改革開放初期利改稅實行的歷史過程

李樹元 李 昂

（河北工業(yè)大學 馬克思主義學院，天津，300401）

一、利改稅的醞釀與試點情況

（一） 醞釀與準備過程

早在1978年，財政部對改革工商稅制問題就提出了一些初步設想，指出：為了適應我國經(jīng)濟管理制度的改革，對我國財政收入制度作相應的改變。把國營企業(yè)的收入，改為基本上用稅收形式交納，更大地發(fā)揮稅收作為組織收入手段的積極作用。

由于對國營企業(yè)由上交利潤改為上交稅收是一件全新的工作、從來沒有嘗試過的工作，牽涉面廣，政策性強。為了能從中取得經(jīng)驗，將來在更多的地方實行，1979年初，首先在湖北省光化縣（現(xiàn)老河口市）的15戶縣辦工業(yè)企業(yè)進行了利改稅的試點。1980年又進一步在廣西柳州的市屬工交企業(yè)開展試點，同年又在上海市的輕工機械公司和十個郊區(qū)縣的工業(yè)企業(yè)，在四川省第一棉紡印染廠等5戶企業(yè)中陸續(xù)進行試點。隨后，北京、天津、黑龍江、陜西、甘肅、河南、廣東等地也都開展了試點工作。到1981年底，全國共有456戶工交企業(yè)試行了利改稅。

在利改稅試點進行的同時，有關部門及財政部在對工商稅制的改革問題進行了多次研究后，提出了要進行改革工商稅制的設想。中央財經(jīng)領導小組、國務院很重視這次的工商稅制改革，討論了財政部提出的關于改革工商稅制的設想，并于1981年9月以國務院文件批轉供各地研究。就是在這個設想中，提出了改革工商稅制的六條原則和六條方案。六條原則之一就是：“加強經(jīng)濟責任制，逐步實行統(tǒng)一征稅代替上交利潤，提倡企業(yè)加強經(jīng)濟核算，改善經(jīng)營管理，促進經(jīng)濟效率提高及財政收入的增加。”[1]六條方案之一就是對國營企業(yè)征收所得稅，指出：“為了使國營企業(yè)的經(jīng)濟權力、經(jīng)濟責任和經(jīng)濟利益緊密結合起來，逐步將上交利潤改為征收所得稅。這是國家同企業(yè)分配關系的一個重大改革，在目前經(jīng)濟管理體制尚未全面改革和財政收支很緊的情況下，需要謹慎行事，穩(wěn)步進行?？梢韵仍谛⌒凸I(yè)企業(yè)（包括商業(yè)部門的小型工業(yè)企業(yè)）、小型零售商業(yè)和飲食服務中試行。征稅以后，企業(yè)實行財務處理，自負盈虧，國家不再撥款?！盵2]

當時的國務院總理充分肯定了這幾年利改稅的試點工作。[3]他在1982年五屆人大五次會議《關于第六個五年計劃的報告》中提出了實行利改稅后企業(yè)取得的明顯成效，對利改稅的試點工作給予了充分的肯定，[4]并指出改革需要按不同情況，分兩步進行。總理還明確指出，對國營企業(yè)逐步推行以稅代利，改進國家和企業(yè)的關系，是“六五”后三年經(jīng)濟體制改革要做的重點工作之一。

在總理作上述報告的同時，國務院又聽取了財政部關于利改稅問題的匯報和初步設想的方案。之后，國家體改委和財政部組織了調查組，從1982年末到1983年初，到上海、天津、濟南等地，對六千多戶國營工交商企業(yè)上交利潤改為征稅的問題進行了調查測算。

財政部在總結過去幾年試點經(jīng)驗和去上海、天津、濟南等地調查測算的基礎上，制定了《關于國營企業(yè)利改稅試行辦法（草案）》，國務院于1983年2月及時以“通知”的形式對其進行批轉。國務院在批轉時提出：“這次實行利改稅的基本原則，必須遵照中央關于改革的精神，既要有利于促進企業(yè)建立與健全經(jīng)營責任制，又要有利于正確處理國家、企業(yè)和職工三者的利益，國家得大頭，企業(yè)得中頭，個人得小頭，為爭取國家財政狀況的根本好轉創(chuàng)造條件?！盵5]1983年3月，財政部在北京討論修改了《關于國營企業(yè)利改稅試行辦法（草案）》，以及有關征收所得稅和企業(yè)財務處理的幾個具體規(guī)定，并對推行利改稅工作的部署和企業(yè)財務工作與稅務工作的分工協(xié)作等問題進行了研究。1983年4月，國務院正式批轉了《財政部關于國營企業(yè)利改稅試行辦法》，要求各地區(qū)各部門認真貫徹執(zhí)行。

