網(wǎng)絡(luò)主播的稅收征管問題研究

陳瑛瑛

隨著網(wǎng)絡(luò)直播的火爆，主播的高收入吸引了不少90后不斷加入主播行列。根據(jù)2019年7月中國信通院發(fā)布的2018年下半年《中國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)景氣指數(shù)及短視頻報告》得知：在2018第四季度，中國網(wǎng)絡(luò)直播主播指數(shù)已經(jīng)破千，創(chuàng)下了新高。然而主播人數(shù)的增多、收入構(gòu)成的多樣化、金額的不確定性和網(wǎng)絡(luò)化電子化的交易模式給稅收監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。

一、我國目前個人所得稅實施情況

（一）稅制的影響

根據(jù)黨的十八屆三中全會提出的要求，我國的個人所得稅由分類稅制轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合與分類稅制相結(jié)合的混合稅制。在原先的分類稅制下，個人所得按性質(zhì)分為十一類，先根據(jù)類別分別扣除相應(yīng)的費(fèi)用，再以不同的稅率課稅。這類稅制的弊端之一是隨著社會的發(fā)展，個人收入來源渠道和收入種類都越來越多，傳統(tǒng)的收入分類沒有考慮到如今多樣化的收入種類，使稅收繳納存在漏網(wǎng)之魚。例如觀眾對主播的打賞和微信紅包是否應(yīng)該交稅就曾引起過爭議。此次的混合稅制將工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得的四項勞動性所得納入了綜合所得征收范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率來進(jìn)行計算的方法，達(dá)到了橫向公平原則。

在主播行業(yè)中，主播們被分為簽約主播和獨(dú)立主播。如果主播與平臺或經(jīng)紀(jì)公司是簽訂勞務(wù)合同的，那么主播得到的收入為工資所得。例如在各類主播中，游戲電競類主播從平臺那里拿到高昂的簽約費(fèi)就屬于工資薪金所得。而那些獨(dú)立主播的收入則是屬于勞動報酬所得。個稅改革后，不論是工資所得還是勞動報酬所得都將加總使用超額累進(jìn)稅率計算。

（二）個人納稅意識不強(qiáng)

美國等發(fā)達(dá)國家使用的稅制為綜合稅制，強(qiáng)調(diào)重視個人所得稅，以直接稅為主體。而我國則是重視企業(yè)稅，以流轉(zhuǎn)稅為主體。這也是導(dǎo)致我國個人所得稅申報情況不如一些發(fā)達(dá)國家的原因之一。我國居民納稅申報的門檻為年收入12元萬，并且執(zhí)行效果不理想。人們納稅申報意識淡薄。

對于主播們來說，收入的來源和方式很多，如廣告、打商、簽約費(fèi)等。有些收入還可能是通過線下操作轉(zhuǎn)賬等。很多高收入的主播們不據(jù)實申報，不足額繳納稅款。同時由于收入轉(zhuǎn)賬方式過多，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難做到面面俱到，滴水不漏。

（三）源泉扣繳存在問題

源泉扣繳是每月企業(yè)將個人應(yīng)交所得稅扣除后再將工資發(fā)放給員工，并且由企業(yè)代繳已代扣的員工個人所得稅的一種征收方式。這種征收方式可以保證國家的稅收，簡化征稅手續(xù)，有效防止個人偷稅漏稅，便于國家財政收入預(yù)估。但是源泉扣繳也存在缺陷。首先，企業(yè)存在有意偷稅漏稅的可能。歷年來已經(jīng)出現(xiàn)過多家企業(yè)經(jīng)舉報后查證，的確存在偷稅漏稅現(xiàn)象。企業(yè)通過偽造差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等來達(dá)到偷稅漏稅的目的，金額達(dá)到上千萬。如上文提到的游戲類主播會收到高昂的簽約費(fèi)，如果平臺故意漏繳稅款的話，會給財政稅收帶來不少損失。

其次，源泉扣繳造成員工過度依賴企業(yè)代繳代扣的心理，沒有主動自行申報的意識。如果員工在外做兼職，且兼職機(jī)構(gòu)沒有嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳政策，員工又沒有自行申報，那么就會發(fā)生偷稅的行為。

