淺談建筑企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制措施

方雪華 李德智

[摘 要]自改革開放以來，我國建筑行業(yè)發(fā)展迅猛，伴隨著行業(yè)的繁榮發(fā)展，行業(yè)內(nèi)的競爭越來越激烈，矛盾的供需關(guān)系使越來越多的建筑企業(yè)開始引入商業(yè)信用銷售手段，使用自有資金墊付建筑成本，以此搶奪市場占有率，從而使建筑行業(yè)的企業(yè)應(yīng)收賬款平均數(shù)額不斷增加。然而與之相對(duì)應(yīng)的是，許多建筑企業(yè)在回收應(yīng)收賬款的環(huán)節(jié)中遇到了許多困難，被拖欠的應(yīng)收賬款遲遲難以收回，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金鏈出現(xiàn)問題。針對(duì)這一問題，本文介紹了企業(yè)應(yīng)收賬款的概念，分析了產(chǎn)生應(yīng)收賬款的原因以及應(yīng)收賬款對(duì)建筑企業(yè)來說的意義和可能產(chǎn)生的影響。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款;建筑企業(yè);內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.24.008

[中圖分類號(hào)]F275.2[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）24-00-02

0 ? ? 引 言

我國的市場經(jīng)濟(jì)制度隨著時(shí)間推移和國家發(fā)展的日漸興盛也逐漸趨向完善，逐漸形成了一套較為完整的商業(yè)信用體系。為了提升交易效率，企業(yè)之間的商品交易行為已經(jīng)絕大部分都建立在商業(yè)信用體系之上，信用銷售已經(jīng)成為人們心中默認(rèn)的既定規(guī)則。之所以會(huì)形成今天的現(xiàn)象，主要是因?yàn)椴捎眯庞娩N售能夠?yàn)槿藗儙砀嗟谋憬荨Ｅc普通的銷售模式相比，信用銷售具有促進(jìn)企業(yè)銷量上升、提高市場占有率的優(yōu)勢，同時(shí)，信用銷售體系和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的交融使企業(yè)能夠更方便地實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化以及數(shù)字化管理?，F(xiàn)階段，基于商業(yè)信用體系的信用銷售模式在建筑行業(yè)中十分流行，但與其他商業(yè)企業(yè)短平快的銷售模式不同，建筑企業(yè)的訂單普遍具備長生產(chǎn)周期和高投資額度的特殊性，而且建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程十分容易受到外部環(huán)境因素的困擾。不僅是合作企業(yè)自身經(jīng)營狀況改變，還有諸如施工生產(chǎn)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)意外事故、建筑工期超出計(jì)劃預(yù)期等原因，這些狀況都很有可能使企業(yè)的應(yīng)收賬款無法及時(shí)追繳。除了外部因素之外，我國建筑企業(yè)自身也做出了許多改變，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理水平有了很大幅度提升，從大趨勢上來看，我國建筑行業(yè)呈現(xiàn)出如下態(tài)勢：市場經(jīng)濟(jì)制度不夠成熟、行業(yè)部分企業(yè)的信用值不明確、許多企業(yè)盲目借款導(dǎo)致應(yīng)收賬款在公司內(nèi)的占比越來越高、絕對(duì)數(shù)目逐漸變大。由上述現(xiàn)象可以得出，目前我國建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善，給建筑企業(yè)帶來了不小的經(jīng)濟(jì)損失。要提升建筑企業(yè)整體的經(jīng)營水平，首先就要從應(yīng)收賬款角度著手，加強(qiáng)管理，將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化和整改，設(shè)立一些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和制度，遏止應(yīng)收賬款這一環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的損失。

1 ? ? 建筑企業(yè)應(yīng)收賬款概述

1.1 ? 建筑企業(yè)的特點(diǎn)

在商品屬性上，建筑產(chǎn)品和其他產(chǎn)品相比沒有太大的區(qū)別，但就生產(chǎn)端而言，建筑產(chǎn)品具有許多的特殊性，主要是如下幾個(gè)特點(diǎn)。①生產(chǎn)環(huán)節(jié)具有極高的流動(dòng)性。首先，每一座建筑物的位置都不相同，建筑企業(yè)為了完成生產(chǎn)環(huán)節(jié)，就要隨之改變生產(chǎn)位置，而不能像傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)一樣擁有固定位置的生產(chǎn)車間;其次，伴隨著生產(chǎn)地點(diǎn)改變，整個(gè)企業(yè)的主體資產(chǎn)，包括人工、機(jī)器設(shè)備、耗材等都要做相應(yīng)轉(zhuǎn)移。②生產(chǎn)環(huán)節(jié)具有極高的復(fù)雜性?，F(xiàn)代建筑是工程學(xué)的主體部分之一，具有極高的結(jié)構(gòu)復(fù)雜性，這就要求建筑企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況安排多個(gè)工種進(jìn)行配合施工，且不談實(shí)際施工的復(fù)雜性，僅對(duì)不同生產(chǎn)單位的調(diào)度就具有很高的難度，對(duì)建筑企業(yè)的組織能力和技術(shù)管理能力都提出了挑戰(zhàn)。③露天和高處項(xiàng)目多。天氣對(duì)于這種項(xiàng)目的影響非常大，且生產(chǎn)周期一般較長，更容易對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況帶來預(yù)期之外的挑戰(zhàn)。

