商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計研究

呂東玉

摘? ?要：近年來，我國的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大的變化，隨之商業(yè)銀行的內(nèi)部審計職能同時也有了重大的改變。具體說就是由傳統(tǒng)型審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌蛯徲嫛Ｇ罢咧卦谑潞蟊O(jiān)督，而后者重在咨詢服務。商業(yè)銀行提出內(nèi)部審計增值的目標，有助于其增強合規(guī)經(jīng)營的意識，促進其組織價值的增加?；诖?，從增值型內(nèi)部審計的產(chǎn)生及其特征入手，分析增值型內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中的基本功能定位和特征，闡述實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計價值增值的途徑。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;增值型;內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）36-0135-02

在商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計是非常重要的組成部分。對于商業(yè)銀行的持續(xù)發(fā)展而言，其內(nèi)部審計質(zhì)量至關(guān)重要。增值型內(nèi)部審計是在傳統(tǒng)稽核型審計模式的基礎上拓展出來的內(nèi)部審計功能。商業(yè)銀行一旦確立增值型內(nèi)部審計模式并切實實現(xiàn)其功能，就能夠使其內(nèi)部審計的監(jiān)督方式從根本上發(fā)生轉(zhuǎn)變，確保良好運行、增強核心競爭力。因此，商業(yè)銀行必須高度重視增值型內(nèi)部審計工作，通過適當途徑采取有效措施充分發(fā)揮其作用，從而保障銀行可持續(xù)發(fā)展。

一、增值型內(nèi)部審計的產(chǎn)生

增值，顧名思義就是增加價值。而所謂的增值型內(nèi)部審計，就是可以為組織或機構(gòu)增加價值的內(nèi)部審計。其作為一種審計類型，并不是什么新生事物，只是傳統(tǒng)稽核型審計模式的拓展。美國信息工業(yè)協(xié)會（IIA）在1999年年會上界定了內(nèi)部審計的“增加價值”，強調(diào)了對于組織來說內(nèi)部審計應有的貢獻，突出了內(nèi)部審計是以為了增加組織或機構(gòu)的價值為標明，從而推動內(nèi)部審計進入到了一個嶄新的發(fā)展階段。相比于傳統(tǒng)的稽核型內(nèi)部審計，增值型內(nèi)部審計在如下幾個方面進行了改進和完善：其一，內(nèi)部審計以實現(xiàn)組織價值增加為目標，從而使得組織或機構(gòu)的內(nèi)部審計工作與其自身的價值鏈靠得更近，通過發(fā)現(xiàn)風險而減少損失，通過提供增值服務來達到組織或機構(gòu)價值增值的目的。其二，全面地拓展了內(nèi)部審計職能，從傳統(tǒng)的監(jiān)督與評價轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┳稍兎?，對審計資源進行有效整合，提出審計業(yè)務中不增值的部分，使審計的成本得到降低，最終實現(xiàn)組織或機構(gòu)的增值。其三，在組織內(nèi)部擴展內(nèi)部審計服務群，同時堅持以客戶為中心，主動進行審計服務產(chǎn)品和項目的創(chuàng)新開發(fā)，從而增強生產(chǎn)增加價值的能力。其四，其審計模式以經(jīng)營目標為起點、以風險管理為導向，強調(diào)管理者關(guān)注的重點是評估風險，并在此基礎上選擇內(nèi)部審計的相關(guān)程序、技術(shù)和方法。其五，內(nèi)部審計所采用的形式發(fā)生轉(zhuǎn)變，即傳統(tǒng)內(nèi)部審計通常是審計人員單方面地檢查、獨立地進行驗證，而增值型內(nèi)部審計則是審計與被審計雙向互動參與，在審計過程中通過雙方的良性互動使被審計者的自我評估和風險控制能力得到全面提高。

