往往有強(qiáng)行歸集或切割分類(lèi)現(xiàn)象發(fā)生，這不一定適應(yīng)當(dāng)前供電企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略多元化需求，因此對(duì)供電企業(yè)的成本核算體系有必要按部門(mén)所屬行業(yè)類(lèi)別進(jìn)行細(xì)分，在財(cái)務(wù)部門(mén)歸口端進(jìn)行集中設(shè)計(jì)。

5.3 “部門(mén)財(cái)務(wù)”與“財(cái)務(wù)部門(mén)”互聯(lián)化改革

在電力企業(yè)體制改革當(dāng)中，供電企業(yè)多數(shù)采取完善合同管理制度、強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)能力等改革方案，要求各業(yè)務(wù)部門(mén)人員增強(qiáng)成本核算意識(shí)。但業(yè)務(wù)部門(mén)人員實(shí)際上在財(cái)務(wù)能力方面學(xué)習(xí)積極性并不高，參與程度非常有限，而財(cái)務(wù)人員在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)方面面臨的行業(yè)障礙比較明顯，難以打破，合理性及真實(shí)性保障程度有限。因此，可以考慮設(shè)置“部門(mén)財(cái)務(wù)”與“財(cái)務(wù)部門(mén)”雙軌體系，將業(yè)務(wù)部門(mén)成本核算口徑與財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一，節(jié)約業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)職工在對(duì)接方面的精力，實(shí)現(xiàn)成本核算高效發(fā)展。財(cái)務(wù)體系方面專(zhuān)業(yè)對(duì)接可以使得成本核算更加結(jié)合實(shí)際情況，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中溝通成本進(jìn)一步降低。

5.4 增加財(cái)務(wù)部門(mén)中成本會(huì)計(jì)的比例

即使供電企業(yè)全體業(yè)務(wù)人員對(duì)成本核算足夠重視，仍然無(wú)法有效杜絕高成本運(yùn)營(yíng)監(jiān)管缺乏現(xiàn)象。業(yè)務(wù)能力缺乏使得財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)排查材料、設(shè)備、供應(yīng)商及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系之間內(nèi)部合理性，這是單靠成本控制意識(shí)不能完全解決的現(xiàn)象。例如通用型財(cái)務(wù)部門(mén)人員缺乏技術(shù)、業(yè)務(wù)整理、記載、積累資料能力，只能依靠比較的方式對(duì)各類(lèi)品牌材料、廠家、產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行分析判斷，大致了解價(jià)格體系，這種信息度往往不能反應(yīng)實(shí)際情況。而成本會(huì)計(jì)對(duì)行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、動(dòng)態(tài)、發(fā)展趨勢(shì)十分了解并能夠深入思考，對(duì)于一些缺乏技術(shù)指標(biāo)的供應(yīng)商實(shí)力高低和價(jià)格體系也有了解，最大程度把握成本控制的合理性，做到成本發(fā)生基本接近市場(chǎng)行情，使企業(yè)成本管理在保障支出成本真實(shí)性前提下，計(jì)算出更為精確的成本核算結(jié)果。

結(jié) 語(yǔ)

供電企業(yè)成本核算面臨的難題主要是業(yè)務(wù)部門(mén)多、各業(yè)務(wù)體系成本核算復(fù)雜且獨(dú)立、財(cái)務(wù)部門(mén)人員難以掌握成本發(fā)生的真實(shí)情況與資金效率。究其原因是因?yàn)閷?zhuān)業(yè)性強(qiáng)的成本會(huì)計(jì)人才規(guī)模日益縮減，成本核算口徑和歸口難以形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。通過(guò)完善招投標(biāo)管理制度、強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門(mén)專(zhuān)業(yè)性、“部門(mén)財(cái)務(wù)”與“財(cái)務(wù)部門(mén)”多體系歸一、打破專(zhuān)業(yè)化與集中化會(huì)計(jì)核算方式障壁，對(duì)有效解決供電企業(yè)成本核算中專(zhuān)業(yè)性不足問(wèn)題，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)轉(zhuǎn)效率具有重要意義。這些措施不僅能夠強(qiáng)化發(fā)生成本真實(shí)性核查，還能全面監(jiān)控資金使用合理性，對(duì)供電企業(yè)來(lái)說(shuō)是值得嘗試的積極策略。