從上文中我們提到的利改稅的醞釀準備過程中我們不難發(fā)現(xiàn)，對國營企業(yè)實行利改稅，是經(jīng)濟管理體制改革中的一部分，它的提出是為了適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。國務院一直把利改稅看做改革經(jīng)濟管理體制中的一個重要環(huán)節(jié)，財政、稅務和其他一些部門在其中也做出了大量的貢獻、付出了很多心血。因此，對國營企業(yè)實行利改稅，是在經(jīng)過試點實踐和調查測算之后而采取的一項重要決策。

（二） 利改稅試點的基本情況

從1979年開始，各地政府根據(jù)改革經(jīng)濟管理體制的要求，全國共有456戶工交企業(yè)進行了利改稅的試點。他們根據(jù)本地的實際情況，探索出一條符合當?shù)靥攸c的利改稅方案，每個地方跟每個地方的做法也各不相同，各有各的特點。

1.湖北省光化縣（現(xiàn)老河口市）實行五級超額累進稅

湖北省光化縣從1979年1月1日起，對15戶地方國營工業(yè)企業(yè)試行由上交利潤改為征收所得稅。具體做法是：對企業(yè)增長利潤留給企業(yè)20%以后的剩余部分連同正常利潤，按照五級超額累進稅率征收所得稅，全年利潤低于1萬元以下的免征，超過1萬元低于5萬元的稅率為50%，10萬元以上至20萬元的稅率為65%，20萬元以上至50萬元的稅率為70%，超過50萬元的稅率為75%。企業(yè)稅后留利用于三個方面：一是企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展基金，其比例不少于50%，不超過70%，主要用于設備更新、技術改造和科學實驗等有關生產(chǎn)性開支；二是主管部門提取的調劑資金，其比例不超過10%；三是職工福利和職工獎勵基金，其比例不少于20%。不超過40%，主要用于興建職工宿舍、舉辦集體福利設施和職工獎金的開支。[6]

2.四川省征收所得稅、收入調節(jié)稅

四川省選定省第一棉紡印染廠、成都電線廠、西南電工廠、重慶鐘表公司、重慶印刷三廠等5戶企業(yè)，從1980年1月1日起實行“獨立核算、國家征稅、自負盈虧”的試點。征稅的辦法是將原來向國家上交利潤改為征收所得稅和固定資產(chǎn)稅。所得稅稅率是根據(jù)不同企業(yè)的情況分別確定，一戶一率，最低為40%，最高為78%，稅率確定后，一定三年不變。[7]以前由成本中列支的職工工資改在企業(yè)留利中支付，福利基金和獎勵基金同企業(yè)留利掛鉤。如發(fā)生虧損，由企業(yè)自行解決，為了增強企業(yè)擴大再生產(chǎn)的能力，規(guī)定企業(yè)用生產(chǎn)發(fā)展基金進行擴大再生產(chǎn)而新增加的利潤，自投產(chǎn)之日起兩年內不交所得稅。固定資產(chǎn)稅按固定資產(chǎn)原值每月征收2‰。

后來，四川省又選定5戶企業(yè)（叫新五戶），實行征收“兩稅兩費”加獎懲的辦法?！皟啥悺笔侵刚魇账枚惡褪杖胝{節(jié)稅。所得稅按比例稅率70%征收；收入調節(jié)稅按月征收，凡是銷售利潤率超過13%的，每超過1%，征收0.6%的收入調節(jié)稅，個別戶的稅率還可以在0.2—0.8%的幅度內浮動?！皟少M”是指固定資金占用費和流動資金占用費。固定資金占用費按國家統(tǒng)一規(guī)定征收，流動資金占用費按月費率2.1‰征收。獎懲辦法是：企業(yè)利潤總額比上年增長1%，按工資總額的0.4%給予獎勵，最高獎勵額不得超過工資總額的40%；企業(yè)利潤總額比上年下降的，每下降1%，按工資總額的0.1%在稅后留利中扣交給國家，扣交的數(shù)額，最高的不超過工資總額的1%。[8]

3.上海實行“四稅兩費”

