社保征收機(jī)構(gòu)改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策研究

吳風(fēng)云

（四川大學(xué) 法學(xué)院，四川 成都 610225）

一、引言

社會(huì)保險(xiǎn)征收機(jī)構(gòu)在國(guó)家和經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起著舉足輕重的作用，社會(huì)保險(xiǎn)起到應(yīng)有的作用和如實(shí)征收社保的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是社保征收機(jī)構(gòu)的合理選擇[1]。1999年頒布的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收”。2010年頒布的《社會(huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一征收，實(shí)施步驟和具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”，但未對(duì)社保征收機(jī)構(gòu)作出統(tǒng)一規(guī)定，以至于目前形成社保部門和稅務(wù)部門征收的“二元”征收模式[2]：即一是由稅務(wù)部門全責(zé)征收或稅務(wù)部門代征；一是由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收兩種模式。社保征收機(jī)構(gòu)不同，造成了征收成本的增加；部門間執(zhí)法尺度不一，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門之間相互推諉等諸多社會(huì)問題[3]，引發(fā)了廣泛的社會(huì)關(guān)注。

鑒于此，2018年3月，中共中央印發(fā)的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》提出，“為提高社會(huì)保險(xiǎn)資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。”開始了我國(guó)社保征收機(jī)構(gòu)改革的探索，推行各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收的制度。2018年7月20日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》明確規(guī)定，從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。這一方案使不同地區(qū)和不同類型企業(yè)都由稅務(wù)部門征收社保費(fèi)用，有利于降低征收成本，規(guī)范征繳管理，為降低社保費(fèi)率創(chuàng)造條件。在充分肯定政策出臺(tái)的積極作用的同時(shí)，要清醒地認(rèn)識(shí)到，社保征收體制改革帶來(lái)了諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)，亟須實(shí)現(xiàn)重大突破。

二、社保征收機(jī)構(gòu)改革帶來(lái)的影響

（一）社保征收機(jī)構(gòu)改革的積極效應(yīng)

1.控制征收成本。在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)與社保部門相比機(jī)構(gòu)設(shè)置更加完善。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅設(shè)有專門的納稅服務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門、信息中心、票據(jù)中心作為直屬機(jī)構(gòu)，還設(shè)有具備執(zhí)法主體資格的稽查局，加之在城鄉(xiāng)建立起覆蓋度遠(yuǎn)比社保部門高的稅務(wù)局和稅務(wù)所等機(jī)構(gòu)，具有很強(qiáng)的組織效率，這最大程度保證了社保繳費(fèi)基數(shù)的真實(shí)性和社保足額征收[4]。在數(shù)據(jù)掌握方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)比社保部門能力更強(qiáng)。在2016年開始運(yùn)行的“金稅三期”系統(tǒng)中[5]，設(shè)定了社保費(fèi)用征收模塊，社保繳納登記、申報(bào)、基數(shù)核定、征收有完善的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。另外通過征管企業(yè)所得稅和在“金稅三期”系統(tǒng)中申報(bào)個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面掌握企業(yè)員工的薪酬信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)社保和納稅數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)同步[3]，企業(yè)漏繳、少繳社保的情況基本不存在。在執(zhí)法剛性方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)比社保部門能力更強(qiáng)。根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，社保部門在征收社保過程中無(wú)強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，企業(yè)逾期未繳納，只能申請(qǐng)有關(guān)行政部門劃撥社保費(fèi)用，這無(wú)疑增加了征收社保費(fèi)用的時(shí)間成本。目前，在社保費(fèi)用交由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收的地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借強(qiáng)有力的稽查部門和執(zhí)法措施，企業(yè)未合規(guī)繳納，可以直接從企業(yè)賬戶扣劃。社保由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收后，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借諸多優(yōu)勢(shì)，提高了社保征繳效率，降低了社保征收成本[6]。

