基于全面預(yù)算管理為核心下企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代化企業(yè)管理當(dāng)中重要的方法和理念，通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)形成管理工作的核心系統(tǒng)，提高企業(yè)在市場中的競爭力。本文在對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和發(fā)展進(jìn)行研究中，對當(dāng)前階段企業(yè)所面臨的突出的內(nèi)控體系實施問題進(jìn)行深入探究，并結(jié)合具體實例，將企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)與全面預(yù)算管理核心相互結(jié)合，實現(xiàn)內(nèi)控體系的有序發(fā)展，切實為企業(yè)競爭力提升做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)發(fā)展；內(nèi)部控制體系；市場競爭力

引言

現(xiàn)代企業(yè)在管理手段中所采取的內(nèi)部控制體系，主要包含兩個方面的內(nèi)容。其中一個方面表現(xiàn)在企業(yè)的計劃行為，內(nèi)部控制體系對于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行調(diào)查和監(jiān)督，從而判定企業(yè)規(guī)劃是否與企業(yè)發(fā)展步調(diào)相一致，一旦出現(xiàn)差異，需要由企業(yè)內(nèi)控部門組織檢查和分析，明確責(zé)任；另一個方面則體現(xiàn)在對于偏離計劃的糾正，企業(yè)內(nèi)控部門要能夠在完成計劃檢查后，提出改正方法，使企業(yè)步入正軌。

一、企業(yè)開展內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題分析

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境

在我國現(xiàn)代市場當(dāng)中，占據(jù)主導(dǎo)權(quán)并且擁有較高影響力的當(dāng)屬擁有雄厚資本的國有企業(yè)，但是我國大部分國有企業(yè)正處于體系建設(shè)的過程中，無法依托現(xiàn)代化的企業(yè)管理理念，形成健全的法人結(jié)構(gòu)。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)管理要求法人結(jié)構(gòu)完善，并且在此基礎(chǔ)上，形成企業(yè)內(nèi)部的治理機(jī)制，最終打造出可供內(nèi)部控制體系建設(shè)的上層建筑。因此法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系的前提與核心。但是目前在我國部分國有企業(yè)中，管理層作為企業(yè)管理和決策的核心，并沒有發(fā)揮出其真正的作用，法人結(jié)構(gòu)不健全，建設(shè)的內(nèi)控機(jī)制不完善，無法對權(quán)利形成制約，因此導(dǎo)致企業(yè)決策方案難以得到良好的監(jiān)督和完善，最終讓內(nèi)控制度的建立停留在表層。

（二）內(nèi)控體系執(zhí)行力不高

部分已經(jīng)認(rèn)識到企業(yè)管理與企業(yè)發(fā)展重要性的企業(yè)，已經(jīng)積極籌劃并相應(yīng)開展了自身內(nèi)部的內(nèi)控體系建設(shè)，但是由于缺乏經(jīng)驗，其建立起來的內(nèi)部控制體系經(jīng)常出現(xiàn)制度不健全的情況。例如在某些服務(wù)類企業(yè)中，由于發(fā)展年限較短，對企業(yè)規(guī)劃和市場耕耘較為陌生，因此對于內(nèi)部控制工作的認(rèn)識不夠深入，建設(shè)起來的體系不夠完善，執(zhí)行力度較差。在上述例子中，這類企業(yè)管理層的管理人員普遍認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建設(shè)主要依靠“內(nèi)控手冊”等文件性的工具實現(xiàn)制度建設(shè)，或者認(rèn)為內(nèi)部控制等同于成本控制和資產(chǎn)控制，將內(nèi)控工作與會計工作相互結(jié)合，無法從更深層次了解內(nèi)控的實質(zhì)，因此內(nèi)控體系的信息交流、風(fēng)險把控、市場分析等工作，并沒有體現(xiàn)在企業(yè)管理過程中，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控機(jī)制流于形式，各個部門無法開展相應(yīng)工作。

（三）內(nèi)控體系信息失真

縱觀目前我國的企業(yè)會計制度和會計工作情況，可以發(fā)現(xiàn)會計信息失真問題較為嚴(yán)重，部分企業(yè)為了追求賬面美觀，采用資料作假、舞弊等行為，以此對上級領(lǐng)導(dǎo)或股東進(jìn)行欺騙，也有企業(yè)為了能夠進(jìn)入到融資市場，利用不合規(guī)程的會計程序，粉飾企業(yè)內(nèi)部問題，最終導(dǎo)致會計程序無法與內(nèi)部控制體系相結(jié)合。例如部分企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，即使明確了解該項業(yè)務(wù)不合法規(guī)，但是經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一決定后，仍然選擇開展，并不對其進(jìn)行監(jiān)督。一旦出現(xiàn)紕漏、問題之后，各個部門之間又相互推諉，造成事項擱置。

二、依托全面預(yù)算管理開展內(nèi)部控制體系建設(shè)

（一）依托全面預(yù)算管理打造內(nèi)部控制體系的理念和認(rèn)知

對于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行企業(yè)管理機(jī)制改革，通過對現(xiàn)代企業(yè)管理理念和管理方案的學(xué)習(xí)和了解，形成依托企業(yè)環(huán)境的理念邏輯，從而打造符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控管理方案。