上海市經(jīng)財政部批準，于1980年1月1日起在上海柴油機廠、彭浦機器廠和輕工業(yè)機械公司進行利改稅試點，其做法是：把原來上交利潤改為“四稅兩費”，就是指收入調節(jié)稅、所得稅這兩個新稅種開始征收，房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅這兩個以前的稅種恢復征收，同時開始征收固定資金占用費和流動資金占用費。收入調節(jié)稅采取“倒軋賬”的方法計算，即企業(yè)利潤減去交納所得稅、固定資金占用費、流動資金占用費和企業(yè)留利后的余額，就是收入調節(jié)稅的稅額。收入調節(jié)稅的稅額與銷售收入掛鉤，確定稅率。所得稅按課稅所得額50%的比例稅率計征。房地產(chǎn)稅按房屋、建筑物的原值每年征稅1.2%，土地按定額征收，市區(qū)每平方米征稅0.72元，郊縣征0.36元。固定資金占用費按國撥固定資金數(shù)額以每月8‰費率征收，流動資金占用費按流動資金數(shù)額以每月4.2‰的費率征收，并規(guī)定在交納所得稅后的企業(yè)留利中支付。企業(yè)交納“四稅兩費”后的留利的41%用于生產(chǎn)發(fā)展基金，32%用于職工福利基金，27%用于職工獎勵基金（不包括國家規(guī)定的十類原材料節(jié)約獎）。[9]實行利改稅后，原來財政對企業(yè)的撥款，除基本建設投資、增撥定額流動資金外，均不再撥給，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊也不再上交財政。

（三） 試點的效果及問題

從全國共456戶企業(yè)試點來看，利改稅的效果是比較好的，總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利潤、上交稅、費和企業(yè)留利都有一定增長，[10]取得了明顯的效果。實行利改稅，較好地處理了國家、企業(yè)、職工三者的利益關系，激發(fā)了企業(yè)和職工的動力，提高了生產(chǎn)效率，擴大了企業(yè)的自主權，促進了企業(yè)經(jīng)濟責任制的建立和完善，搞活了經(jīng)濟，提高了經(jīng)濟效益。試點企業(yè)在產(chǎn)量、質量、花色品種、勞動生產(chǎn)率、成本、資金周轉、上交稅、費等方面，都比未試行利改稅企業(yè)的情況要好，也比本企業(yè)實行利改稅前的情況要好。

通過比較1981年與1980年可以發(fā)現(xiàn)，456戶試點企業(yè)的總產(chǎn)值增長2.5%，銷售收入增長8.9%，實現(xiàn)利潤增長18%，上交國家的稅費增長13.6%，其中，銷售收入的增幅明顯比總產(chǎn)值要高，特別是實現(xiàn)利潤和上交稅、費的增長幅度明顯高于總產(chǎn)值和銷售收入的增長幅度。這四項指標與全國國營企業(yè)同期平均增長水平相比，分別高0.21%、6.25%、18.98%、22.09%。1981年456戶試點企業(yè)的實現(xiàn)利潤中，國家征收稅、費占76.82%，企業(yè)留成占23.18%；在增長利潤中，國家得60.13%，企業(yè)得39.87%。[11]國家得大頭、企業(yè)得中頭、個人得小頭的原則在分配上基本得到了體現(xiàn)。這說明，利改稅的方向是正確的，達到了增產(chǎn)又增收的效果。

但是，由于經(jīng)驗不足，辦法本身不夠完善，也存在了不少問題。主要集中在以下幾個方面：首先試點企業(yè)的自負盈虧名不副實，如果企業(yè)發(fā)生了虧損，最后還是會由國家來填補，實際上還是國家統(tǒng)負盈虧。其次，收入調節(jié)稅的弊病多，各地情況不同，調節(jié)稅的設置也不盡相同，這樣就會導致在征收上以及稅率的設置上都存在一些問題。

二、利改稅全面實施的步驟與做法

實行利改稅，就是將原來企業(yè)以利潤上交國家的部分改為用稅收形式上交，原來按合理規(guī)定留給企業(yè)的部分仍然保留不動。因此，實行利改稅，并不影響企業(yè)應有的經(jīng)濟利益。但是，對全國國營企業(yè)實行利改稅，涉及面廣，政策性強，工作也比較復雜，因此，根據(jù)1982年第五屆人大五次會議的精神，對國營企業(yè)利改稅要分兩步走。第一步，對國營大、中型企業(yè)實行稅利并存，即對企業(yè)實現(xiàn)的利潤先征收55%的所得稅，然后根據(jù)企業(yè)的不同情況，對稅后的剩余利潤，在國家和企業(yè)之間采取多種形式進行分配。小型國營企業(yè)和大中型企業(yè)不同，在第一步就可以徹底實行利改稅。第二步，在經(jīng)濟體制改革基本配套、價格經(jīng)過調整基本趨于合理、企業(yè)管理水平逐步提高的基礎上，再過渡到全部實行利改稅。[12]

