小議應(yīng)付職工薪酬中辭退福利的會計核算

趙海俠

2014年1月財政部修訂了《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(財會〔2014〕8號),在新準則中,首次提出離職后福利這一概念,同時在新準則中設(shè)定了提存計劃、收益計劃等,并且對其進行了區(qū)分,對離職后的福利會計處理進行了規(guī)范。在離職后福利中的設(shè)定提存計劃范疇中,納入了原職工薪酬準則中的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費等。

一、辭退福利的確認、計量、核算

辭退福利的內(nèi)容包括:①職工無選擇權(quán)的辭退福利。即在職工勞動合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。②職工有選擇權(quán)的辭退福利。即在職工勞動合同尚未到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利的支付方式有解除勞動關(guān)系時一次性支付補償、提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標準和將職工薪酬的工資部分或其他離職后未來某一期間。

1、辭退福利的確認。辭退福利的確認前提是:①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議,并即將實施。②正式解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議已經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。③企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同,但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償,比照辭退福利處理。

2、辭退福利的計量。辭退福利的計量包括兩種情況,分別是職工無選擇權(quán)的辭退福利的計量和職工有選擇權(quán)的辭退福利的計量。對于前者,應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)?計提應(yīng)付職工薪酬(辭退福利)。借記“管理費用——人工——辭退福利”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。對于后者,因接受裁減的職工的職工數(shù)量不確定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)?確認預(yù)計負債。借記“管理費用——人工——辭退福利”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。若實質(zhì)性辭退工作在年內(nèi)完成,但部分付款推遲到1年后支付的,應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計支付期限相同的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。

(4)辭退福利的核算原則。①對于企業(yè)日常發(fā)生的辭退福利,無論職工有無選擇權(quán),均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目進行核算;②對于企業(yè)重組時發(fā)生的辭退福利,當(dāng)補償金額確定時,通過“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目核算,當(dāng)補償金額不確定時,將預(yù)計金額記入“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目中,發(fā)放時沖減“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。

例如,2012年10月,進財公司管理層制定了一項辭退計劃,擬從2013年1月1日起,企業(yè)將以員工自愿方式,辭退其服務(wù)于某業(yè)務(wù)板塊的部分員工。辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工協(xié)商,并達成一致意見。辭退計劃已于2012年12月11日經(jīng)董事會正式批準,并將于2013年度內(nèi)實施完畢,公司應(yīng)確認的辭退福利金額共為226.8萬元。其會計分錄如下:

借:管理費用——職工薪酬——辭退福利 2268000

貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 2268000

二、辭退福利會計核算產(chǎn)生的問題及其對策

新準則規(guī)定的辭退內(nèi)容成為一些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段,從而達到少繳稅的目的,致使國家稅款流失。原因在于,辭退福利確認的基本原則為:費用化而不是資本化。由于辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益,因此,辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用而不作為資產(chǎn)成本,同時確認因辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬(辭退福利)。企業(yè)經(jīng)營較好利潤過高時,管理者通過自愿、強制或自愿加強制辭退一批員工,辭退支付的補償金在“管理費用”列支,而“管理費用”是抵減利潤的,導(dǎo)致所得稅減少。

要解決這一問題,必須加強對該內(nèi)容的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管。有效的辭退福利內(nèi)部控制,可以及時地揭露錯誤和舞弊;使用計算機編制薪酬表和使用薪酬卡,提高了辭退福利計算的準確性;通過有關(guān)機構(gòu),如稅務(wù)部門、社會保障機構(gòu)的復(fù)核,可相應(yīng)防止辭退福利計算的錯誤。另外,注冊會計師應(yīng)重視薪酬業(yè)務(wù)中辭退福利的審計,首先確定其審計目標是:確定公司的辭退福利是否發(fā)生;確定辭退福利計提和支出的記錄是否完整;辭退福利期末余額是否正確;辭退福利的披露是否恰當(dāng)。然后實施實質(zhì)性程序,確定是否存在通過辭退福利調(diào)節(jié)利潤達到少繳稅的行為,若有,則必須在審計報告上予以揭露。在信息比較發(fā)達的當(dāng)今,鼓勵員工及社會人士向新聞媒體或相關(guān)政府機構(gòu)匿名或?qū)嵜e報企業(yè)此種不良行為,以確保員工的合法權(quán)益和抑制企業(yè)的不良企圖。

總之,對企業(yè)辭退福利的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管,會使國家稅款減少流失。