談商業(yè)銀行審計(jì)轉(zhuǎn)型后的常見(jiàn)問(wèn)題

潘紅英

一、金融體系的組成

目前，我國(guó)的金融體系由四部分組成：一是中央銀行，即中國(guó)人民銀行；二是商業(yè)銀行；三是政策性銀行，如國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行等；四是各類(lèi)非銀行金融機(jī)構(gòu)。本文講述商業(yè)銀行審計(jì)。

二、商業(yè)銀行審計(jì)轉(zhuǎn)型前后的發(fā)展階段

（一）轉(zhuǎn)型前的審計(jì)階段（1983年-2001年）

1983年-2001年商業(yè)銀行審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支為中心的財(cái)務(wù)審計(jì)階段和資產(chǎn)質(zhì)量為中心的真實(shí)性審計(jì)階段。1983年國(guó)家審計(jì)署成立，審計(jì)在金融監(jiān)督領(lǐng)域開(kāi)始發(fā)揮作用。

1999年-2001年，商業(yè)銀行審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式及審計(jì)手段等方面實(shí)現(xiàn)了歷史性的重大轉(zhuǎn)變。

（二）轉(zhuǎn)型后的審計(jì)階段（2002年-2019年）

2002年-2019年商業(yè)銀行審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的效益審計(jì)階段和以完善治理為中心的基石和保障審計(jì)階段。

2002年-2010年，商業(yè)銀行審計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)典型性、傾向性、普遍性問(wèn)題，從政策、制度和監(jiān)管上分析原因，促進(jìn)商業(yè)銀行加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，推動(dòng)有關(guān)部門(mén)完善制度、堵塞漏洞、提高監(jiān)管水平，促進(jìn)深化金融體制改革。

2011年開(kāi)始，商業(yè)銀行審計(jì)在推動(dòng)和完善治理方面，至少有以下三個(gè)層面著力點(diǎn)：政府治理層面、市場(chǎng)治理層面、公司治理層面。

三、商業(yè)銀行審計(jì)的業(yè)務(wù)框架

商業(yè)銀行審計(jì)業(yè)務(wù)框架主要包括以下七類(lèi)：①信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)；②存款業(yè)務(wù)審計(jì)（單位存款業(yè)務(wù)、儲(chǔ)蓄存款、存款賬戶(hù)資金異常流動(dòng)）；③中間業(yè)務(wù)審計(jì)（支付結(jié)算業(yè)務(wù)、代理類(lèi)業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、結(jié)售匯業(yè)務(wù)、其他中間業(yè)務(wù)）；④資金與投資業(yè)務(wù)審計(jì)（現(xiàn)金業(yè)務(wù)、同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)、主要或短期融通業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)、債券投資業(yè)務(wù)）；⑤表外業(yè)務(wù)（承諾類(lèi)業(yè)務(wù)、擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)、交易類(lèi)業(yè)務(wù)、基金托管類(lèi)、咨詢(xún)顧問(wèn)類(lèi)、保管箱業(yè)務(wù)等）；⑥財(cái)務(wù)管理審計(jì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)收入、財(cái)務(wù)支出）；⑦信息系統(tǒng)審計(jì)。

四、商業(yè)銀行審計(jì)轉(zhuǎn)型前后的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）轉(zhuǎn)型前的審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題

通過(guò)查閱轉(zhuǎn)型前109個(gè)審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)的，該階段審計(jì)問(wèn)題大致包括以下16大類(lèi)，具體如下：

私設(shè)“小金庫(kù)”；違規(guī)購(gòu)建固定資產(chǎn)和賬外資產(chǎn)；非法挪用資金；違規(guī)放貸信；高息吸存；賬外經(jīng)營(yíng)；會(huì)計(jì)核算不實(shí)；金融詐騙；企業(yè)逃廢銀行債務(wù)；違規(guī)拆借；違規(guī)擔(dān)保；違規(guī)開(kāi)立信用證和遠(yuǎn)期信用證；違規(guī)開(kāi)具銀行承兌匯票；違規(guī)房地產(chǎn)投資；“銀行三產(chǎn)”違規(guī)；銀行職工貪污公款。

（二）轉(zhuǎn)型后的審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題

通過(guò)查閱相關(guān)資料，并參考轉(zhuǎn)型后各類(lèi)審計(jì)案例，該階段審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題大致包括以下七大類(lèi)，具體如下：

1.現(xiàn)金業(yè)務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題。共4類(lèi)：現(xiàn)金短失；相關(guān)賬目出現(xiàn)錯(cuò)誤；相關(guān)業(yè)務(wù)的責(zé)任制的缺陷甚至缺失；在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的過(guò)程中違反國(guó)家法規(guī)。