實行利改稅，要把國營企業(yè)劃分成大中小不同類型，分別采取不同的征稅辦法。按照現(xiàn)在國家規(guī)定，劃分大中小型企業(yè)的標準是，以1982年底的決算數(shù)字為依據(jù)，工業(yè)企業(yè)（包括商辦工業(yè)）固定資產(chǎn)原值不超過150萬元、年實現(xiàn)利潤不超過20萬元的，劃為小型企業(yè)，超出以上標準的，劃為大中型企業(yè)；商業(yè)零售企業(yè)的職工低于20—30人、年實現(xiàn)利潤不超過3萬或5萬元的，劃為小型企業(yè)，超過以上標準的，劃為大中型企業(yè)。[13]

將企業(yè)劃分為大中小不同類型和利改稅分兩步走的辦法，符合我國企業(yè)的實際情況。這是正確處理國家和企業(yè)之間的分配關系，調動企業(yè)積極性而采取的一項重要措施，有利于加快利改稅的步伐。

（一）第一步利改稅的實行

1.對大中型企業(yè)利改稅分兩步走的做法

國務院已經(jīng)決定，對有盈利的國營大中型企業(yè)實行利改稅，在第一步先實行稅利并存，將上交稅收的比重提高，將上交利潤的比重降低。待條件成熟后，再過渡到第二步，實行完全的利改稅。

實行利改稅的做法，第一步為按55%稅率對大中型企業(yè)所實現(xiàn)的利潤征收所得稅；企業(yè)交納所得稅后的利潤，還要在國家和企業(yè)之間進行合理分配，一部分上交國家，一部分按國家規(guī)定的留利水平留給企業(yè)?？紤]實行利潤留成制度的歷史情況和經(jīng)驗，根據(jù)不同行業(yè)、不同企業(yè)的實際情況，對上交利潤采取不同的辦法。[14]

2.對小型企業(yè)實行八級超額累進稅

對小型國營工業(yè)企業(yè)、零售商業(yè)、飲食、服務、修理業(yè)和手工業(yè)的利改稅，可以兩步并為一步走，按國家政策規(guī)定，積極推行由集體或職工個人承包、租賃等多種經(jīng)營方式，國營小型企業(yè)中有盈利的企業(yè)，實行按八級超額累進稅率征收所得稅。上繳稅后，國家不再給予資金上的幫助，企業(yè)自獨承擔盈利或虧損。針對企業(yè)在稅后還有較多利潤的情況，國家會從中對企業(yè)收取定額的承包費，或者按固定數(shù)額上交一部分利潤。[15]

表4.1 八級超額累進所得稅稅率表

3.第一步利改稅的情況

第一步利改稅規(guī)模較大，全國盈利的國營企業(yè)中，實行利改稅的工業(yè)、交通、商業(yè)企業(yè)共有107145家，占盈利總額的92.7%。[16]其中：工業(yè)企業(yè)28100戶，占88.6%；交通企業(yè)2236戶，占93.2%；商業(yè)企業(yè)76799戶，占94.3%。

實踐表明，利改稅相比之前的利潤留成、利潤包干等稅收相關措施有較大改進，而且優(yōu)勢顯著，主要表現(xiàn)在以下三方面：

第一，國營企業(yè)實行利改稅后，企業(yè)的大部分盈利以稅收的形式上交，而不再以利潤的形式上交，基本可以將國家與企業(yè)的分配關系固定下來，國家和企業(yè)能夠各自占據(jù)多少份額，都能夠做到心中有數(shù)，減少爭基數(shù)現(xiàn)象，以及為爭留成比例而互相扯皮的現(xiàn)象。[17]同時，對企業(yè)的利潤采取征稅的辦法比上交利潤具有較大的強制性，它對加強企業(yè)的經(jīng)營管理和穩(wěn)定國家財政收入，都能起很好的作用。

