會(huì)計(jì)信息失真成因及對(duì)策探討

李俊麗 張娟 林宇晨

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提速增效，企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題也日益嚴(yán)峻，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題尤為突出。文章深入分析了我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀及問(wèn)題，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在漏洞等缺陷，在此基礎(chǔ)上，文章提出完善會(huì)計(jì)信息披露制度、加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)等措施以期提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;信息失真;內(nèi)外監(jiān)督

0 引言

近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展迅速，資本市場(chǎng)已日臻完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為各個(gè)利益相關(guān)者進(jìn)行交易的一個(gè)重要依據(jù)，但會(huì)計(jì)監(jiān)管制度建立尚處于不完善階段。正常的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映出公司營(yíng)業(yè)情況及存在的問(wèn)題，這對(duì)一個(gè)公司來(lái)說(shuō)是把控現(xiàn)在、導(dǎo)向未來(lái)的關(guān)鍵所在。然而一些公司為了謀取私利，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，導(dǎo)致報(bào)表信息失真，對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展造成了不良影響。長(zhǎng)此以往，將會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，因此企業(yè)需要不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息是指人們利用會(huì)計(jì)的手段來(lái)核實(shí)記錄，或是通過(guò)科學(xué)的觀察和判斷來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)，這種行為稱之為會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，根據(jù)財(cái)務(wù)部官方數(shù)據(jù)可知：“2014年度財(cái)政部共抽查了100家國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查報(bào)告顯示會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題十分嚴(yán)峻。虛列資產(chǎn)有11家，涉及金額達(dá)38億元，虛列利潤(rùn)有89家，涉及資金達(dá)28億元。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無(wú)法得到保證，財(cái)務(wù)報(bào)表能衡量一個(gè)上市公司的基本狀況和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，外界在對(duì)企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析的過(guò)程中，能夠準(zhǔn)確找出企業(yè)的發(fā)展情況，并且形成投資意向，更好地開(kāi)展投資活動(dòng)。近年來(lái)，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了很多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾案例，我國(guó)案例逐年增多，企業(yè)在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中使用的手段逐漸翻新，給識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告真假帶來(lái)了很大困難。這種或真或假的行為嚴(yán)重?fù)p害投資行業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)也侵犯了投資者的合法權(quán)益。

2 會(huì)計(jì)信息失真成因分析

2.1 財(cái)務(wù)人員從業(yè)素質(zhì)不高

企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)薄弱，企業(yè)管理人員道德素養(yǎng)有待提高，對(duì)外界利益誘惑的抵抗意識(shí)不強(qiáng)。當(dāng)前，雖然我國(guó)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域建設(shè)，但是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真仍舊大量存在，雖然其中有企業(yè)主動(dòng)違反相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，也不排除其中存在因?yàn)闀?huì)計(jì)人員自身職業(yè)能力導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真行為，一些會(huì)計(jì)人員日常疏忽對(duì)本崗位專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，尤其是國(guó)家相關(guān)制度變更之后，不及時(shí)開(kāi)展學(xué)習(xí)活動(dòng)，導(dǎo)致在工作中仍舊使用已經(jīng)廢除的會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，致使會(huì)計(jì)信息失真。

2.2 會(huì)計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制在內(nèi)控環(huán)境中起到了很大的作用，它會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。[1]因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量是否真實(shí)的披露，主要還是由于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，然而企業(yè)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的主要人員往往是由企業(yè)管理者直接任命的，這意味著企業(yè)的財(cái)務(wù)工作可以在某些情況下會(huì)隨著企業(yè)管理者的想法而改變，這也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮其作用，另一方面，我國(guó)雖有設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查和監(jiān)督，但由于監(jiān)督機(jī)制不完善，這些機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)又缺乏相應(yīng)的制約，還不能形成規(guī)范、嚴(yán)密的企業(yè)會(huì)計(jì)工作外部監(jiān)督機(jī)制。