1.2 ? 應(yīng)收賬款理論

應(yīng)收賬款的概念是建筑企業(yè)付出建筑建設(shè)、安裝等勞務(wù)而與建筑合同甲方產(chǎn)生的資金關(guān)系，甲方有責(zé)任在乙方完成施工任務(wù)之后及時(shí)給付工程款項(xiàng)。隨著商業(yè)信用體系建立以及建筑行業(yè)從藍(lán)海走向紅海，建筑企業(yè)普遍采用了賒購、賒銷的手段來爭奪市場占有率，但是這種手段是一把雙刃劍，除了能夠幫助企業(yè)增加市場占有率外，還會(huì)帶來一些問題，比如說資金周轉(zhuǎn)不靈、壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)提高等。因此，想要企業(yè)保持長久有生命力的發(fā)展，必須管理好應(yīng)收賬款。

2 ? ? 應(yīng)收賬款對(duì)建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款的存在會(huì)增加企業(yè)現(xiàn)金回收風(fēng)險(xiǎn)，拖延流動(dòng)資金到賬時(shí)間。有些建筑企業(yè)在擴(kuò)大市場占有率的同時(shí)，表面上生產(chǎn)值和利潤不斷增加，但實(shí)際上也伴隨著應(yīng)收賬款數(shù)額不斷上升的隱患。這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤產(chǎn)生和現(xiàn)金到賬時(shí)間不同步，產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資金不暢的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響建筑企業(yè)主體業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，包括承接新的施工項(xiàng)目、項(xiàng)目投標(biāo)保證金、合同履約保證金、施工材料以及機(jī)械預(yù)付款等都需要大量流動(dòng)資金支撐，一旦賬目上的應(yīng)收賬款無法在預(yù)計(jì)時(shí)間內(nèi)及時(shí)收回，將會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)的生產(chǎn)和管理受到嚴(yán)重?cái)_亂。此外，也產(chǎn)生了財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，具體包括如下幾個(gè)方面。①提高了資金成本和損失。企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額越大，就越容易出現(xiàn)壞賬情況。應(yīng)收賬款的數(shù)目越大，將給建筑企業(yè)帶來越多利息上的損失。②提高了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。盡管企業(yè)的應(yīng)收賬款具有實(shí)際的所屬權(quán)，但是主動(dòng)權(quán)往往并不在債權(quán)人手中，欠債方往往有多種手段拖延款項(xiàng)支付，許多建筑企業(yè)為了保證項(xiàng)目順利承接，對(duì)此也只能飲鴆止渴，殊不知資金回流不及時(shí)是許多建筑企業(yè)破產(chǎn)的元兇。③增加了社會(huì)不安定因素。應(yīng)收賬款對(duì)建筑企業(yè)造成不良影響之后便會(huì)引發(fā)社會(huì)恐慌、民眾不安定。由于拖欠了工人工資、醫(yī)療費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等必須費(fèi)用，失去生計(jì)來源的工人就有可能變成威脅社會(huì)安定的不穩(wěn)定因素。

3 ? ? 建筑企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制措施

3.1 ? 事前控制

對(duì)于應(yīng)收賬款的事前控制專指對(duì)建筑合同的規(guī)范化管理，對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)量化評(píng)估。對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：合同條款的完整度、項(xiàng)目的結(jié)算方式與時(shí)間是否明確、對(duì)合同違約的責(zé)任劃分是否清晰。此外，對(duì)整個(gè)建筑工程項(xiàng)目的建材、質(zhì)量控制、安全管理等方面應(yīng)當(dāng)有完善的條款。

3.2 ? 事中跟蹤

3.2.1 ? 加大應(yīng)收賬款的催收力度

如果建筑企業(yè)自身賬目上已經(jīng)存在即將達(dá)到截止日期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)盡快綜合欠款的數(shù)目以及相應(yīng)的截止日期做出分析，及時(shí)采取有效措施盡可能地催收一定比例的應(yīng)收款項(xiàng)。這種及時(shí)催收策略的理論基礎(chǔ)就是前文所述的，應(yīng)收賬款在賬目上的滯留時(shí)間與完整回收應(yīng)收款項(xiàng)的可能性呈負(fù)相關(guān)，與壞賬形成產(chǎn)生損失的可能性呈正相關(guān)。如果有的項(xiàng)目甲方已經(jīng)處于異常經(jīng)營狀況，無法按時(shí)償還款項(xiàng)，可以采用法律手段強(qiáng)制收回款項(xiàng)。