在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中，平臺的源泉扣繳工作實施也并不規(guī)范。根據(jù)2017年北京地稅數(shù)據(jù)，在當(dāng)年的1-5月，個稅申報人數(shù)超過1000人的直播平臺只有5家，個稅申報人數(shù)小于10人的有21家平臺，零申報的共6家平臺，與當(dāng)時的主播數(shù)量相比有明顯差距。

二、主播收入納稅監(jiān)管主要難點(diǎn)

（一）扣繳義務(wù)人不同

目前主播和直播平臺主要有三種合作方式。合作方式不同，扣繳義務(wù)人也不同，給稅務(wù)監(jiān)管帶來難度。第一種方式是普通主播，自己在平臺注冊后，自己在直播軟件上進(jìn)行直播。這類主播人員多，流動性大，有時收入通過支付寶微信線下操作，平臺監(jiān)管也比較困難。第二種方式是主播直接和平臺簽約。這類主播大多是頭部主播，此時主播的收入由直播平臺作為扣繳義務(wù)人代扣代繳。第三種方式則是主播與經(jīng)紀(jì)公司簽約，主播與經(jīng)紀(jì)公司是合同主要當(dāng)事人，與經(jīng)紀(jì)公司存在雇傭關(guān)系，而不是直接和平臺簽約。經(jīng)紀(jì)公司再與直播平臺進(jìn)行合作。這種情況下，大多經(jīng)紀(jì)公司為扣繳義務(wù)人。

直播收入還會在主播、經(jīng)紀(jì)公司、和直播平臺按比例分配且分配比例不固定。這些可變因素都給稅務(wù)稽查人員的工作帶來困難。

（二）收入來源多樣化

直播平臺還與其他電商等企業(yè)合作，導(dǎo)致直播收入來源多樣且收入分配比例不統(tǒng)一，給稅務(wù)的監(jiān)管提升難度。直播收入的來源可以包括簽約費(fèi)、觀眾的打賞、廣告、虛擬禮物、電商分成和淘寶店鋪等。隨著短視頻的火爆，還有很多活動和商家付費(fèi)給一些網(wǎng)紅或者明星邀請網(wǎng)紅為他們的活動或者商品錄制推薦小視頻或者發(fā)布小紅書，此類的收入的監(jiān)管更是無法掌控。

（三）支付方式多樣化

主播的主要收入可以打入銀行賬戶或者第三方支付平臺，例如通過微信和支付寶等第三方支付平臺支付轉(zhuǎn)賬，這類轉(zhuǎn)賬方式一直都是偷稅的重災(zāi)區(qū)。有些平臺認(rèn)為主播自己通過支付寶變現(xiàn)的情況下平臺沒有代扣代繳的義務(wù)。曾經(jīng)也出現(xiàn)過企業(yè)將一部分工資通過支付寶轉(zhuǎn)賬的形式發(fā)放來達(dá)到偷稅的目的。但是源泉扣繳一般都從收入發(fā)生的源泉查起。在平臺形成的收入，不論以何種方式發(fā)放給員工，平臺都有扣繳義務(wù)和責(zé)任。通過平臺實現(xiàn)的收入還有證可循，其他的部份收入如果不通過平臺交易，而是通過微信支付寶等直接轉(zhuǎn)賬，那么這類情況監(jiān)管起來就更難了。雖然從今年起個人支付寶或微信轉(zhuǎn)賬達(dá)到20萬以上，或累計人民幣交易達(dá)到5萬元的都將被列入可疑賬戶進(jìn)行監(jiān)控，但是仍然可以通過借用他人支付寶微信賬戶等進(jìn)行交易，納稅人鉆空子的空間仍然很大。

（四）納稅地點(diǎn)難以確定

在稅務(wù)的管轄中，最重要的就是地域管轄。納稅人的納稅地點(diǎn)可以是機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地或者營業(yè)地等。對于網(wǎng)絡(luò)直播來說平臺注冊所在地和主播直播地點(diǎn)可能不同。現(xiàn)在又有虛擬地址和公用地址等互聯(lián)網(wǎng)手段，較難準(zhǔn)確地查出服務(wù)器所在地，給稅務(wù)檢查帶來了麻煩。

