銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制問題探析

李銀平

一、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制步驟

1.核對月末余額

銀行存款的核對屬于賬實(shí)核對內(nèi)容，核對方法采用賬目核對法，即將企業(yè)所記錄的銀行存款日記賬與開戶銀行送來的銀行對賬單兩者的月末余額進(jìn)行核對，而核對結(jié)果往往不一致，原因有兩種，一是存在未達(dá)賬項(xiàng)，二是企業(yè)與銀行至少一方存在記賬錯誤。

2.查找未達(dá)賬項(xiàng)

（1）未達(dá)賬項(xiàng)定義及分類

當(dāng)核對結(jié)果不一致時，首先應(yīng)該查找未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于銀行結(jié)算憑證在傳遞中需要一定的時間，從而造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方因尚未接到有關(guān)憑證未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是銀行存款收付結(jié)算業(yè)務(wù)中的正?，F(xiàn)象，主要有以下四種情況：

①銀行已收款入賬，企業(yè)尚未入賬；②銀行已付款入賬，企業(yè)尚未入賬；③企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬；④企業(yè)已付款入賬，銀行尚未入賬。

上述①、④兩種情況，會使企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單的余額；而②、③兩種情況，會使銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單的余額。

（2）未達(dá)賬項(xiàng)查找方法

在查找未達(dá)賬項(xiàng)時，一定要注意針對同一款項(xiàng)，銀行存款日記賬的記賬方向與銀行對賬單記賬方向是相反的，因?yàn)閮烧叻謩e是相對立的兩個會計主體所記錄的賬單。另外在核對款項(xiàng)時，一般選擇每月下旬進(jìn)行逐筆核對，而非全月每筆數(shù)據(jù)，因?yàn)榻Y(jié)算憑證傳遞時間一般不超過十天，對于前二十天所發(fā)生的業(yè)務(wù)對應(yīng)的結(jié)算憑證一般在月末都已到達(dá)。核對步驟如下：

①銀行存款日記賬借方和銀行對賬單貸方核對。核對時既要核對金額，也要核對結(jié)算單據(jù)號碼。核對完全相符的以“√”標(biāo)記。未標(biāo)記的企業(yè)銀行存款日記賬的借方記錄為企業(yè)已收、銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)。未標(biāo)記的銀行對賬單上的貸方記錄為銀行已收、企業(yè)未收的未達(dá)賬項(xiàng)。②銀行存款日記賬貸方和銀行對賬單借方核對。核對相符的以“√”標(biāo)記。未標(biāo)記的企業(yè)銀行存款日記賬的貸方記錄為企業(yè)已付銀行未付的未達(dá)賬項(xiàng)。未標(biāo)記的銀行對賬單的借方記錄為銀行已付企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)。

3.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制方法是：在雙方賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、己方未收的賬項(xiàng)，減去對方已付、己方未付的賬項(xiàng)。其計算公式如下：

二、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制注意事項(xiàng)

1.賬實(shí)核對前需賬賬核對

銀行存款的清查屬于財產(chǎn)清查的一項(xiàng)內(nèi)容，目的是為了保證賬實(shí)相符，但在賬實(shí)核對之前首先需要進(jìn)行賬賬核對，保證賬賬相符，即將銀行存款日記賬月末余額與銀行存款總賬賬戶月末余額進(jìn)行核對。按照內(nèi)部控制制度要求，總賬會計與出納不能由同一人擔(dān)任，因此賬賬相符情況下，企業(yè)出現(xiàn)記賬錯誤的幾率就很小，只要未達(dá)賬項(xiàng)查找正確，調(diào)節(jié)余額一般一致。

2.賬項(xiàng)核對方向相反、號碼一致

在查找未達(dá)賬項(xiàng)過程中，需要注意銀行存款日記賬借方與銀行對賬單貸方記錄事項(xiàng)為收款類事項(xiàng)，銀行存款日記賬貸方與銀行對賬單借方記錄事項(xiàng)為付款類事項(xiàng)，即銀行與企業(yè)記賬方向正好相反。還需要注意對應(yīng)結(jié)算憑證的號碼是否一致，防止當(dāng)出現(xiàn)不同結(jié)算憑證金額一致情況下，未達(dá)賬項(xiàng)查找錯誤；通過此舉也可查出同一結(jié)算憑證雙方記賬金額不一致此類錯誤，即在查找未達(dá)賬項(xiàng)的過程中就可以發(fā)現(xiàn)記賬方面的錯誤，及時進(jìn)行錯賬更正。