3.2.2 ? 按時(shí)追繳還在截止期限之前的應(yīng)收款項(xiàng)

只要合同中的甲方處于正常經(jīng)營狀態(tài)之下，完全具備還款能力，那么就應(yīng)該派專人跟蹤處理，在還款截止日期之前就以薪資支付、貨款支付等為理由，及時(shí)回收應(yīng)收款項(xiàng)。提升對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)水平，即要保證對(duì)賬業(yè)務(wù)的正確率以及識(shí)別的準(zhǔn)確率。為了達(dá)到這一目的，建筑企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際管理體制以及實(shí)際業(yè)務(wù)需求擬定會(huì)計(jì)核算科目。同時(shí)，在與甲方簽訂建筑施工項(xiàng)目合同時(shí)，必須妥善保留原始憑證、單據(jù)、發(fā)票，在此基礎(chǔ)上，和甲方按時(shí)互相核對(duì)并畫押。一旦雙方出現(xiàn)數(shù)據(jù)沖突，必須盡快找出原因并予以解決，有特殊的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)在系統(tǒng)中備注詳細(xì)情況以及回收預(yù)案。

3.3 ? 提高應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

①首先，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營時(shí)，需要對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行深入了解和調(diào)查，并在此基礎(chǔ)上建立信用檔案體系，根據(jù)不同客戶信用評(píng)級(jí)來調(diào)整信用商業(yè)關(guān)系。此外，也可以根據(jù)信用檔案靈活調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)的追繳策略。②通過各種計(jì)劃和制度，幫助企業(yè)各個(gè)部門之間順利進(jìn)行配合工作，幫助加快企業(yè)應(yīng)收賬款的管理進(jìn)程。③持續(xù)性改進(jìn)應(yīng)收款項(xiàng)追繳策略。為了保證建筑企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)回收率，企業(yè)必須建立常設(shè)的應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，針對(duì)不同的情況預(yù)先制訂不同的內(nèi)部控制方案。這種方案制訂需要根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡、逾期時(shí)間長短、逾期原因等不同維度進(jìn)行微調(diào)。

3.4 ? 完善應(yīng)收賬款管理制度

3.4.1 ? 優(yōu)化應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制體系

從財(cái)務(wù)科學(xué)的角度來看，為了提高應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制水平，必須加強(qiáng)相應(yīng)監(jiān)督管理部門的職能水準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化內(nèi)部核算方案，采用多維度、多層次的會(huì)計(jì)方法，針對(duì)不同的銷售合同進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果采取不同的內(nèi)部控制預(yù)案。此外，可以視企業(yè)規(guī)模大小建立專職的應(yīng)收賬款管理小組以及與專職管理小組相適應(yīng)的應(yīng)收賬款回收體系，整合成一套成體系的前中后期應(yīng)收賬款內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

3.4.2 ? 建立應(yīng)收賬款日常清查制度

除了內(nèi)部控制方案之外，還應(yīng)當(dāng)建立日常清查制度，其中包括及時(shí)更新的客戶基礎(chǔ)信息，數(shù)據(jù)化分析客戶的信用評(píng)級(jí)，客觀評(píng)價(jià)客戶關(guān)系、客戶資產(chǎn)狀況等，并通過這些完善的客戶信息及時(shí)分析債務(wù)人的還款能力，如果有客戶的還款能力評(píng)級(jí)不足，就應(yīng)當(dāng)盡快制定追繳策略，及時(shí)追繳欠款。

4 ? ? 結(jié) 語

建筑企業(yè)要想在日趨激烈的行業(yè)競爭態(tài)勢中立足，甚至百尺竿頭更進(jìn)一步，擁有良性的正面發(fā)展趨勢，就必須結(jié)合自身業(yè)務(wù)狀況、資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況，合理地量化評(píng)估應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。并在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建立的基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制體系，制訂有效預(yù)案，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，應(yīng)該及時(shí)考慮應(yīng)收賬款的問題，這樣做能夠?qū)?yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低，為企業(yè)帶來更多利益。盡管管理科學(xué)這一社會(huì)科學(xué)的研究水平在不斷快速提升，但是并沒有完全走入尋常企業(yè)機(jī)構(gòu)，很多建筑企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的管理水平并不盡如人意。面對(duì)這種情況，建筑企業(yè)必須從自身管理體制改革入手，構(gòu)筑新型的應(yīng)收款項(xiàng)管理模式。為了闡明這一觀點(diǎn)，本文詳細(xì)分析了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生機(jī)制，同時(shí)也據(jù)此提出了一系列解決應(yīng)收賬款所致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段。

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