事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的常見問題及對策

摘 要：事業(yè)單位內(nèi)控制度是規(guī)范單位各項業(yè)務(wù)活動、保護(hù)單位國有資產(chǎn)安全、防范貪污腐敗風(fēng)險的重要保障。事業(yè)單位要以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為指引，進(jìn)一步完善本單位內(nèi)控制度體系建設(shè)。本文從分析事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題入手，對完善內(nèi)控制度的對策進(jìn)行研究探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)控制度

一、事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的常見問題

（一）崗位責(zé)任不明確

在事業(yè)單位內(nèi)控制度中，受人員編制的限制，經(jīng)常出現(xiàn)一人身兼多職的情況，導(dǎo)致崗位職能不明、權(quán)責(zé)不分，易滋生舞弊風(fēng)險。如，事業(yè)單位財務(wù)部門人員配置不足，不具備執(zhí)行不相容崗位相分離的條件，通常由一人負(fù)責(zé)會計記賬、票據(jù)管理、經(jīng)辦管理，增大了財會人員舞弊風(fēng)險。此外，在其他部門中也存在著崗位責(zé)任不明確的情況，如采購人員兼任資產(chǎn)保管工作等，這都給事業(yè)單位各項工作的規(guī)范化開展帶來了隱患。

（二）授權(quán)審批執(zhí)行不到位

事業(yè)單位應(yīng)按照內(nèi)部控制規(guī)范的規(guī)定，明確授權(quán)審批的權(quán)限，強(qiáng)化對支出的有效控制。然而從實際執(zhí)行情況來看，部分事業(yè)單位雖然制定了授權(quán)審批制度，但是卻沒有細(xì)化各層級授權(quán)審批的支出上限，導(dǎo)致授權(quán)審批金額較為隨意。同時，部分事業(yè)單位的部門負(fù)責(zé)人在行使審批權(quán)力時，沒有考慮到自己的授權(quán)審批范圍，進(jìn)而經(jīng)常出現(xiàn)越權(quán)審批、超限額審批的情況，造成授權(quán)審批制度形同虛設(shè)。此外，事業(yè)單位內(nèi)部還有一些部門或人員在辦理業(yè)務(wù)時沒有執(zhí)行規(guī)范的審批流程，嚴(yán)重擾亂了單位內(nèi)部控制秩序。

（三）資產(chǎn)保護(hù)控制不完善

由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)多屬于國有資產(chǎn)，受計劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響形成了重購置、輕管理的現(xiàn)狀，所以導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)保護(hù)控制不到位，存在著國有資產(chǎn)流失風(fēng)險。如，事業(yè)單位沒有對資產(chǎn)進(jìn)行定期清查盤點，導(dǎo)致賬實不符現(xiàn)象較為嚴(yán)重；事業(yè)單位財務(wù)部門缺乏與資產(chǎn)使用部門的溝通聯(lián)系，難以及時獲取資產(chǎn)變動信息，所以使得資產(chǎn)賬務(wù)處理滯后于資產(chǎn)實際價值變動，降低了資產(chǎn)核算信息的質(zhì)量；事業(yè)單位盲目實施資產(chǎn)購置方案，造成資產(chǎn)重復(fù)購置、資產(chǎn)閑置現(xiàn)象極為嚴(yán)重，對資產(chǎn)規(guī)范化、程序化管理帶來了負(fù)面影響。

（四）預(yù)算控制流于形式

雖然事業(yè)單位建立起了預(yù)算管理制度，明確了各部門在預(yù)算執(zhí)行中的責(zé)任，但是由于事業(yè)單位全員預(yù)算意識淡薄，缺乏預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算考核激勵機(jī)制，所以導(dǎo)致單位預(yù)算執(zhí)行有效性偏低，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算隨意調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行偏差大等情況。在預(yù)算編制方面，各部門僅考慮到自己部門的利益需求，列支不必要的支出或增加支出項目，使得單位預(yù)算資金總量增加，不利于財政資金的合理配置和有效利用。

（五）內(nèi)部監(jiān)督職能弱化

在事業(yè)單位落實內(nèi)控制度的過程中，缺乏有效的監(jiān)督評價機(jī)制對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行客觀評價，使得事業(yè)單位難以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷，阻礙了內(nèi)控制度體系的進(jìn)一步完善。同時，事業(yè)單位內(nèi)部審計部門將財務(wù)工作審計、項目審計作為重點，忽視了對內(nèi)控制度執(zhí)行的全過程監(jiān)督，也沒有對內(nèi)部制度的改進(jìn)提出合理化建議，導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督職能弱化，易出現(xiàn)內(nèi)部制度執(zhí)行流于形式。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)控制度的對策

（一）執(zhí)行崗位責(zé)任制度

事業(yè)單位要遵循不相容崗位相分離的原則設(shè)置崗位，落實崗位責(zé)任制度，明確各個崗位的職責(zé)和權(quán)限，按照內(nèi)部控制的要求，確保崗位之間形成相互牽制、相互監(jiān)督的關(guān)系，消除以權(quán)謀私、徇私舞弊的風(fēng)險。在崗位設(shè)置時，事業(yè)單位應(yīng)注意以下幾點：授權(quán)審批崗位與業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位不得由一人兼任；財產(chǎn)保管與財產(chǎn)記錄不得由一人兼任；總賬登記與明細(xì)賬登記不得由一人兼任；會計記賬與出納不得由一人兼任等等。