第二，國家、企業(yè)和職工三者之間的關系得到了較好地處理。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，1983年實行利改稅的國營工業(yè)、交通、商業(yè)企業(yè)共實現(xiàn)利潤比1982年增長11.1%。其中，國營工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤比1982年增加42億元。在當年的新增利潤中，國家所得占61.8%，企業(yè)所得占38.2%。從企業(yè)所得新增利潤的內部分配來看，生產(chǎn)發(fā)展基金占47.6%，職工集體福利基金占17.4%，職工獎勵基金占35%。國營商業(yè)企業(yè)（不包括商辦工業(yè)、飲食服務業(yè)）1983年實現(xiàn)利潤比1982年增加7億元。其中國家所得占65.3%，企業(yè)所得占34.7%。[18]由上述分配狀況充分地體現(xiàn)了國家得大頭、企業(yè)得中頭、個人得小頭的利改稅的原則。

第三，企業(yè)財權的擴大，提高了企業(yè)和職工的參與熱情，調動生產(chǎn)積極性。利改稅改革的第一步，不僅使企業(yè)明確應擔負國家的經(jīng)濟責任，還擴大了企業(yè)權力，對小型企業(yè)而言，按規(guī)定繳納所得稅后，除一部分還繳納承包費外，其余均可以放開，實行盈虧自負，大中型企業(yè)在增長的利潤中可以得到減征60%調節(jié)稅的好處等。[19]因此，企業(yè)就會通過改善經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益的舉措獲取較多的經(jīng)濟利益。1983年，工業(yè)、交通、商業(yè)企業(yè)實行利改稅共留利121億元，與1982年相比增加了27億元，增長28.2%，明顯高于同年工業(yè)產(chǎn)值，稅利總額中企業(yè)留利所占的比例，從15.7%提高至17.9%。[20]

然而，利改稅實施的第一步還存在一些不完善的地方，主要表現(xiàn)在：首先，單一的稅種使得稅收的調節(jié)作用無法得到充分發(fā)揮；其次，由于稅后利潤的分配辦法還存在復雜性，導致國家與企業(yè)的分配關系無法最終確定下來；再次，企業(yè)之間由于存在價格、自然資源、設備等客觀因素，還是存在利益分配不均的現(xiàn)象。因此，為了合理地正當?shù)靥幚韲彝髽I(yè)之間的分配關系，必須不失時機地進行利改稅的第二步改革。

（二）第二步利改稅的實行

我國在第一步的利改稅改革中得到了許多關于解決國家同企業(yè)分配關系方面的經(jīng)驗，這對于我國進行的經(jīng)濟體制改革增強了信心，同時，我們也應該看到，利改稅的第一步改革還是不夠完善的，這種稅利并存的辦法是有缺陷的。為了加快完善利改稅制度的步伐，更好地解決利改稅第一步改革中存在的問題，1983年8月國務院副總理田紀云向黨中央和國務院領導同志提出了《關于進一步完善利改稅制度的一些初步設想》。在報告中，他對第一步利改稅取得的初步成效及存在的問題進行了闡述，同時提到稅制改革的必要性和緊迫性，必須加快稅制改革的步伐，提出了設計第二步改革方案的設想。

1.第二步利改稅改革的指導思想

實行利改稅第二步改革的指導思想是：要進一步處理好國家同企業(yè)之間的分配關系，從根本上解決企業(yè)吃國家“大鍋飯”的問題，還需要及時更新觀念，尋找解決此問題的有效途徑，不僅要實現(xiàn)國家財政收入的穩(wěn)步增長，還要在經(jīng)營管理和發(fā)展上保證企業(yè)享有一定的財力保障和自主權，政策的支持讓企業(yè)能夠擁有強大的動力，實現(xiàn)利潤增長；作為經(jīng)濟杠桿，要充分發(fā)揮稅收的調節(jié)作用，彰顯出國家獎勵和限制政策的優(yōu)越性，化解不合理價格所導致的相關矛盾問題，以促進國民經(jīng)濟的調整和改革。通過利改稅的第二步改革，還要進一步為財政管理體制的改革創(chuàng)造條件。

2.第二步利改稅的基本模式

第二步利改稅的基本模式是：國營企業(yè)中過去給國家的稅款和利潤，改為分別按產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅、資源稅、城市維護建設稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、所得稅和調節(jié)稅等11個稅種按規(guī)定依法向國家交稅。企業(yè)支配使用上交稅后的剩余利潤。具體歸納有以下幾方面：

按性質將現(xiàn)行的工商稅可以劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅四種。然后，把產(chǎn)品稅的稅目進行細分，合理的調整相關稅率與之相適，充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，調節(jié)生產(chǎn)和促進流通。

就部分采掘企業(yè)征收資源稅而言，有利于調整自然資源及開發(fā)條件的差異所致的收入差異，增強企業(yè)的經(jīng)濟核算效率，合理有效地管理和利用國家資源。

