政府財務(wù)報告編制與決算報告編制的有機銜接路徑

姚奕擘

一、政府部門財務(wù)報告現(xiàn)狀及建立政府報告制度的必要性

我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系，一直以來采用的是以收付實現(xiàn)制為計量基礎(chǔ)的會計核算體系，這一核算體系已逐步不適應(yīng)“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”目標的需要。隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，隨著世界范圍內(nèi)政府會計的發(fā)展，在政府會計管理中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐漸成為一種趨勢。二者各具不同功能、不同生成原理，適度分離，相互銜接。

我國目前的政府決算報告實行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報告制度，主要反映政府年度預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，對準確反映預(yù)算收支情況、加強預(yù)算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，僅實行決算報告制度，無法科學(xué)、全面、準確反映政府資產(chǎn)負債和成本費用，不利于強化政府資產(chǎn)管理、降低行政成本、提升運行效率、有效防范財政風(fēng)險，難以滿足建立現(xiàn)代財政制度、促進財政長期可持續(xù)發(fā)展和推進國家治理現(xiàn)代化的要求。因此，全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告就應(yīng)運而生，使之和決算報告相輔相成，相互補充，相互銜接。

二、政府財務(wù)報告編制注意事項與決算報告有機銜接

政府部門財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，主要反映政府部門（單位）的財務(wù)狀況、運行情況等信息，具體包括財務(wù)報表和財務(wù)分析。

（一）在財務(wù)會計科目新舊銜接的基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表

財務(wù)報表由會計報表和報表附注組成。會計報表由資產(chǎn)負債表、收入費用表、當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表和凈資產(chǎn)差異表組成。我們在編制收入費用表時，收入類中涉及財政撥款收入，事業(yè)收入，經(jīng)營收入，其他收入需要與決算報告中收入相對應(yīng)。費用類項目中，在編制商品和服務(wù)費用、對個人和家庭的補助、折舊費用、攤銷費用、經(jīng)營費用需要我們與決算報告中相應(yīng)的支出相對應(yīng)，這就使政府財務(wù)報告與決算報告得到了充分銜接。我們在編制當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表時，當(dāng)期預(yù)算結(jié)余數(shù)就需要與決算報告中的收入與支出結(jié)余數(shù)相對應(yīng)。編制政府報告中涉及需要調(diào)增的項目有：當(dāng)期預(yù)付的商品和服務(wù)支出金額，支付應(yīng)付未付的商品和服務(wù)支出金額，當(dāng)期購買的存貨和政府儲備資產(chǎn)金額，當(dāng)期發(fā)生的資本性支出，有些數(shù)據(jù)可以直接從政府決算報告中取數(shù)，有些數(shù)據(jù)需要我們以政府決算報告為基礎(chǔ)在會計賬套中取數(shù)分析填列。例如：當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表中調(diào)減的項目：當(dāng)期收到已預(yù)付賬款的商品和服務(wù)金額，當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)付未付的商品和服務(wù)金額，當(dāng)期領(lǐng)用存貨和發(fā)出的政府儲備資產(chǎn)金額，當(dāng)期折舊費用，當(dāng)期攤銷費用，這些調(diào)減的數(shù)據(jù)需要結(jié)合政府決算報告，運用現(xiàn)金流量表編制的基本原理，分析填列當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。該表綜合反映了政府決算報告與政府財務(wù)報告的有效銜接實質(zhì)內(nèi)容。在編制政府財務(wù)報告過程中，要求事業(yè)單位會計核算更加趨于規(guī)范，收支業(yè)務(wù)不能與往來賬混記、往來事項掛賬應(yīng)定期清理、加強會計基礎(chǔ)工作管理。