2.降低社保費(fèi)率。在當(dāng)前實(shí)行的“二元”社保征收模式下，社保基金籌集形式不容樂觀。一方面，非公企業(yè)、小微企業(yè)、勞動(dòng)密集型企業(yè)的參保率較低，加之當(dāng)前養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率偏高，部分企業(yè)和員工從減輕負(fù)擔(dān)角度考慮不愿意加入養(yǎng)老保險(xiǎn)體系[7]；另一方面，在社保部門征收社保費(fèi)用的地區(qū)，基于社保部門在數(shù)據(jù)掌控和征管能力較弱的原因，造成了當(dāng)前企業(yè)社保繳費(fèi)基數(shù)不合規(guī)的現(xiàn)象較為普遍，規(guī)定繳費(fèi)率高，實(shí)際繳費(fèi)率低，社保的實(shí)際繳納規(guī)模低于應(yīng)繳納規(guī)模的情況[8]。稅務(wù)部門統(tǒng)一征收社保費(fèi)用后，在做實(shí)繳費(fèi)基數(shù)、實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)一的社保繳費(fèi)率等方面將發(fā)揮巨大作用，有利于實(shí)行符合社會(huì)實(shí)際的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率，為降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率提供政策空間[9]。

3.保障社會(huì)公平。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，可以顯著提升社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的公平效應(yīng)[10]。在由社保部門征收的地區(qū)，企業(yè)未如實(shí)申報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)的情況大量存在，合規(guī)繳納社保費(fèi)用的企業(yè)負(fù)擔(dān)反而更重，導(dǎo)致出現(xiàn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不公平的問題。社保征收體制改革后，全國(guó)統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保，稅務(wù)機(jī)關(guān)基于強(qiáng)大的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，詳盡掌握企業(yè)的用工和薪酬數(shù)據(jù)，通過稅務(wù)信息與社保費(fèi)用的比對(duì)，可以有效解決企業(yè)申報(bào)社?；鶖?shù)不實(shí)的問題；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過強(qiáng)有力的執(zhí)法手段和執(zhí)法隊(duì)伍，查處企業(yè)少繳、漏繳的行為，使得企業(yè)合規(guī)繳納社保費(fèi)用，保證企業(yè)減少承擔(dān)繳納社保費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，達(dá)到防范市場(chǎng)上“劣幣驅(qū)逐良幣”風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）社保征收機(jī)構(gòu)改革的潛在風(fēng)險(xiǎn)

1.違規(guī)企業(yè)社保負(fù)擔(dān)增加。

在社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收的地區(qū)，企業(yè)繳納社保普遍存在未全額參保、未全員參保、試用期未參保以及企業(yè)在獲得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后至社保賬戶開戶前這一“空窗期”未參保等現(xiàn)象。2018年8月24日“51社?！卑l(fā)布的《中國(guó)企業(yè)社保白皮書2018》顯示，社保繳費(fèi)基數(shù)完全合規(guī)的企業(yè)僅占27%，31.7%的企業(yè)統(tǒng)一按最低下限基數(shù)繳納，22.44%的企業(yè)在試用期結(jié)束后才繳納社保，以及諸多勞動(dòng)密集型企業(yè)未全員參保。相對(duì)于社保部門，稅務(wù)部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、信息掌控、征管能力上具有較大優(yōu)勢(shì)，對(duì)之前社保的“逃、漏、少”，“征、管、查”的能力、力度、強(qiáng)度加強(qiáng)，企業(yè)合規(guī)壓力激增，違規(guī)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)增加[11]，企業(yè)負(fù)擔(dān)增加的后果是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本上升，在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩的背景下，部分企業(yè)可能難以為繼，最終造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢、企業(yè)盈利可能性降低、勞動(dòng)者失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大的“三輸”的局面。

2.違規(guī)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)增高。

目前，由企業(yè)自行申報(bào)企業(yè)員工人數(shù)和工資基數(shù)以繳納社保費(fèi)用是通過銀行完成社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收的。如職工與企業(yè)發(fā)生社保繳費(fèi)基數(shù)低或者未繳納社保的爭(zhēng)議，職工向社會(huì)保險(xiǎn)基金稽核部門投訴，社?；瞬块T要求企業(yè)提供員工花名冊(cè)與工資發(fā)放記錄，并根據(jù)實(shí)際情況要求企業(yè)補(bǔ)繳社保并繳納滯納金，將不會(huì)核查企業(yè)賬目。改革后，稅務(wù)部門統(tǒng)一征收稅和社保費(fèi)用，稅費(fèi)均通過企業(yè)基本賬戶扣劃。如職工與企業(yè)發(fā)生社保繳納的爭(zhēng)議，職工到稅務(wù)部門投訴，稅務(wù)稽查部門除了要求企業(yè)提供職工花名冊(cè)與工資發(fā)放記錄，還會(huì)要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門自查自糾職工薪酬、職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)等費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確，個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅是否如實(shí)申報(bào)扣繳。稽查后，稅務(wù)局認(rèn)為企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳社保并繳納滯納金，將可能認(rèn)為企業(yè)賬目核算中職工薪酬不準(zhǔn)確，個(gè)人所得稅等未履行代扣代繳義務(wù)，由此還導(dǎo)致企業(yè)所得稅申報(bào)不準(zhǔn)確，企業(yè)將面臨未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。

