新個(gè)稅法下個(gè)人所得稅Excel綜合模型設(shè)計(jì)及思考

吳曉霞 潘上永 項(xiàng)思佳

[摘 ? ?要] 隨著新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的頒布和實(shí)施，個(gè)人的綜合收入水平和稅負(fù)也發(fā)生顯著變化。文章從實(shí)用角度出發(fā)，綜合考慮新個(gè)稅法中規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的九項(xiàng)個(gè)人所得，利用Excel設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅自動(dòng)計(jì)算的綜合模型，并通過實(shí)際案例進(jìn)行模型的解析和應(yīng)用，以期為個(gè)人用戶提供簡(jiǎn)單、易用的個(gè)稅計(jì)算器，并提出對(duì)現(xiàn)行政策的思考和籌劃建議。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅;Excel;綜合模型

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 23. 050

[中圖分類號(hào)] F810 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2019）23- 0112- 05

0 ? ? ?前 ? ?言

2018年12月，《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（國(guó)發(fā)[2018]41號(hào)）、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）發(fā)布，借鑒西方國(guó)家綜合所得稅模型，我國(guó)新個(gè)人所得稅制度于2019年正式實(shí)施，個(gè)人所得稅計(jì)算復(fù)雜度增加。在原個(gè)稅政策下，個(gè)人所得稅的計(jì)算模型已有很多，但主要涉及單項(xiàng)所得、年終獎(jiǎng)金等分類目所得的個(gè)稅計(jì)算，或者側(cè)重于納稅籌劃的討論。本文針對(duì)新的個(gè)人所稅法，綜合考慮稅法中規(guī)定的九項(xiàng)個(gè)人所得，基于Excel函數(shù)、控件的應(yīng)用，設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅綜合應(yīng)用模型，以期為用戶提供更具解釋性的綜合個(gè)稅計(jì)算和籌劃方案。

1 ? ? ?個(gè)人所得稅Excel模型設(shè)計(jì)思路

根據(jù)九項(xiàng)應(yīng)稅所得，本模型將其分為以下四個(gè)模塊設(shè)計(jì)。

（1）綜合所得個(gè)稅計(jì)算模塊：包含個(gè)稅專項(xiàng)扣除、工資薪金個(gè)稅計(jì)算兩個(gè)子模塊。為簡(jiǎn)化說明問題，本模型只針對(duì)居民個(gè)人進(jìn)行設(shè)計(jì);

（2）經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅計(jì)算模塊;

（3）利息、股息、紅利所得等其他所得個(gè)稅計(jì)算模塊;

（4）年終獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算模塊。

模型框架如圖1所示。

為了方便用戶在稅收政策變化時(shí)進(jìn)行更方便地自定義稅率等參數(shù)，模型提供了個(gè)稅稅率表進(jìn)行查詢，同時(shí)提供使用說明作為操作指引。

2 ? ? ?個(gè)人所得稅Excel模型——分模塊設(shè)計(jì)

2.1 ? 綜合所得計(jì)稅模塊

根據(jù)稅法規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得要進(jìn)行各項(xiàng)扣除，以扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，其中定額扣除為6萬元，專項(xiàng)扣除項(xiàng)目為“三險(xiǎn)一金”，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目為子女教育、繼續(xù)教育等六項(xiàng)。其他扣除項(xiàng)目指職業(yè)年金、企業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)等。

本模型根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳方法的不同，將綜合所得計(jì)稅模塊分為工資薪金所得、其他綜合所得個(gè)稅計(jì)算兩部分。

根據(jù)國(guó)稅[2018]56號(hào)文規(guī)定，居民個(gè)人工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得則按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，即2019年1月1日起，綜合所得扣繳稅款將由現(xiàn)行代扣代繳改變?yōu)轭A(yù)扣預(yù)繳。

2.1.1 ? 工資薪金所得個(gè)稅計(jì)算

本模型的設(shè)計(jì)從簡(jiǎn)單易用角度出發(fā)，通過工資、三險(xiǎn)一金等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和專項(xiàng)扣除參數(shù)的輸入，實(shí)時(shí)輸出實(shí)發(fā)金額和扣稅金額。以居民工資、薪金所得的個(gè)稅為例，根據(jù)以下公式進(jìn)行模型中的個(gè)稅計(jì)算：