（二）政府財務(wù)報告的構(gòu)成

在政府財務(wù)報告中是由重要項目明細信息表組成的：包含貨幣資金明細表、應(yīng)收賬款等明細表。這些報表都能綜合反映政府部門的財務(wù)狀況，是對政府決算報告的有效補充。我們在編制過程中可以結(jié)合政府決算報告中的往來明細表（資產(chǎn)類），往來明細表（負債類），編制政府財務(wù)報告中的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款明細表。對比決算報告中的往來明細表。政府財務(wù)報告編制重點在于應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款項本系統(tǒng)內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的抵消。在編制政府財務(wù)報告過程中，需要根據(jù)往來單位和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析填列應(yīng)收，預(yù)付，款項。編制與資產(chǎn)相關(guān)的報表。例如：固定資產(chǎn)明細表、無形資產(chǎn)明細表需要結(jié)合決算報表中的資產(chǎn)情況表分析填列。相關(guān)資產(chǎn)報表對于決算報表中資產(chǎn)明細表填列內(nèi)容要豐富很多。詳細分類反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)當(dāng)年增加，減少數(shù)。結(jié)合政府決算報表，政府財務(wù)報告能全面客觀反映資產(chǎn)增減狀況，加大國有資產(chǎn)監(jiān)管力度。

（三）清查核實資產(chǎn)負債

政府財務(wù)報告編制的重要目的是為了理清政府部門的各項資產(chǎn)，負債，清查核實資產(chǎn)負債尤為重要，確保財務(wù)賬與資產(chǎn)賬賬賬一致。若有不符及時查明原因。加強國有資產(chǎn)報表有關(guān)數(shù)據(jù)實現(xiàn)相互銜接，加強股權(quán)投資、或有債務(wù)等事項的管理，并在會計報表附注中進行相應(yīng)披露。在日常工作中按計劃、按步驟清查核實固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及代表政府管理的儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、企業(yè)國有資產(chǎn)、應(yīng)收稅款等資產(chǎn)，按規(guī)定界定產(chǎn)權(quán)歸屬、開展價值評估；分類清查核實部門負債情況。做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。各財務(wù)報表之間、財報各項目之間，凡是有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，做到相互一致，報表中本期數(shù)與上期有關(guān)數(shù)字相互銜接。與政府決算報告中的數(shù)據(jù)也應(yīng)相互銜接，做到表表對應(yīng)。

（四）需要根據(jù)單位實際情況編制調(diào)整分錄

1.對于按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項目，比如調(diào)整“資本性支出”的處理方法。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，單位當(dāng)期發(fā)生的資本性支出（具體包括形成資產(chǎn)的基本建設(shè)支出、其他資本性支出、債務(wù)利息支出等）不屬于當(dāng)期費用，應(yīng)調(diào)減費用總額。當(dāng)期發(fā)生的折舊費用和攤銷費用屬于當(dāng)期費用，應(yīng)調(diào)增費用總額。根據(jù)“預(yù)付賬款”科目借方發(fā)生額中屬于購買商品和服務(wù)預(yù)付的金額，編制調(diào)整分錄：增加“凈資產(chǎn)”，減少“商品和服務(wù)費用”。

2.根據(jù)“預(yù)付賬款”科目貸方發(fā)生額中因收到商品和服務(wù)而沖銷的金額，編制調(diào)整分錄：增加“商品和服務(wù)費用減少“凈資產(chǎn)”。應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備資產(chǎn)情況調(diào)整“商品和服務(wù)費用”，這些調(diào)整項目都是政府決算報告中未涉及的。所以在編制政府財務(wù)報告過程中，需要據(jù)決算報告分析調(diào)整填列有關(guān)數(shù)據(jù)，做到兩個報告中的數(shù)有相關(guān)性，相互銜接。

（五）聯(lián)系政府部門系統(tǒng)內(nèi)部單位，編制抵銷分錄

1.抵銷政府部門內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項。對經(jīng)確認的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項，應(yīng)編制抵銷分錄：借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”。這就需要財務(wù)人員平時記賬時摘要及單位填寫準確、齊全。有利于準確編制抵消分錄，為合理編制政府財務(wù)報告提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.抵銷政府部門內(nèi)部收入費用事項。來自本部門內(nèi)部單位的“事業(yè)收入”、“其他收入”中部分與“商品和服務(wù)費用”中屬于支付給本部門內(nèi)部單位的部分相互抵銷。在平時記賬中，需要寫明單位名稱等事項，為準確編制抵消分錄提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