三、社保入稅后企業(yè)負(fù)擔(dān)劇增的原因

（一）社保征收制度不完善

首先，企業(yè)社保繳費(fèi)基數(shù)不統(tǒng)一。根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理規(guī)定》第四條規(guī)定，用人單位自行向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申報(bào)繳費(fèi)險(xiǎn)種、繳費(fèi)基數(shù)、費(fèi)率、繳費(fèi)數(shù)額。用人單位出于減輕負(fù)擔(dān)考慮，按最低工資基數(shù)作為社保繳費(fèi)基數(shù)，特別是勞動(dòng)密集型企業(yè)基于人力成本考慮，不繳或者按照最低工資繳納社保費(fèi)用情況愈發(fā)常見。加之在社?；檫^程中，大多數(shù)情況是依賴企業(yè)自行提交材料，征收部門未核查企業(yè)申報(bào)個(gè)稅的數(shù)據(jù)，因此諸多企業(yè)利用社保數(shù)據(jù)與個(gè)稅數(shù)據(jù)的不互通，在申報(bào)社保時(shí)不報(bào)或少報(bào)。其次，社保繳納監(jiān)管制度不合理。《社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十六條規(guī)定，用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理規(guī)定》第七條第二款規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在開展社會(huì)保險(xiǎn)稽核工作過程中，發(fā)現(xiàn)用人單位未如實(shí)申報(bào)造成漏繳、少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按照社會(huì)保險(xiǎn)法第八十六條的規(guī)定處理。法律法規(guī)并沒有詳細(xì)規(guī)定企業(yè)違規(guī)繳納危害程度等方面以及對(duì)違規(guī)企業(yè)處罰界定標(biāo)準(zhǔn)，不同程度的違規(guī)行為未規(guī)定具體且適當(dāng)?shù)闹卫矸椒?，未界定何種程度應(yīng)當(dāng)追繳社保費(fèi)和征收滯納金、警告或是行政罰款，以及其他法律責(zé)任的定性和承擔(dān)。

（二）當(dāng)前社保費(fèi)率過高

當(dāng)前，受人口老齡化的影響社保費(fèi)率居高不下。2011年之后，我國(guó)度過了“劉易斯拐點(diǎn)”[8]，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站發(fā)布的2017年人口數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)65歲及以上的老年人口達(dá)1.5847億，占總?cè)丝诘谋戎剡_(dá)11.4%，同時(shí)老年撫養(yǎng)比達(dá)到15.9%。為了應(yīng)對(duì)老齡化高峰的挑戰(zhàn)，持續(xù)確?；攫B(yǎng)老金的按時(shí)足額發(fā)放，需要維持一定的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率。另外受社保制度模式的影響，我國(guó)自上世紀(jì)九十年代實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的部分積累制度模式，即在確保當(dāng)期支付的基礎(chǔ)上，再為未來(lái)積累一部分資金，據(jù)此確定的費(fèi)率比只保證當(dāng)期發(fā)放要高。加之受轉(zhuǎn)軌影響，上世紀(jì)七十年代之前，我國(guó)實(shí)行單位保障的養(yǎng)老制度，改革以后，已退休的“老人”和“中人”沒有積累或積累較少，其“視同繳費(fèi)”期間的待遇，需要通過現(xiàn)在的單位和在職職工繳費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)，養(yǎng)老金支付壓力巨大，基金收支難以平衡，社會(huì)保險(xiǎn)基金入不敷出，同時(shí)人口老齡化加劇了社保基金缺口壓力，在此情況下不得不提高社保繳費(fèi)率以保證社會(huì)保險(xiǎn)待遇支付，維持社會(huì)保險(xiǎn)基金收支平衡[12]。因此過高的社保費(fèi)率，造成了很多以人力成本為主要優(yōu)勢(shì)的企業(yè)逃繳、漏繳、少繳社保。