2.貸款業(yè)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題。共7類(lèi)：借新還舊粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，將不良貸款從形式上變成正常貸款并計(jì)算利息，隱瞞逾期貸款信息造成虛假還貸還息現(xiàn)象；違反貸款操作規(guī)程、不開(kāi)審貸會(huì)或超越授權(quán)額度等發(fā)放貸款；貸款信息不完全、不準(zhǔn)確，對(duì)同一貸款戶(hù)的貸款過(guò)于集中，或在貸款金融受到限制的情況下，對(duì)同一借款人采用分次形式發(fā)放貸款，或通過(guò)借款人的關(guān)聯(lián)企業(yè)分戶(hù)發(fā)放貸款；來(lái)自外部的欺詐行為，如借款人使用虛假資料，編制虛假貸款用途，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，以偽造的證券作為抵押品，以及對(duì)抵押品進(jìn)行挪用或轉(zhuǎn)換等騙取貸款；來(lái)自?xún)?nèi)部的欺詐行為，如銀行內(nèi)部人將借款人償還的貸款本息有意記錯(cuò)賬戶(hù)，以截留和挪用借款人歸還的本息，或侵吞抵押品、捏造虛假貸款等；貸款利息計(jì)算不符合規(guī)定，如不按規(guī)定計(jì)收罰息、用錯(cuò)利率，有的銀行利用利息計(jì)算及表內(nèi)、表外應(yīng)收利息的記載來(lái)調(diào)節(jié)盈虧；以呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提和核銷(xiāo)來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

3.存放同業(yè)和同業(yè)存放業(yè)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題。共6類(lèi)：挪用存放同業(yè)資金，并導(dǎo)致存放同業(yè)賬戶(hù)出現(xiàn)透支情況；賬務(wù)上漏記存放同業(yè)資金或同業(yè)存放資金；備付金準(zhǔn)備不足；存放同業(yè)賬戶(hù)上資金閑置過(guò)多；從同業(yè)存放或存放同業(yè)賬戶(hù)中錯(cuò)誤付款或重復(fù)付款，且款項(xiàng)無(wú)法追回，導(dǎo)致資金損失；偽造匯票不能識(shí)別。

4.存款業(yè)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題。

（1）單位存款業(yè)務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題共8類(lèi)：賬戶(hù)管理監(jiān)督不嚴(yán)格，造成多頭開(kāi)戶(hù)；活期存款各賬戶(hù)的使用不符合規(guī)定，賬戶(hù)科目用錯(cuò)，沒(méi)有記載臨時(shí)存款賬戶(hù)的有效期限；對(duì)客戶(hù)存入的款項(xiàng)不入賬，挪用客戶(hù)資金，或存取款有意串戶(hù)，截留客戶(hù)資金；支付存款金額、計(jì)付利息有誤，或成為吸收存款，擅自提高（或變相提高）存款利率；銀行內(nèi)部對(duì)存單等空白重要憑證及印鑒管理不嚴(yán)，導(dǎo)致內(nèi)部員工盜用空白憑證或印鑒詐取客戶(hù)資金；通過(guò)改變計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的計(jì)息積數(shù)、利率等辦法，多計(jì)或少計(jì)利息支出來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，或內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人員通過(guò)修改程序，將多計(jì)的利息轉(zhuǎn)入其個(gè)人的賬戶(hù)等；為了完成指標(biāo)任務(wù)，人為控制月末、年末存款基數(shù)，或通過(guò)突擊發(fā)放貸款等形式虛增存款，產(chǎn)生派生存款；公款私存，商業(yè)銀行內(nèi)部以?xún)?chǔ)蓄方式設(shè)立小金庫(kù)；缺乏對(duì)存款客戶(hù)基本情況和資金來(lái)源的了解，導(dǎo)致客戶(hù)利用賬戶(hù)從事洗錢(qián)等活動(dòng)。

（2）個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題共9類(lèi)：不嚴(yán)格執(zhí)行儲(chǔ)蓄原則與要求，拉存款；儲(chǔ)蓄賬戶(hù)與個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)相混淆，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)；挪用長(zhǎng)期不動(dòng)戶(hù)（休眠賬戶(hù)）的資金；隱瞞有關(guān)已清賬戶(hù)、新開(kāi)賬戶(hù)、透支賬戶(hù)或未收妥款項(xiàng)的信息；重要空白憑證（儲(chǔ)蓄存單）保管不慎；對(duì)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)入賬不正確，有意串戶(hù)，挪用客戶(hù)資金；錯(cuò)計(jì)、錯(cuò)付儲(chǔ)蓄利息，變相提高或降低利率，造成息外付息或有意減少成本支出等；計(jì)算機(jī)操作下，超越授權(quán)，密碼管理不嚴(yán)或未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改動(dòng)賬戶(hù)文件信息，造成經(jīng)濟(jì)損失；金額記錯(cuò)又不當(dāng)日記賬，手續(xù)不規(guī)范，尤其是單人臨柜柜員制情況下以及辦理“實(shí)名制”下儲(chǔ)蓄特殊業(yè)務(wù)時(shí)引起糾紛，甚至導(dǎo)致銀行資金損失。