三、主播征稅建議

如今，直播行業(yè)已經(jīng)接近飽和，根據(jù)《中國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)景氣指數(shù)及短視頻報告》數(shù)據(jù)顯示，2018年上半年中國網(wǎng)絡(luò)直播指數(shù)大漲，且持續(xù)創(chuàng)出新高。但是相應(yīng)的觀眾指數(shù)已經(jīng)達(dá)到平穩(wěn)，在2018年的上半年甚至有略微的下降。為了搶占觀眾，各大平臺都爭取與觀眾較多的主播簽約。有的主播掛靠公司或者平臺和主播成立工作室以達(dá)到避稅目的。層出不窮的運(yùn)營模式對稅務(wù)稽查提出了更高的要求。

（一）組建互聯(lián)網(wǎng)直播和短視頻管理協(xié)會

組建一個專門的行業(yè)協(xié)會來監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)直播和有商業(yè)因素參與的短視頻情況。行業(yè)協(xié)會中的會員也可以加入一些精通互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的專業(yè)人士。由協(xié)會來負(fù)責(zé)監(jiān)管目前市場上的直播平臺是否都已經(jīng)在工商注冊登記、這些平臺目前的運(yùn)營狀況、簽約和獨(dú)立主播人數(shù)、收入分配比例等。在最大程度上保證直播平臺規(guī)范化操作，為后續(xù)稅務(wù)監(jiān)管的有效實施做好鋪墊。

還可以通過行業(yè)協(xié)會對主播和直播平臺進(jìn)行基本的稅務(wù)知識教育。讓一些平臺和主要的主播們清晰了解自己和平臺的義務(wù)，提高個人納稅申報意識。行業(yè)協(xié)會同時還可以監(jiān)管視頻內(nèi)容，杜絕不合法的、惡俗的內(nèi)容出現(xiàn)。如果視頻中推廣的商品是假冒偽劣產(chǎn)品的話，行業(yè)協(xié)會也應(yīng)當(dāng)有義務(wù)去主動發(fā)現(xiàn)并且及時制止。

（二）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行監(jiān)管

加強(qiáng)利用大數(shù)據(jù)，擴(kuò)大數(shù)據(jù)范圍，與支付寶、微信等第三方支付平臺合作，對可疑的賬戶進(jìn)行監(jiān)控。對一些已經(jīng)在平臺登記過的收入較高主播進(jìn)行特別關(guān)注。同時將個人信用與螞蟻信用等聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)個人對個人信用的認(rèn)識和重視，加強(qiáng)個人信用對個人日常生活的影響力度。

（三）解決地域性問題

統(tǒng)一以平臺登記所在地為納稅地點(diǎn)，解決平臺所在地、服務(wù)器所在地和主播直播所在地不同導(dǎo)致無法確定納稅地點(diǎn)的問題，方便監(jiān)管。同時，不同地區(qū)應(yīng)信息共享。比如與行業(yè)協(xié)會聯(lián)網(wǎng)，統(tǒng)計目前網(wǎng)絡(luò)上的主播總?cè)藬?shù)，較受歡迎的主播總?cè)藬?shù)且分別分布在哪些平臺，來檢查各個平臺是否由漏報或未登記的主播。各地區(qū)有關(guān)部門定期進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總和溝通。

四、結(jié)語

現(xiàn)在“互聯(lián)網(wǎng)+”的新興行業(yè)在不斷興起且發(fā)展迅猛，給人們?nèi)粘Ｉ詈凸ぷ鲙砹吮憬荩且矊鹘y(tǒng)的稅務(wù)監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。如今的網(wǎng)絡(luò)直播已經(jīng)和電商、廣告等緊密結(jié)合在了一起，然而在這類交易很難做到傳統(tǒng)交易那么規(guī)范，比如在是否開具發(fā)票等方面，很難監(jiān)管。建議從平臺入手，先將收入全部歸屬于平臺，再由平臺轉(zhuǎn)發(fā)放給主播，從源泉上控制主播偷稅漏稅現(xiàn)象。同時再結(jié)合大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對平臺和納稅人起到監(jiān)管的作用，使這個行業(yè)更好更積極地發(fā)展。