二、增值型內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中的基本功能定位

（一）增值型內(nèi)部審計所具有的服務功能

通過研究內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢能夠看出，內(nèi)部審計的功能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務，這是增值型內(nèi)部審計的一個基本特征。增值型內(nèi)部審計所具有的服務功能就是分析和評價審計活動，在審計過程中和結(jié)束后，向被審計單位提供咨詢服務，提出相關(guān)的改進建議，使被審計單位可以更加有效地加強管理，提高工作效率和質(zhì)量。在商業(yè)銀行運行中，增值型內(nèi)部審計所具有的服務功能體現(xiàn)在為銀行的各種經(jīng)營活動提供相關(guān)的咨詢、提出相關(guān)的建議、提供相關(guān)的顧問服務，全面融合于銀行的各方面業(yè)務中，從而使內(nèi)部審計工作具有強大的生命力與創(chuàng)造力。

（二）增值型內(nèi)部審計所具有的監(jiān)督功能

內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是其基本的職能之一，正是基于審計工作，才可以有效地監(jiān)控被審計單位的經(jīng)營管理、經(jīng)濟活動和經(jīng)濟信息等基本的、真實的情況。在商業(yè)銀行的內(nèi)部審計過程中，內(nèi)審人員采用科學的審計手段和方式，在相關(guān)的法規(guī)、制度和標準的范圍內(nèi)，按照現(xiàn)行的審計程序和規(guī)范，監(jiān)督檢查銀行的經(jīng)營與管理活動，及時發(fā)現(xiàn)存在的相關(guān)問題，督促其加強風險防范、糾正錯誤、消除弊端，進一步完善經(jīng)營管理。

（三）增值型內(nèi)部審計所具有的控制功能

在商業(yè)銀行運行過程中，增值型內(nèi)部審計基于內(nèi)部控制環(huán)境，針對其經(jīng)營管理活動準確地識別風險，并及時對識別出的風險進行適當?shù)目刂疲瑫r更進一步地增強整個控制過程的適當性和有效性。

特別是隨著商業(yè)銀行的上市，其會逐漸實現(xiàn)多元化投資和多樣化經(jīng)營，管理層次也會呈現(xiàn)多級化，因此銀行的最高管理層難以做到經(jīng)常性地直接檢查與監(jiān)督自身的經(jīng)營狀況。而內(nèi)部審計則是銀行控制系統(tǒng)中的重要組成部分，能夠?qū)τ阢y行的內(nèi)部控制進行有效的再控制，同時可以立足于全局來考慮和分析問題，從而可以科學有效地控制銀行的整體業(yè)務運行與經(jīng)營管理活動，最終實現(xiàn)相關(guān)的控制目標。

（四）增值型內(nèi)部審計所具有評價功能

內(nèi)部審計主要通過評價銀行的各種信息是否真實、準確和完整，是否運用恰當?shù)姆椒ㄌ幚韱栴}，是否有效地利用資源，是否經(jīng)過授權(quán)后開展業(yè)務活動，內(nèi)部運行是否遵循既定的標準和程序來實現(xiàn)其評價功能。內(nèi)部審計人員遵循相關(guān)的審計標準和程序，科學合理地分析評價被審查的項目或者經(jīng)營活動及其成果，這也是增值型內(nèi)部審計應負有的工作責任，通過全方位、規(guī)范化地對銀行的經(jīng)營管理、風險管控等方面進行評價，從而為銀行的高管層進行決策提供科學的依據(jù)。

三、增值型內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中具有的特征

與傳統(tǒng)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計相比，增值型內(nèi)部審計具有以下特征。一是與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同之處在于，增值型內(nèi)部審計側(cè)重于商業(yè)銀行價值的增加?；诖耍瑑?nèi)部審計部門不單單是開展事后監(jiān)督，更要著重考慮自身發(fā)展的長期和短期目標，為自身的整體戰(zhàn)略規(guī)劃服務。二是在商業(yè)銀行運行的過程中，增值型內(nèi)部審計以識別風險為核心，采取有效措施控制風險，從而為自身爭取更多的經(jīng)濟和社會效益，在業(yè)務開展過程中贏得更多客戶的信賴。三是有效提升了增值型內(nèi)部審計的服務職能，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計注重監(jiān)督控制，突出“事后發(fā)現(xiàn)”，而增值型內(nèi)部審計更加側(cè)重于“事前預警”，通過有效措施開展審計工作，提升工作質(zhì)量和效率，更加突出審計意見的運用，更好地服務于商業(yè)銀行的發(fā)展。