三、政府決算報告編制的注意事項以及與政府財務(wù)報告有機銜接

在編制決算報告時，財務(wù)決算報告作為單位年度財務(wù)狀況、事業(yè)成果、財政資金的最終使用情況和支出效益情況的直接反映，是對全面預(yù)算實施效果的全面檢驗，也是制定下年財務(wù)工作措施的重要依據(jù)。且近年來，預(yù)決算公開成為熱點，決算公開顯得更為重要，事業(yè)單位每年都會對決算進行公開，這就對財務(wù)決算工作提出更高的要求。決算工作存在時間緊，任務(wù)重的特點，存在趕進度的情況，應(yīng)加強審核工作，以提升決算工作質(zhì)量。

在編制決算報告過程中，需要注意以下幾點：

（一）轉(zhuǎn)變觀念，加強溝通合作，高度重視決算編制工作

在實際工作中需資產(chǎn)管理部門提供固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等有關(guān)決算信息，科研管理部門提供出國費、科研經(jīng)費使用情況等相關(guān)明細信息，項目組提供資金結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)說明等。財務(wù)部門做相應(yīng)核對匯總。只有各部門積極配合，決算工作才能順利進行。

（二）切實提高財務(wù)人員素質(zhì)，扎實做好會計基礎(chǔ)工作

決算工作是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)，也是制定下年財務(wù)工作措施的重要依據(jù)。會計制度每年都會發(fā)生變化，財務(wù)人員需要不斷更新專業(yè)知識，與時俱進，加強個人的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，保持良好的判斷力和謹慎性，完成紛繁復(fù)雜的決算工作。單位也應(yīng)高度重視財會人員的繼續(xù)教育工作的，開展有針對性的多層次培訓(xùn)，提高單位財會人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。進一步營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵財務(wù)人員通過職稱考試、在職教育、通過培訓(xùn)調(diào)研等多種途徑再深造再學(xué)習(xí)，這樣能夠為做好部門決算工作奠定扎實的基礎(chǔ)。財務(wù)很多工作都是建立在會計理論的基礎(chǔ)上，只有理論聯(lián)系實際才能把決算工作做好做實。事業(yè)單位財務(wù)人員平時應(yīng)主動加強學(xué)習(xí)，不斷提升專業(yè)知識。

（三）加強日常會計核算工作，為部門決算做好充分準備

決算編制工作說到底就是日常預(yù)算執(zhí)行和會計核算工作的升華和全面總結(jié)。所以，科學(xué)合理地組織完成年度預(yù)算收支，合規(guī)合法地開展事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算工作，年終決算工作就事半功倍。在決算工作中，會發(fā)現(xiàn)平時核算上的錯誤，或者存在核算上不符合邏輯的地方，應(yīng)及時調(diào)整會計憑證，做到賬表一致。在編制決算報告過程中，財務(wù)編報人員要做到大數(shù)心中有，小數(shù)帳中查，有利于決算工作的順利開展。

（四）清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)據(jù)

分別核對中央財政撥款數(shù)及地方財政撥款數(shù)、各項繳撥款項（應(yīng)上繳財政款是否上繳）、上交下?lián)芸顢?shù)字、往來款項，尤其是大額的應(yīng)收應(yīng)付款項，提前查好明細，寫好明細。單位可以定期集中清理往來賬，形成書面清理報告?zhèn)洳?，一方面防止國有資產(chǎn)流失，一方面為年終決算工作做準備，有利于單位決算工作的順利開展，也有利于加強單位內(nèi)部控制管理工作。