當(dāng)前，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督主要依靠審計(jì)工作來(lái)完成，審計(jì)工作并不是經(jīng)常性開(kāi)展的，并且審計(jì)之前很多會(huì)計(jì)人員都有足夠的時(shí)間對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾更正，但是經(jīng)常性地開(kāi)展審計(jì)工作又是不現(xiàn)實(shí)的，這也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.3 激勵(lì)約束機(jī)制不健全

由于企業(yè)在考核、薪酬、獎(jiǎng)懲方面政策制定的不規(guī)范，就很有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員消極怠工、工作積極性不高，并且容易為了個(gè)人利益做出不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的事情。[2]因此，獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制建立的重要性不言而喻。當(dāng)前上市企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制都較為單一，僅僅以短期獎(jiǎng)金激勵(lì)為主，會(huì)造成企業(yè)工作人員一味尋求短期眼前效益，而不顧長(zhǎng)期企業(yè)發(fā)展利益。使得會(huì)計(jì)工作人員背離企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)對(duì)于信用約束制度不重視，在考核績(jī)效獎(jiǎng)金的方面，僅僅以工作人員的工作業(yè)績(jī)?yōu)榭己艘罁?jù)，沒(méi)有在內(nèi)部控制環(huán)境中起到良好的引導(dǎo)作用。[3]當(dāng)前在相關(guān)領(lǐng)域的信用記錄還沒(méi)有完善，一些工作人員的信用記錄很難通過(guò)統(tǒng)一、規(guī)范的平臺(tái)進(jìn)行查詢，導(dǎo)致一些人員在工作中束縛力度較少，違規(guī)操作之后的后果較輕。

2.4 利益驅(qū)使作假

隨著企業(yè)為謀求私利、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的增多，企業(yè)管理高層只為一味追求外界投資者的投資利益，從而忽略企業(yè)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要性，通過(guò)制造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表、虛報(bào)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等手段，利用我國(guó)現(xiàn)處于監(jiān)管體制尚不完善的漏洞，蒙蔽外界投資者和監(jiān)察管理機(jī)構(gòu)，長(zhǎng)期以來(lái)，大多數(shù)企業(yè)都存在一定的會(huì)計(jì)信息失真行為，其中既有企業(yè)擅自更改會(huì)計(jì)信息行為，也存在因?yàn)闀?huì)計(jì)自身素質(zhì)產(chǎn)生工作失誤所導(dǎo)致的。一般會(huì)計(jì)失真行為都是因?yàn)槠髽I(yè)管理人員為了獲得更大的利益而要求會(huì)計(jì)人員對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改，通過(guò)修改會(huì)計(jì)信息能夠獲得大量的非法利益，同時(shí)這種行為一般都屬于民事處罰，即使被發(fā)現(xiàn)違法成本比非法獲利也相對(duì)較少，很難起到警示作用。

3 對(duì)策分析

3.1 建立健全會(huì)計(jì)信息管理制度

雖然我國(guó)多次在重要會(huì)議上強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須按照要求開(kāi)展信息披露工作，并且已經(jīng)形成正式規(guī)定納入法律清單中，對(duì)信息披露進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，并且反復(fù)強(qiáng)調(diào)，但是我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的粉飾行為最重要的原因還是不健全的信息披露制度所致，有效的信息披露資質(zhì)是對(duì)我國(guó)上市公司開(kāi)展監(jiān)督管理工作的基本保障，也是股東行使表決權(quán)能力的關(guān)鍵因素，上市公司的所有股東都有權(quán)掌握公司運(yùn)營(yíng)的信息。通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的上市公司研究表明，有效的信息披露能夠進(jìn)一步規(guī)范公司的運(yùn)營(yíng)行為，是保護(hù)股東利益的有效機(jī)制。完善的信息披露機(jī)制能夠幫助上市公司更好地開(kāi)展融資活動(dòng)。公司的股東和一些潛在股東都需要對(duì)公司信息及時(shí)、準(zhǔn)確、詳細(xì)地掌握，因此評(píng)價(jià)公司的經(jīng)理層是否發(fā)揮作用，幫助企業(yè)更好發(fā)展，并且能夠?qū)镜墓善眱r(jià)值準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，便于選擇正確的投資導(dǎo)向。如果公司披露信息不足會(huì)對(duì)公司的運(yùn)作能力產(chǎn)生很大影響，提高資本成本，不能夠充分利用公司掌握的資源。定期公開(kāi)信息能夠減少市場(chǎng)信息不對(duì)稱現(xiàn)象，減少可能帶來(lái)的欺詐行為和內(nèi)幕交易，確保證券市場(chǎng)的交易更加規(guī)范、透明。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，加大處罰力度