（三）企業(yè)自身未合規(guī)運(yùn)行

當(dāng)前，諸多企業(yè)未建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，未設(shè)立專門涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門。企業(yè)基于人力成本考慮，未聘用專業(yè)的稅務(wù)人員完成稅務(wù)申報(bào)。核算賬目、定期核查員工數(shù)量及員工工資，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易的真實(shí)性、完整性等直接影響企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，也并非完全由稅務(wù)人員合規(guī)完成。對(duì)于一些小微企業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)，企業(yè)更未聘用專業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)人員，向社保部門申報(bào)社保繳費(fèi)以及核算賬目等專業(yè)事項(xiàng)，交由普通職工完成。由于處理不專業(yè)性，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)激增。其次，企業(yè)繳納社保不合規(guī)。2018年8月24日“51社?！卑l(fā)布的《中國(guó)企業(yè)社保白皮書2018》顯示，在企業(yè)繳納基數(shù)未合規(guī)方面，“統(tǒng)一按最低下限基數(shù)繳納”的企業(yè)占31.7%，“按企業(yè)自行分檔基數(shù)繳納”的企業(yè)占17.34%，“按固定工資部分不算獎(jiǎng)金繳納”的企業(yè)占15.78%；而在企業(yè)參保及時(shí)性方面，“試用期結(jié)束后開始繳納”的企業(yè)占到了22.44%，諸多企業(yè)在員工試用期內(nèi)未按規(guī)定及時(shí)參保；在企業(yè)險(xiǎn)種覆蓋比例方面，“各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)”繳納的企業(yè)占到92.5%，即使社保參保覆蓋面保持高位，但是仍存在大量企業(yè)未完全繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。這些數(shù)據(jù)表明，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收社保費(fèi)用后，對(duì)企業(yè)監(jiān)管加強(qiáng)，之前未合規(guī)繳納的企業(yè)完全合規(guī)繳納，企業(yè)成本不可避免加大。

四、緩和社保征收機(jī)構(gòu)改革潛在風(fēng)險(xiǎn)的路徑

（一）完善社保征收監(jiān)管制度

2016年，全國(guó)統(tǒng)一的國(guó)地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)“金稅三期”在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)建立起較為完善的征收管理和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在社保征繳權(quán)歸屬于自身后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依靠強(qiáng)有力的征收系統(tǒng)和執(zhí)法隊(duì)伍、經(jīng)驗(yàn)豐富的征收人員，憑借擁有稅收稽查、稅收保全等優(yōu)勢(shì)并掌握工資信息、企業(yè)發(fā)票，加之對(duì)社保繳納基數(shù)及其比例有較強(qiáng)的分析判斷能力，個(gè)稅數(shù)據(jù)與社保數(shù)據(jù)互通，將能更有效核查用人單位社保繳納的合規(guī)性和稽查企業(yè)稅費(fèi)社保繳納情況。此外，還需從立法層面完善征收機(jī)關(guān)對(duì)社保繳納的監(jiān)管，建議在相關(guān)法律中完善違規(guī)繳納影響范圍、危害程度等方面，同時(shí)對(duì)違規(guī)企業(yè)處罰界定標(biāo)準(zhǔn)，并且對(duì)不同程度的違規(guī)行為規(guī)定具體且適當(dāng)?shù)姆謱又卫矸椒ǎ缍ê畏N程度應(yīng)當(dāng)追繳社保費(fèi)和征收滯納金、警告或是行政罰款，何種程度將企業(yè)列入失信“黑名單”或者是追究民事、刑事、行政責(zé)任及定性后如何追究等。同時(shí)對(duì)“程度”本身有恰當(dāng)?shù)慕缍?，而不是由征收部門依靠實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。這將有利于加強(qiáng)社保繳費(fèi)監(jiān)管力度，減少社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)源流失，規(guī)范社保收費(fèi)制度，降低征納成本，理順職責(zé)關(guān)系，提高征管效率。