（五）清理貨幣資金

包括庫存現(xiàn)金的盤點以及銀行對賬，以確定零余額賬戶在年度終了時是否已經(jīng)清零，是否存在超額度使用情況（是否出現(xiàn)赤字），是否有結(jié)轉(zhuǎn)資金；理清基本戶、加油戶、住房基金戶的存款余額及資金明細結(jié)構(gòu)，清理不需要的銀行賬戶。

（六）對存貨及固定資產(chǎn)進行核對和盤點

同固定資產(chǎn)管理員進行核對，核對會計賬與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的總賬是否一致，與實物是否一致。若遇不一致的情況，需及時查明原因，做到賬帳一致，賬實一致。例如：某單位在計提折舊過程中，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理部門折舊數(shù)存在異常，及時查明原因，是由于歷史問題和新制度的問題造成的，資產(chǎn)部門折舊年限和我們財務(wù)部門折舊年限有差異，原來系統(tǒng)按老制度計提折舊，當(dāng)月增加，下月提折舊，現(xiàn)在新的制度，政府會計制度當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊。在平時工作中，不僅要把帳帳做到一致，還需要找出差異的原因，這樣有利于發(fā)現(xiàn)單位財務(wù)管理方面存在的問題，有利于財務(wù)管理工作順利開展。我們財務(wù)人員工作中需要細致，謹慎，也要有刨根問底的職業(yè)素養(yǎng)。

（七）巧用決算軟件編報、審核報表

在決算工作中，存在上報時間緊。所以在編報決算報表之前，需要理清決算套表各張表之間的邏輯關(guān)系，以及表與表之間的勾稽關(guān)系，并巧用決算軟件中自帶功能，比如通過關(guān)聯(lián)任務(wù)定義與上年的數(shù)據(jù)庫建立關(guān)聯(lián)，直接提取報表的封面、年初數(shù)，利用審核模板對比分析各個單位的決算數(shù)據(jù)，這樣可大大提高決算編報工作的效率和質(zhì)量，做到事半功倍。

（八）與政府財務(wù)報告、預(yù)算工作相輔相成

提高預(yù)算執(zhí)行的有效性和約束力有利于加強財務(wù)決算分析，提高財務(wù)決算信息的利用度。在實際工作中可以利用決算數(shù)據(jù)來分析單位的預(yù)算執(zhí)行情況，比如結(jié)轉(zhuǎn)資金方面，某單位有結(jié)轉(zhuǎn)資金913萬元，及時查找原因后，加強預(yù)算執(zhí)行進度，下年結(jié)轉(zhuǎn)資金下降到354萬元，下降了61%。這案列充分體現(xiàn)了用決算數(shù)據(jù)來指導(dǎo)來年預(yù)算的編制，預(yù)算與決算之間相互印證和相互促進的關(guān)系。我們在實際工作中可以結(jié)合決算報告，分析填列政府財務(wù)報告，使政府決算報告與政府財務(wù)報告相互依存，相互補充。

四、政府財務(wù)報告編制與決算報告銜接的意義

隨著當(dāng)代社會發(fā)展，政府部門可以利用財務(wù)報告反映的信息，加強對資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險、成本費用、預(yù)算執(zhí)行情況的分析，促進預(yù)算管理、資產(chǎn)負債管理和績效管理、政府報告制度管理有機銜接。

政府財務(wù)報告的編制有利于實現(xiàn)財政可持續(xù)發(fā)展，有利于提高公共財政管理水平，有利于提高財政透明度，有利于加強政府績效管理。

最后，單位在編制政府財務(wù)報告和決算報告的同時，個人認為應(yīng)加強政府財務(wù)報告和決算報告編報的內(nèi)部控制。結(jié)合單位實際情況建立和實施事業(yè)單位內(nèi)部控制機制，設(shè)置充足的財務(wù)會計管理崗位，加強建立政府財務(wù)報告和決算報告編報內(nèi)部控制制度，保證政府財務(wù)報告真實、完整、合規(guī)。