（二）強(qiáng)化授權(quán)審批制度執(zhí)行

事業(yè)單位要將授權(quán)審批制度作為控制各項支出活動的重要基礎(chǔ)，將所有支出均納入到授權(quán)審批范圍之內(nèi)，要求各部門和人員嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批程序。事業(yè)單位要進(jìn)一步完善授權(quán)審批制度，在制度中明確授權(quán)審批層次、審批責(zé)任、審批權(quán)限，避免出現(xiàn)越權(quán)審批、超額審批等現(xiàn)象。單位要根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況，授予部門負(fù)責(zé)人審批權(quán)限，確保審批權(quán)限與部門層級相符。對于重大事項的審批，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行集體決策和會簽制度，并在重大事項實施后，對其進(jìn)行事后審查考核，從而保證授權(quán)審批的嚴(yán)謹(jǐn)性，避免相關(guān)責(zé)任人盲目決策重大事項。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制

對于事業(yè)單位而言，其所有的運營環(huán)節(jié)都離不開資產(chǎn)的支撐，由此使得資產(chǎn)成為事業(yè)單位最為重要的資源。為確保資產(chǎn)安全，必須加強(qiáng)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制，具體措施如下：其一，實行限制制度。本單位的資產(chǎn)，除經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的部門和人員之外，任何人均不得直接接觸，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)擅自接觸資產(chǎn)者，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，通過限制制度，可以使資產(chǎn)的安全得到有效保障。其二，資產(chǎn)處置。對資產(chǎn)進(jìn)行增減時，必須對審批程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，未經(jīng)審批的資產(chǎn)，任何人不得擅自處置，否則應(yīng)追究當(dāng)事人責(zé)任。其三，實物保管。單位應(yīng)指派專人對資產(chǎn)實物進(jìn)行保管，現(xiàn)金作為資產(chǎn)中的特殊存在，可由出納保管，任何人員在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下，不得代收現(xiàn)金。其四，資產(chǎn)盤點。單位可采取定期與不定期相結(jié)合的方法，對資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點，同時要明確盤點流程，并由專人負(fù)責(zé)此項工作。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制

事業(yè)單位的特殊性決定了預(yù)算的重要性，為此事業(yè)單位在內(nèi)控制度上，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，具體措施如下：其一，合理編制預(yù)算。單位在對預(yù)算進(jìn)行編制的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循科學(xué)合理、切實可行的原則，以經(jīng)營管理目標(biāo)為立足點，避免預(yù)算偏離實際。同時要確保編制出來的預(yù)算具有一定的靈活性，這樣可以提高單位運營效率。此外，編制好的預(yù)算應(yīng)當(dāng)進(jìn)行檢查，找出其中存在的問題，進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，從而使預(yù)算更加合理，且便于執(zhí)行。其二，優(yōu)選預(yù)算方法。預(yù)算編制質(zhì)量的優(yōu)劣，在很大程度上取決于預(yù)算方法，因此，事業(yè)單位必須結(jié)合實際情況，對預(yù)算方法進(jìn)行優(yōu)選，并對預(yù)算編制程序加以明確。其三，預(yù)算控制。對于不在預(yù)算范圍內(nèi)的支出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格控制，為確保預(yù)算的有效執(zhí)行，應(yīng)制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，依據(jù)考核結(jié)果找出預(yù)算執(zhí)行中的偏差，提出解決方案，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（五）落實內(nèi)部審計監(jiān)督制度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起一套完善的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制，并對內(nèi)部審計監(jiān)督制度加以落實，具體措施如下：其一，設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。單位應(yīng)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，并對機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)加以明確，同時要賦予機(jī)構(gòu)一定的獨立性和權(quán)威性，以便審計工作的開展。其二，配備專業(yè)人員。為提高內(nèi)審的質(zhì)量和水平，單位應(yīng)當(dāng)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)配備素質(zhì)高、技術(shù)過硬、經(jīng)驗豐富的專業(yè)審計人才，確保內(nèi)審工作的公平性、公正性和客觀性。其三，強(qiáng)化過程控制。對內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，在日常監(jiān)督工作中，應(yīng)做好財務(wù)工作的監(jiān)督，確保財務(wù)資料真實、完整。

三、結(jié)束語

總而言之，事業(yè)單位要認(rèn)清本單位在內(nèi)部控制執(zhí)行中的不足，遵循財政部下發(fā)的內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合本單位實際情況，構(gòu)建起完善的內(nèi)控制度體系。在單位內(nèi)部制度體系中，進(jìn)一步細(xì)化各項規(guī)定，確保將單位內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)活動均納入到內(nèi)部控制范圍內(nèi)，有效防范腐敗舞弊風(fēng)險，不斷提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。

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作者簡介：王秋萍，紹興市職業(yè)技能開發(fā)指導(dǎo)中心。