3.未達(dá)賬項(xiàng)需后期及時追蹤

正常的未達(dá)賬項(xiàng)一般在次月初都會轉(zhuǎn)成已達(dá)賬項(xiàng)，因此企業(yè)應(yīng)對未達(dá)賬項(xiàng)及時追蹤。對于銀行已記賬，而企業(yè)未記的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)需要在次月查看未達(dá)賬項(xiàng)對應(yīng)結(jié)算憑證是否會陸續(xù)到達(dá)企業(yè)，與未達(dá)賬項(xiàng)逐一核對。對于企業(yè)已記賬，而銀行未記的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)可以從次月的銀行對賬單查找，追蹤銀行未記錄的未達(dá)賬項(xiàng)是否在次月記錄。如果未達(dá)賬項(xiàng)在次月仍未到達(dá)，可能是單據(jù)在傳遞中丟失，也可能是屬于漏記、重記、錯記事項(xiàng)，并非真正的未達(dá)賬項(xiàng)，需及時與銀行核對結(jié)算原始憑證，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

4.調(diào)節(jié)余額不一致原因追查

經(jīng)調(diào)節(jié)后余額不一致，是未達(dá)賬項(xiàng)查找不正確，或未達(dá)賬項(xiàng)查找正確，但在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時未能對號入座。如果未達(dá)賬項(xiàng)查找及填制沒有錯誤，則可能是上月錯賬事項(xiàng)導(dǎo)致，因?yàn)樯显路蒎e賬事項(xiàng)一般將被認(rèn)定為未達(dá)賬項(xiàng)，在上月份的余額調(diào)節(jié)表中不影響平衡，如未及時追蹤發(fā)現(xiàn)，將導(dǎo)致本月的調(diào)節(jié)余額不一致。

三、銀行存款清查中的風(fēng)險防范

1.編制人員及審核簽章

因企業(yè)出納人員負(fù)責(zé)銀行存款日記賬的登記，根據(jù)內(nèi)部控制制度要求，企業(yè)應(yīng)該專門指定非出納人員每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以預(yù)防出納人員監(jiān)守自盜。如調(diào)節(jié)結(jié)果一致，制表人需簽字，然后找會計主管復(fù)核簽字，確保調(diào)節(jié)表內(nèi)容真實(shí)，數(shù)據(jù)計算正確，最后在編制單位處簽章，留檔保存。

2.調(diào)節(jié)余額一致不代表記賬無差錯

經(jīng)調(diào)節(jié)后余額一致，并不代表記賬沒有問題。如果記賬憑證填制錯誤，將導(dǎo)致總賬和日記賬均登記錯誤，在日記賬與總賬核對時錯誤不能被發(fā)現(xiàn)，在日記賬與對賬單核對時，錯誤易被認(rèn)為是未達(dá)賬項(xiàng)，不影響調(diào)節(jié)平衡。如果事前未進(jìn)行總賬和日記賬核對，則日記賬漏記、重記、錯記等事項(xiàng)，在與對賬單核對時，也易被認(rèn)定為未達(dá)賬項(xiàng)，不影響調(diào)節(jié)平衡。如何發(fā)現(xiàn)這些錯誤，一是通過對未達(dá)賬項(xiàng)及時追蹤，看次月是否到達(dá)時，這些錯賬將會被及時發(fā)現(xiàn)；另外是如果未對未達(dá)賬項(xiàng)及時追蹤，則在編制次月銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，調(diào)節(jié)余額將不一致，錯賬將被發(fā)現(xiàn)，但發(fā)現(xiàn)時間需要推遲近一個月，將給企業(yè)帶來較大的結(jié)算風(fēng)險。

3.調(diào)節(jié)余額與最保險存款余額

根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)后的余額，一般被認(rèn)定為企業(yè)的真實(shí)存款余額。但需要注意此余額并不是最保險的存款余額，最保險存款余額即簽發(fā)支票的最高限額，也可以理解為支票兌付時開戶銀行所記錄的存款余額。只有掌握了最保險余額，企業(yè)才可以避免簽發(fā)空頭支票，躲避罰款風(fēng)險，提升企業(yè)信用指數(shù)。以最保險余額進(jìn)行調(diào)節(jié)的計算公式如下：

[1]趙麗生.基礎(chǔ)會計.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2009年8月.

[2]李曉紅.會計崗位核算實(shí)務(wù).清華大學(xué)出版社.2011年6月.

[3]丁貴英.銀行柜員業(yè)務(wù)操作.大連出版社.2010年9月.