四、實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計價值增值的有效途徑

（一）更新內(nèi)部審計理念實現(xiàn)商業(yè)銀行價值增值

商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作通常以財務規(guī)范為導向，而采用增值型內(nèi)部審計則要以風險控制為導向。內(nèi)部審計部門必須具備良好的大局觀，以促進發(fā)展為核心，全面了解和掌握現(xiàn)階段商業(yè)銀行的發(fā)展情況，持續(xù)地強化控制風險。內(nèi)部審計主要的價值取向要與商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略目標相一致，緊緊抓住內(nèi)部的焦點和難點問題，進一步明確審計的具體內(nèi)容，科學合理地設計內(nèi)部審計方案，從而充分發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重要作用。

（二）培養(yǎng)審計人才實現(xiàn)商業(yè)銀行價值增值

人力資源可以說是增值型內(nèi)部審計的核心資源。因此，在開展內(nèi)部審計的過程中，必須堅持以人為本的理念，把內(nèi)部審計人員的潛能充分發(fā)揮出來，大力培養(yǎng)、科學管理銀行的內(nèi)部審計隊伍，加快轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計隊伍的工作職能，切實保證增值型內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。高度重視并不斷完善內(nèi)部審計人員隊伍的結(jié)構(gòu)組成，同時不斷提高他們的溝通協(xié)調(diào)、綜合分析、解決問題和文字表達等各方面的能力，注重培養(yǎng)和發(fā)掘復合型審計人員，利用他們?nèi)ビ行У匕l(fā)現(xiàn)、分析和處理復雜問題。

（三）完善內(nèi)部控制實現(xiàn)商業(yè)銀行價值增值

在商業(yè)銀行發(fā)展運行的過程中，必須堅持與時俱進，不斷健全和完善各項規(guī)章制度，從而有效地識別和控制運行風險。其中，不僅要加強事前控制，而且還必須突出事中控制和事后監(jiān)督，切實把風險控制貫徹到商業(yè)銀行運行的全過程中。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部審計作為一項重要內(nèi)容，能夠強有力地實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督。因此，商業(yè)銀行應該綜合、全面、客觀地分析自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并采取有效措施加以解決，確保商業(yè)銀行構(gòu)建起科學的內(nèi)部控制體系，有效抑制腐敗，增強自身資產(chǎn)的安全性，從而創(chuàng)造出更多的社會和經(jīng)濟效益。

（四）轉(zhuǎn)變監(jiān)督模式實現(xiàn)商業(yè)銀行價值增值

商業(yè)銀行審計工作需要高度重視審計工作，及時發(fā)現(xiàn)自身運行中存在的不良問題，進而全面科學地進行審計評價，更要堅持跟蹤監(jiān)控所提出的整改內(nèi)容的落實情況。同時，還必須堅持全面轉(zhuǎn)型，不僅要制定科學的審計目標，而且不能單純地在發(fā)現(xiàn)問題后再加以控制，更重要的是要注意預防商業(yè)銀行的運行風險。另外，還必須轉(zhuǎn)變審計工作所扮演的角色，不斷增強服務意識，切實為商業(yè)銀行的發(fā)展出謀劃策。在商業(yè)銀行的內(nèi)部審計內(nèi)容方面，應該從審計財務收支轉(zhuǎn)為審計綜合效益。傳統(tǒng)的審計手段比較單一和落后，在現(xiàn)場需要眾多的工作人員進行審計。而在現(xiàn)今信息技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，可以充分利用網(wǎng)絡信息技術(shù)的優(yōu)勢，應用計算機進行非現(xiàn)場審計，以進一步降低審計成本、提高審計效率。

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