（二）出臺(tái)降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策

出臺(tái)確?？傮w上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，同時(shí)降低社保費(fèi)率的政策。我國(guó)從2015年起，陸續(xù)實(shí)行階段性降低社保費(fèi)率的政策，先后降低或者階段性降低了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率4次，總體的社保費(fèi)率從41%降到37.25%， 2018年11月2日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議公布了社保降費(fèi)率的最新政策：原定實(shí)施至明年的現(xiàn)有政策——用人單位和職工失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例總和從3%階段性降至1%，將在明年4月底到期后延續(xù)實(shí)施。但當(dāng)前五險(xiǎn)總體費(fèi)率仍然不低，社保繳費(fèi)改為稅務(wù)部門統(tǒng)一征管，執(zhí)法成本降低和征管效率提升，加之當(dāng)前經(jīng)濟(jì)處于下行，企業(yè)增負(fù)需要有相應(yīng)的社保繳費(fèi)費(fèi)率下降予以對(duì)沖，因此可以在特定時(shí)期由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)減免征收社保費(fèi)用辦法，即執(zhí)行階段性降低費(fèi)率?？梢?guī)定社保費(fèi)在一定年限內(nèi)按一定比例減免，比如企業(yè)在3年內(nèi)分別按50%、70%、90%繳納社保，第四年企業(yè)全額繳納社保費(fèi)用；或者按企業(yè)繳納稅費(fèi)貢獻(xiàn)設(shè)計(jì)比例減免社保費(fèi)，如可按年度納稅與社保征收基數(shù)的比例來(lái)計(jì)算減免社保費(fèi)，使政策制度性減費(fèi)減負(fù)與征收管理性增費(fèi)增負(fù)保持平衡。

另外，對(duì)勞動(dòng)密集企業(yè)和小微企業(yè)區(qū)別情況，出臺(tái)過渡性政策以減輕其負(fù)擔(dān)。從企業(yè)社保負(fù)擔(dān)方面分析，受社保入稅影響較大的主要是員工人數(shù)較多，人力資源負(fù)擔(dān)較重，工資水平較低，參保負(fù)擔(dān)較重，參保率相對(duì)較低的快遞、餐飲、物流，服務(wù)業(yè)以及傳統(tǒng)的制造業(yè)等勞動(dòng)密集型企業(yè)，尤其是由社保部門直接征收管理或委托稅務(wù)部門代理征收管理地區(qū)的上述企業(yè)。此外，小微企業(yè)運(yùn)營(yíng)不規(guī)范，不開單位社保賬戶，存續(xù)時(shí)間短，企業(yè)利潤(rùn)低，是傳統(tǒng)社保征管的死角，對(duì)小微企業(yè)征收高額社保費(fèi)用勢(shì)必造成企業(yè)運(yùn)行困難。因此有必要區(qū)分企業(yè)不同情況，有針對(duì)性地出臺(tái)過渡性政策，如在特定時(shí)期國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)符合條件的企業(yè)減免部分社保，比如在三年內(nèi)按照企業(yè)的利潤(rùn)設(shè)計(jì)比例繳納社保費(fèi)用，虧損或盈利低的企業(yè)免繳或少繳，共同應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力挑戰(zhàn)。

其次，規(guī)定稅務(wù)部門不得對(duì)社保部門全責(zé)征管或稅務(wù)代理征管模式下未足額繳納社保費(fèi)的企業(yè)實(shí)施追溯。我國(guó)企業(yè)繳納社保合規(guī)問題嚴(yán)重，既有制度方面的原因，也有企業(yè)自身方面的原因。2018年9月，在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，強(qiáng)調(diào)確保社?，F(xiàn)有征收政策的穩(wěn)定，在社保征收機(jī)構(gòu)改革到位前，各地一律保持現(xiàn)有社保政策不變，對(duì)歷史形成的社保費(fèi)征繳參差不齊等問題，嚴(yán)禁自行集中清繳和擅自調(diào)整。國(guó)務(wù)院在這一特殊時(shí)期，有必要及時(shí)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，禁止稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)按社保部門征管社保實(shí)施追溯，保持原有政策不變，禁止擅自調(diào)整費(fèi)率以增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。通過合理的過渡性安排，使稅務(wù)部門統(tǒng)一征收社保費(fèi)用實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)有效過渡。

（三）做實(shí)社保繳納基數(shù)