當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系尚處于不完善的階段。因此管理當(dāng)局對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度還需加強(qiáng)。而會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象需要內(nèi)外兼顧，如現(xiàn)階段我國(guó)政府對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的處罰主要以刑事和行政處罰為主且處罰力度較弱，如果當(dāng)前企業(yè)出現(xiàn)信息失真的狀況，管理當(dāng)局僅給予該企業(yè)較低的罰款的處罰，無(wú)法給企業(yè)敲醒警鐘。對(duì)該現(xiàn)象現(xiàn)階段仍然有較多的案例發(fā)生，因此管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)建立健全信息監(jiān)管體系，完善會(huì)計(jì)信息法律體制建設(shè)，加大企業(yè)違法操作成本，拓寬企業(yè)訴訟渠道，引導(dǎo)企業(yè)主體健康有序發(fā)展，提高管理當(dāng)局威懾作用，維護(hù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展，使得企業(yè)能夠以低成本維護(hù)自身權(quán)益。[4，5]同時(shí)促進(jìn)企業(yè)管理者重視會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，加強(qiáng)內(nèi)部管理，制定有效管理舉措，保證杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

當(dāng)企業(yè)管理者意識(shí)到會(huì)計(jì)信息能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展起到重要的戰(zhàn)略意義時(shí)，就要重視其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位。而企業(yè)為促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，需要做到以下幾個(gè)方面：首先，企業(yè)挑選工作人員時(shí)應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)道德素養(yǎng)作為首要考核條件，對(duì)于重要崗位設(shè)置，應(yīng)當(dāng)避嫌。同時(shí)定期舉辦有針對(duì)性的會(huì)計(jì)道德培訓(xùn)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部思想建設(shè)方面，應(yīng)加強(qiáng)樹(shù)立企業(yè)工作人員的誠(chéng)信意識(shí)。其次，企業(yè)內(nèi)部需要制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)道德要求準(zhǔn)則，用制度來(lái)約束企業(yè)工作人員的日常行為規(guī)范，將準(zhǔn)則融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，使得會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理操作時(shí)有法可依。最后，對(duì)于高層人員提拔以及提高人員的待遇時(shí)，應(yīng)在考慮其業(yè)務(wù)能力的前提下，將綜合素質(zhì)測(cè)評(píng)列為重要的參考依據(jù)，避免出現(xiàn)企業(yè)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才的流失。

3.4 進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)人員管理體制

要進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制，獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立就顯得尤為重要。對(duì)嚴(yán)格遵守企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范、能遵守職業(yè)道德的員工給予適當(dāng)經(jīng)濟(jì)或者職位提升作為獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于違反企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的人員給予一定的處罰，引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，促使企業(yè)營(yíng)造良好健康的發(fā)展氛圍。同時(shí)要保證獎(jiǎng)懲適度范圍，不能僅依靠如增加短期的薪資獎(jiǎng)勵(lì)等傳統(tǒng)獎(jiǎng)勵(lì)，這會(huì)使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員只注重眼前利益，為維持企業(yè)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)管理體制發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益發(fā)展，合理的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)該是將年薪制、股票期權(quán)制和精神激勵(lì)結(jié)合起來(lái)。股東大會(huì)要建立起有效的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，防止經(jīng)理層的短期行為，同時(shí)還要對(duì)濫用職權(quán)給公司造成損失的人予以處罰甚至清除。監(jiān)事會(huì)要對(duì)管理層的違法違規(guī)行為進(jìn)行約束，使其在注重業(yè)績(jī)的同時(shí)遵守企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做打算。嚴(yán)格約束企業(yè)高層人員的會(huì)計(jì)道德行為，防止濫用職權(quán)的情況發(fā)生。

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