恢復和開始征收四種地方稅，主要包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和城市維護建設稅，為了提高對土地、房產(chǎn)的使用效率，采取正當?shù)挠行У拇胧┙鉀Q城市維護建設的資金來源。

國營企業(yè)中對盈利的企業(yè)要征收所得稅。針對國營大中型骨干企業(yè)按55%的比例稅率；對于小型盈利企業(yè)，征收的標準是以新的八級超額累進稅率為依據(jù)，有利于充分發(fā)揮企業(yè)靈活經(jīng)營的特點，并與之相適應。

國營大中型企業(yè)需要對調節(jié)稅進行征收。其中，減征利潤增長的部分沒有改變，但是更改了減征的幅度，由60%改為70%，其計算方法也有所改變，由環(huán)比改為定比。之所以有這樣的變化是因為企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)經(jīng)營管理不斷完善，進一步推動企業(yè)實現(xiàn)增產(chǎn)增收，以獲取更多的利潤。

對國營小型企業(yè)的劃分標準要適當放寬，從而有利于小型企業(yè)向國家所有、集體經(jīng)營、依法納稅、自負盈虧的管理體制發(fā)展。

3.第二步利改稅的情況

實行利改稅第二步改革的準備工作，是從1983年8月開始進行的。財政部在幾個月的時間內，與各地區(qū)、各部門密切配合，普查了全國各類企業(yè)在1983年的相關財務、稅收數(shù)據(jù)，經(jīng)過嚴密的設計和測算，最終整理出20個方案，并為此進行多次探究和驗證，對部分地區(qū)、主管部門和企業(yè)提出的意見和建議反復研究。通過向國務院和中央財經(jīng)領導小組進行多次匯報，國務院領導同志也給出重要指示。1984年4月21日，國務院經(jīng)研究討論確定利改稅第二步改革的方案。從6月22日到7月7日，在北京召開了全國第二步利改稅工作會議，決定扎實細致地做好在全國推行利改稅第二步改革的準備工作，以便保證10月1日正式實行。第二步利改稅設置的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、資源稅，均是于1984年10月1日起開征的；新核定的調節(jié)稅稅率、小型企業(yè)劃分標準、新的八級超額累進所得稅稅率，從1985年1月1日起執(zhí)行。

第二步利改稅實施范圍，與第一步改革相比已經(jīng)有了一些調整與完善。將原來一直實行第一步利改稅整改為第二步利改稅的企業(yè)除外，尚未實行第一步利改稅的軍工、郵電、民航、外貿、農牧和勞動企業(yè)，都要按照有關規(guī)定，繳納第二步改革設置的稅種，即：產(chǎn)品稅、增值稅、資源稅、營業(yè)稅，但稅后利潤的上交辦法和職工的福利基金、獎金的列支仍按原定辦法執(zhí)行。另外，對于沒有實行第一步改革的糧食企業(yè)，在第二步改革中，糧食商業(yè)（包括平價業(yè)務和議價業(yè)務），暫不實行利改稅；對城市糧店進行獨立核算，各地自主選擇，個別有條件的可以首選，以實行合理批零差價為基礎，以此為利改稅試點，進行改革，按照小型企業(yè)的辦法進行八級超額累進所得稅的征收。

從1985年國營工業(yè)企業(yè)全年執(zhí)行第二步利改稅實施方案看，國家與企業(yè)的分配關系，比第一步有了較大改善。初步統(tǒng)計，1985年國營工業(yè)企業(yè)上交的稅款和實現(xiàn)的利潤總和比1984年增長了13.2%，在當年實現(xiàn)的利潤扣除了歸還貸款等因素后計稅所得額中，企業(yè)留用部分為41.6%，上交國家的部分為58.4%.企業(yè)留用的利潤比1984年增長了29.7%；人均留利比上年增長了26.5%。[21]這些數(shù)字充分說明，由于利改稅的第二步改革，促使國家與企業(yè)之間的分配關系得到進一步的改善。企業(yè)的自主財力有了較大的提高，自我改造、自我發(fā)展的活力有所增強；企業(yè)基本上是按照固定或統(tǒng)一的稅率向國家上交稅款。稅制的逐步規(guī)范化，把國家和企業(yè)的分配關系納入了新的軌道，而國家和企業(yè)利益的合理分配又進一步調動了企業(yè)改善經(jīng)營管理、增產(chǎn)增收的積極性。我們可以說，利改稅的第二步改革，無論在廣度上、深度上，都比第一步改革大大前進了一步，取得了較好的效果。