全面預(yù)算管理與內(nèi)控機(jī)制相互結(jié)合是現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中提出的重要建設(shè)方向，這主要是由于全面預(yù)算管理能夠表現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)控工作的基本要求，對于企業(yè)來說，可以通過對其他先進(jìn)企業(yè)的走訪調(diào)研來明確內(nèi)控管理與全面預(yù)算管理之間的契合點，并能夠從企業(yè)內(nèi)部管理宗旨宣傳、企業(yè)道德建設(shè)以及人力資源良性政策等方面，將全面預(yù)算管理理念貫徹落實；其次，在企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的過程中，全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)形成對市場環(huán)境和經(jīng)營策略的風(fēng)險評估。在實踐當(dāng)中，企業(yè)需要能夠借助全面預(yù)算管理方式，對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和企業(yè)經(jīng)營策略相互結(jié)合，從而形成專業(yè)的風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險應(yīng)急處理的方案，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）依托全面預(yù)算管理打造企業(yè)核心經(jīng)營能力

在企業(yè)管理的研究中，企業(yè)競爭力的表現(xiàn)體現(xiàn)在企業(yè)所擁有的核心競爭能力，為了能夠提升企業(yè)競爭力，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控體系之前，需要首先明確企業(yè)的現(xiàn)狀、企業(yè)的問題以及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，并從戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理以及績效管理三個維度，打造企業(yè)核心經(jīng)營能力，從而幫助企業(yè)形成對市場風(fēng)險的防范能力。對于企業(yè)來說，在面對內(nèi)控管理體系問題時，首先要明確發(fā)展目標(biāo)，并依托發(fā)展目標(biāo)建立起科學(xué)的風(fēng)險管控方案，然后還要建立起科學(xué)的內(nèi)控管理體系。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全面預(yù)算管理的角度切入，打造出三個維度。

具體來說，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合所面對的市場特征開展發(fā)展前景的戰(zhàn)略規(guī)劃。例如某國有能源企業(yè)在面對發(fā)展困境時，提出了面向市場的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略內(nèi)容主要為分析外部環(huán)境和打造內(nèi)部能力兩個方面。其中外部環(huán)境的分析集中在能源材料的市場供應(yīng)、同品類競爭對手的經(jīng)營策略以及政策變化等，而內(nèi)部能力的打造則通過全面預(yù)算管理，對企業(yè)商品的結(jié)構(gòu)種類構(gòu)成、盈利方式和利潤來源以及企業(yè)競爭優(yōu)劣勢等作出規(guī)劃，形成了三年的發(fā)展計劃。在三年之內(nèi)，每年都需要結(jié)合實際情況，提出各個單位的經(jīng)營方案編制，并依托現(xiàn)有客戶資源開展市場開發(fā)，最終實現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略之間的良性結(jié)合。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以全面預(yù)算管理為技術(shù)理念，打造企業(yè)風(fēng)險管理。以某服務(wù)企業(yè)為例，在以往的經(jīng)營過程中，由于存在嚴(yán)重的放賬經(jīng)營現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)所面臨過大的市場風(fēng)險。在構(gòu)建內(nèi)控體系時，該企業(yè)以經(jīng)營應(yīng)收賬款管理作為突破口，采用了客戶資信管理體系和交易審批管理體系，使得賬款管理能夠從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，最終形成了結(jié)構(gòu)完整的風(fēng)險管控體系。在客戶資信管理當(dāng)中，通過建立客戶評價模型的方式，對客戶進(jìn)行和企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行管理，從中分析客戶需求和客戶拓展方向，最終實現(xiàn)流程結(jié)構(gòu)閉環(huán)，優(yōu)化了管理工作配置方案。

其三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)科學(xué)明確的企業(yè)績效管理機(jī)制?？冃Я炕u價是全面預(yù)算管理當(dāng)中的重要環(huán)節(jié)，同時也是企業(yè)內(nèi)控工作開展的重要保證。在新的企業(yè)管理理念之中，績效評價體系除了需要對以往所進(jìn)行的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評估之外，還需要加入對經(jīng)營方式和經(jīng)營策略的評估方法，將投入產(chǎn)出比、風(fēng)險報酬以及經(jīng)營效率等都納入到評價指標(biāo)當(dāng)中來，而不僅僅將評價內(nèi)容集中在財務(wù)指標(biāo)的數(shù)值之上，用以實現(xiàn)強(qiáng)化的預(yù)算管理考核。

（三）構(gòu)建全面預(yù)算管理的會計機(jī)制

為了能夠提高企業(yè)的財務(wù)管理能力，在構(gòu)建內(nèi)控體系過程中，需要形成專門的具有全面預(yù)算管理特征的會計機(jī)制。例如某能源企業(yè)在改革財務(wù)制度過程中，借鑒了國外企業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗，將原有的財務(wù)部門依托企業(yè)功能特征劃分為資金管理、會計管理和財務(wù)評價等多個職能部門，通過職能劃分，實現(xiàn)“一體系三統(tǒng)一”的管理決策，在管理模式方面，部門職能區(qū)分可以不采用以往管理工作中單純的總部核算機(jī)制，在資金事項方面，總部管理層次如果無法做出全面的經(jīng)營成果分析，可以借助職能劃分方案，對預(yù)算管理、績效評價工作進(jìn)行科學(xué)的評判，最終實現(xiàn)內(nèi)控體系執(zhí)行力的全面提升。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在市場環(huán)境和自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面往往存在相互不兼容的問題，造成企業(yè)缺乏核心競爭力。企業(yè)為了能夠提高經(jīng)營水平，需要采取全新的管理制度，通過改革的方式，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力，從而實現(xiàn)全面預(yù)算管理。這種管理模式和管理理念下，企業(yè)將具有更加明顯的管控優(yōu)勢，企業(yè)實力也會得到提升。

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作者簡介：

陳欣（1978-），女，漢族，四川瀘州，大學(xué)本科，中級會計師，研究方向：企業(yè)管理。