綜合所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入額-定額費(fèi)-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除其他扣除

居民個(gè)人工資、薪金所得應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速率扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

第一步：個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算

在專項(xiàng)扣除模型中，羅列了6項(xiàng)專項(xiàng)扣除的可能情形，通過Excel控件，對(duì)扣除相關(guān)參數(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，如可扣除子女教育的數(shù)量，夫妻雙方的承擔(dān)方式、贍養(yǎng)老人的比例等，模型根據(jù)參數(shù)調(diào)整，自動(dòng)計(jì)算專項(xiàng)扣除總額，并將數(shù)據(jù)傳入工資、薪金所得個(gè)稅計(jì)算模塊進(jìn)行匯總，通過一個(gè)案例說明專項(xiàng)附加扣除的運(yùn)用。

【例1】張某在A公司任職，2019年1月-12月可以申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除有子女教育，首套房貸款利息，與兄弟姐妹共同贍養(yǎng)老人等3項(xiàng)。輸入相關(guān)變量，根據(jù)以上模型自動(dòng)計(jì)算，其每月專項(xiàng)附加扣除額為3 000元。

如圖2所示，居民個(gè)人可以在模型動(dòng)態(tài)調(diào)整專項(xiàng)扣除的參數(shù)，包括如何在夫妻、兄弟姐妹之間進(jìn)行專項(xiàng)扣除的分擔(dān)，相應(yīng)扣除金額實(shí)時(shí)更新，通過第二步工資薪金所得個(gè)稅的計(jì)算可進(jìn)行納稅籌劃。

第二步：工資、薪金所得個(gè)稅的計(jì)算

工資、薪金所得個(gè)稅的計(jì)算，主要通過工資基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入，根據(jù)本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額和累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的方法，進(jìn)行個(gè)稅計(jì)算。

【例2】承例1，張某在A公司任職，2019年1月、2月、3月取得工資薪金收入分別為16 000元、30 000元、30 000元，無免稅收入，每月減除費(fèi)用5 000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為3 200元，從1月起享受專項(xiàng)附加扣除。

根據(jù)本模型，首先讀取個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除金額為3 000元，接著輸入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，即各月工資收入16 000元、30 000元、30 000元，即可自動(dòng)生成各月的扣繳稅額：144元、564元、1 012元，如圖3所示。

在工資薪金計(jì)算模塊，可以輸入每月不同的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，逐月計(jì)算結(jié)果，如圖3所示。同時(shí)，模型提供每月等額月薪的計(jì)算，如圖4所示，只需輸入納稅期數(shù)、月薪等參數(shù)，即可得到累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳結(jié)果。

綜合所得應(yīng)繳納稅額=24 424元;

個(gè)人所得稅合計(jì)金額=4 790元+24 424元=29 214元，低于并入綜合所得方式下的34 424元，因此，在2022年1月1日，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金有一定的納稅籌劃空間。

4 ? ? ?新個(gè)稅法下個(gè)人所得稅Excel綜合模型設(shè)計(jì)的作用

個(gè)人所得稅Excel綜合模型具有自動(dòng)計(jì)算的功能，有利于個(gè)人和企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃，提高個(gè)人收入。

4.1 ? 有利于專項(xiàng)附加扣除的籌劃

由于子女教育、住房貸款利息等可以進(jìn)行納稅扣除人的原則，當(dāng)個(gè)人稅收收入在稅率不同級(jí)次的臨界點(diǎn)時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)納稅扣除對(duì)象的稅收籌劃，通過專項(xiàng)扣除對(duì)象的轉(zhuǎn)移，避開納稅臨界點(diǎn)。

4.2 ? 有利于征稅對(duì)象方面的稅收籌劃

新個(gè)稅法規(guī)定的征稅對(duì)象有九項(xiàng)，可以通過對(duì)綜合所得不同的收入所得項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)化，如工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬后，可增加20%的扣除額，提供納稅籌劃空間。

4.3 ? 有利于全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃

根據(jù)例8的計(jì)算可知，居民個(gè)人可以選擇取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式進(jìn)行籌劃，同樣的，與舊稅法一樣，新稅法下也存在獎(jiǎng)金稅率級(jí)距的臨界雷區(qū)，通過合理籌劃，在每月薪金和年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行調(diào)整分配，可以避免“多發(fā)少拿”的情況，提高收入水平。

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