當(dāng)前一般以上一年度職工工資收入為繳費(fèi)基數(shù)，職工工資收入高于當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY300%的，以當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的300%為繳費(fèi)基數(shù)；職工工資收入低于當(dāng)?shù)厣弦荒曷毠て骄べY60%的，以當(dāng)?shù)厣弦荒曷毠て骄べY的60%為繳費(fèi)基數(shù)；職工工資在300%—60%之間的，按實(shí)申報(bào)。職工工資收入無(wú)法確定時(shí)，其繳費(fèi)基數(shù)按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)行政部門公布的當(dāng)?shù)厣弦荒曷毠て骄べY為繳費(fèi)工資確定。在采取社保部門征收社保費(fèi)用模式的地區(qū)，繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)依賴于企業(yè)自行申報(bào)，企業(yè)出于減負(fù)目的按最低工資基數(shù)作為社保繳費(fèi)基數(shù)，導(dǎo)致違規(guī)繳納的企業(yè)負(fù)擔(dān)輕，依法繳納的企業(yè)負(fù)擔(dān)重，企業(yè)之間不能公平負(fù)擔(dān)社保費(fèi)用，出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的情況。社保繳費(fèi)由稅務(wù)部門統(tǒng)征一元管理模式替代社保部門和稅務(wù)部門二元征收管理模式，依托稅務(wù)部門具有的征管優(yōu)勢(shì)，各地區(qū)根據(jù)實(shí)際情況做實(shí)社保繳費(fèi)基數(shù)，在同一繳費(fèi)年度內(nèi)一年一定，中途不作變更，同時(shí)對(duì)本區(qū)域的企業(yè)根據(jù)其企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)利潤(rùn)等合理確定社?；鶖?shù)，對(duì)于勞動(dòng)密集性企業(yè)、利潤(rùn)低的企業(yè)可以制定比利潤(rùn)較高企業(yè)相對(duì)較低的社保基數(shù)。社保費(fèi)用由稅務(wù)部門統(tǒng)一征管后，通過做實(shí)社保繳費(fèi)基數(shù)，有利于減少社保繳費(fèi)流失，企業(yè)之間公平負(fù)擔(dān)社保費(fèi)用，促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)[13]。

（四）建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，建立專門的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門，小微企業(yè)招募掌握一定稅務(wù)知識(shí)的人員。專職稅務(wù)人員利用掌握的稅務(wù)知識(shí)，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)核算工作，準(zhǔn)確真實(shí)提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)資料，準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并進(jìn)行準(zhǔn)確的納稅申報(bào)。同時(shí)專職稅務(wù)人員需要關(guān)注不斷變化的稅收政策，及時(shí)分析政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響，使企業(yè)及時(shí)申報(bào)、足額繳納應(yīng)繳稅款，并在合法合規(guī)的范圍里提供最優(yōu)納稅方案，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低因稅收政策而造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)人員負(fù)責(zé)定期對(duì)企業(yè)“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)管理體系”進(jìn)行更新和完善，確保在稅收政策變動(dòng)下不影響稅務(wù)工作。另外稅務(wù)人員根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)及時(shí)排查可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如要定期核算賬目，定期核查員工數(shù)量及員工工資，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易的真實(shí)性、完整性監(jiān)督反饋。在企業(yè)發(fā)生重大復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，承擔(dān)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的責(zé)任，以確保稅收申報(bào)的合理性[14]。其次，提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)水平，提高涉稅人員的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)為稅務(wù)人員提供進(jìn)修時(shí)間和渠道，定期安排其參加各類稅務(wù)實(shí)務(wù)的培訓(xùn)活動(dòng)，充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策宣傳和后續(xù)教育，并不定期考核稅務(wù)人員對(duì)稅務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握；企業(yè)還需定期組織稅務(wù)人員探討涉稅風(fēng)險(xiǎn)的案例，加強(qiáng)稅務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高涉稅人員的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)[15]。

五、結(jié)語(yǔ)

目前形成社保部門和稅務(wù)部門征收社保費(fèi)用的“二元”征收模式，是在考慮歷史情況和現(xiàn)實(shí)情況下實(shí)行的制度，保障了社保基金的增長(zhǎng)，擴(kuò)大了社保覆蓋面，但是降低了征繳效率，增加了征收成本，加劇社會(huì)不公，因此有必要進(jìn)行社保征收機(jī)構(gòu)改革，考慮到稅務(wù)部門征收社保的天然優(yōu)勢(shì)，改由稅務(wù)部門統(tǒng)征收社保費(fèi)用將帶來(lái)諸多好處。但是稅務(wù)部門統(tǒng)征社保也將給企業(yè)帶來(lái)諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)，因此需要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)社保繳納征管，完善征收機(jī)構(gòu)監(jiān)管制度；出臺(tái)降低社保費(fèi)率等減輕企業(yè)社保負(fù)擔(dān)的政策；各地區(qū)根據(jù)實(shí)際情況做實(shí)社保繳納基數(shù)；同時(shí)建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制來(lái)消除潛在風(fēng)險(xiǎn)。