5.中間業(yè)務(wù)與表外審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題。

（1）支付結(jié)算業(yè)務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題共15類(lèi)：客戶(hù)銷(xiāo)戶(hù)時(shí)未交回神域空白銀行支票；空頭支票、印鑒不符、支付密碼有誤的支票的退票不符合規(guī)定；無(wú)效支票支付客戶(hù)資金；違反記賬順序，有意退票、串戶(hù)等，造成銀行墊款或資金被挪用；支票影像系統(tǒng)影像采集質(zhì)量不高；基層網(wǎng)點(diǎn)不執(zhí)行支付密碼核驗(yàn)制度；現(xiàn)金匯款沒(méi)有按規(guī)定轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款賬戶(hù)”；壓?jiǎn)?、押票，滯留客?hù)資金；違規(guī)將單位資金轉(zhuǎn)入個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)；結(jié)算收入與匯款業(yè)務(wù)量不匹配；未按協(xié)議規(guī)定收取相應(yīng)手續(xù)費(fèi)；銀行承兌匯票的保證金不符合要求，對(duì)申請(qǐng)者的信用狀況了解不深入；克隆銀行承兌匯票詐騙；委托收款業(yè)務(wù)未按結(jié)算制度收取費(fèi)用；委托收款未建立委托收款結(jié)算憑證交接登記簿，沒(méi)有票據(jù)影像或復(fù)印件交接記錄。

（2）代收代付、代理保險(xiǎn)和代理證券/基金業(yè)務(wù)共6類(lèi)常見(jiàn)問(wèn)題：未在協(xié)議范圍內(nèi)辦理代收代付業(yè)務(wù)，受理客戶(hù)代收代付款項(xiàng)未出示有法律效力的文本載體；未經(jīng)授權(quán)，超權(quán)限代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；挪用或侵占保險(xiǎn)費(fèi)；擅自變更保險(xiǎn)條款，提高或降低保險(xiǎn)費(fèi)率；超額發(fā)行國(guó)債、賣(mài)空國(guó)債；未按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)，或轉(zhuǎn)移收入形成賬外賬。

（3）銀行卡包括4類(lèi)常見(jiàn)問(wèn)題：沒(méi)有實(shí)施“多卡一額”管理，未建立個(gè)人客戶(hù)綜合授信體系；賬戶(hù)及交易管理不正確；網(wǎng)絡(luò)銀行詐騙、偽卡欺詐；內(nèi)外串通作案，引起發(fā)卡行或客戶(hù)資金損失等。

（4）表外業(yè)務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題主要包括由于業(yè)務(wù)委托人不履行到期義務(wù)，致使商業(yè)銀行資金損失的信用層面問(wèn)題；銀行人員失誤或管理失控導(dǎo)致的表外業(yè)務(wù)資金損失的操作層面問(wèn)題；受利率與匯率等市場(chǎng)變化問(wèn)題；商業(yè)銀行各項(xiàng)表外業(yè)務(wù)構(gòu)成的銀行或有負(fù)債發(fā)生意外導(dǎo)致的資金流動(dòng)性問(wèn)題。

6.財(cái)務(wù)管理審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題。常見(jiàn)問(wèn)題大致如下：損益事項(xiàng)核算不實(shí)、賬務(wù)處理不規(guī)范、兼職取酬、超標(biāo)繳存公積金、違規(guī)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、虛列支出套取資金、利用準(zhǔn)備金調(diào)節(jié)利潤(rùn)、修改原始信息調(diào)節(jié)銀行利潤(rùn)等。

7.信息系統(tǒng)審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題。利用大數(shù)據(jù)隱藏地下錢(qián)莊，涉及多家公司和多個(gè)個(gè)人，賬戶(hù)數(shù)量很多，特征是資金劃轉(zhuǎn)迅速，通過(guò)資金對(duì)敲的方式轉(zhuǎn)移境內(nèi)外資金，境內(nèi)資金劃轉(zhuǎn)和大額提現(xiàn)，收取資金劃轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)。

五、商業(yè)銀行審計(jì)問(wèn)題帶來(lái)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題的探討，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)警示點(diǎn)同時(shí)形成，主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、集中度風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等。2018年僅前三個(gè)月共處罰銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)646家次，罰沒(méi)合計(jì)11.58億元；處罰責(zé)任人員798人次，罰款合計(jì)2861.85萬(wàn)元；責(zé)令停止接受新業(yè)務(wù)12家次；取消任職資格及禁業(yè)從業(yè)107人，最高紀(jì)錄為廣發(fā)銀行因“僑興債”事件被罰沒(méi)7.22億元，占其當(dāng)年凈利潤(rùn)7%；2019年中美貿(mào)易戰(zhàn)氣氛凝重，美國(guó)基于本國(guó)銀行保密法和洗錢(qián)法對(duì)中國(guó)工商銀行等金融機(jī)構(gòu)提出美聯(lián)儲(chǔ)禁止令，境外監(jiān)管處罰將會(huì)受到大國(guó)關(guān)系、政治走向等多因素影響，以上情況表明，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警已成為商業(yè)銀行不容忽視的課題。